解析中小企業(yè)“稅負(fù)之痛”
——重稅負(fù)的另類對抗

◎文/郁風(fēng)

解析中小企業(yè)“稅負(fù)之痛”
——重稅負(fù)的另類對抗

◎文/郁風(fēng)

換個(gè)角度看,企業(yè)偷逃稅等違規(guī)、違法行為可以看做企業(yè)對重稅負(fù)的直接對抗。

中國稅收體制最大的問題是,征稅成本高、稅負(fù)不合理。由此造成的結(jié)果是,實(shí)體企業(yè)尤其是充分競爭行業(yè)的中小企業(yè)生存困難,不偷逃稅很難生存。

偷逃稅當(dāng)然不是什么光榮的事,但不可否認(rèn),高稅收和名目繁多的各種費(fèi)用是企業(yè)采取作假賬、偷逃稅等違規(guī)違法行為的重要原因之一。換個(gè)角度看,企業(yè)偷逃稅等違規(guī)、違法行為可以看做企業(yè)對重稅負(fù)的直接對抗。

成民企“原罪”

2008年4月,包括江蘇魚躍醫(yī)療等在內(nèi)的一批當(dāng)時(shí)中小板擬上市公司,就曾集體遭遇偷逃稅的質(zhì)疑。

魚躍醫(yī)療董秘陳堅(jiān)面對質(zhì)疑,曾對媒體給出三個(gè)理由。他表示,公司2005年向APM公司出售相關(guān)資產(chǎn),取得一次性收益共計(jì)7300萬元,而該收益是以后的會(huì)計(jì)年度中才到賬,所得稅最終計(jì)入到2007年的應(yīng)交稅金,稅金有2000多萬。此外,公司上市前夕將此前的未分配利潤分配給股東,也需要交稅,大概應(yīng)繳納稅金約1000余萬,這些構(gòu)成了2007年稅費(fèi)的大部分。還有就是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整導(dǎo)致2007年的稅費(fèi)大幅增加。

但知名財(cái)務(wù)專家夏草認(rèn)為,“這三個(gè)理由都很難成立,無法解釋我們對公司的質(zhì)疑?！?/p>

他提出疑問,2005年,魚躍醫(yī)療向APM出售相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)本來就應(yīng)在2005年度繳納,為何要拖到2007年?而且相關(guān)企業(yè)所得稅只有1161萬元,而不是2000多萬元;分紅代扣個(gè)人股東的個(gè)人所得稅,在現(xiàn)金流量表是列入融資性現(xiàn)金流出,根本不在經(jīng)營性現(xiàn)金流出之支出稅費(fèi)核算。夏草核實(shí)了分紅金額與支付股息,發(fā)現(xiàn)是對等的,即分紅與巨額補(bǔ)稅根本無關(guān)。

至于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響,夏草認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變所得稅會(huì)計(jì)核算方式,可影響的是所得稅費(fèi)用的計(jì)算,不會(huì)對應(yīng)交稅金余額有影響,且公司遞延所得稅資產(chǎn)金額之小可以忽略不計(jì)。

夏草依然認(rèn)為,魚躍醫(yī)療招股時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝,公司前三年存在嚴(yán)重的偷漏稅行為,最后一年進(jìn)行了補(bǔ)稅。

在歌爾聲學(xué)等多家中小板公司的招股說明書中,夏草也發(fā)現(xiàn)了納稅異常情況。

歌爾聲學(xué)招股說明書顯示,公司2005年支付稅費(fèi)只有24萬元,所得稅費(fèi)用228萬元,2006年支付稅費(fèi)276萬元,所得稅費(fèi)用538萬元。這兩年所得稅費(fèi)用合計(jì)766萬元,應(yīng)交稅金余額高達(dá)1989萬元,但公司支付稅費(fèi)總額只有300萬元,與前面兩個(gè)項(xiàng)目數(shù)額相差巨大。

據(jù)會(huì)計(jì)人士解釋,應(yīng)交稅金是指企業(yè)應(yīng)交未交的各項(xiàng)稅金,數(shù)額為正一般是因?yàn)樽詈笠粋€(gè)月的稅沒有交,但如果數(shù)額很大就可能存在拖欠稅款的情況。而歌爾聲學(xué)2005、2006年應(yīng)交稅金是其支付稅費(fèi)總額的6倍以上,因此夏草認(rèn)為,公司這兩個(gè)年度可能存在重大偷稅行為。而在2007年,公司支付稅費(fèi)3677萬元,是2006年的16倍之多。

夏草認(rèn)為,一味指責(zé)魚躍醫(yī)療或歌爾聲學(xué)為上市進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝,其實(shí)意義不大,從兩家公司中折射出的是,中國現(xiàn)在很多中小民企所遇到的共同問題,也反映出目前的制度缺陷。

一位專業(yè)人士表示,公司發(fā)行和上市都強(qiáng)調(diào),持續(xù)盈利能力和最近三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載和無重大違法行為,而財(cái)務(wù)問題成為擺在很多希望上市的中小民企面前的最大融資障礙。

上述專業(yè)人士認(rèn)為,中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,民營企業(yè)一直處于內(nèi)外交困中——內(nèi)受國有企業(yè)的資金優(yōu)勢排擠,外受外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的壓榨,因此一些民營企業(yè)只能選擇偷逃稅款,以完成其資金積累,維持微薄的利潤。

但上市過程中,昔日偷逃稅款導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表盈利不佳、虛假財(cái)務(wù)信息及偷逃稅款就成了很多民企難以逾越的屏障。民營企業(yè)普遍存在的偷逃稅“原罪”,在某種程度上很大地傷害了民企的正常發(fā)展。

舞弊手段盤點(diǎn)

據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析,面對高稅負(fù),中小企業(yè)為達(dá)到少繳稅收的目的,通常主要采取以下幾種舞弊手段。

其一,收入不入賬。許多中小企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中,對取得的銷售收入僅按給購貨方開具發(fā)票的金額入賬,對實(shí)際收到的貨款,通過虛列負(fù)債,達(dá)到隱匿收入的目的。比如一些中小企業(yè)經(jīng)營中頻繁出現(xiàn)借、還企業(yè)業(yè)主或經(jīng)理個(gè)人款項(xiàng),這很可能就是收入未入賬的情況,企業(yè)在收到貨款后,就在賬戶“其他應(yīng)付款”下登記,月底為了平賬,企業(yè)業(yè)主就順理成章地將這些現(xiàn)金收入藏入自己腰包。部分小規(guī)模企業(yè)在銷售時(shí)收到現(xiàn)金后不入賬,揣入個(gè)人口袋或以個(gè)人名義存入銀行, 然后利用“大頭小尾”或“張冠李戴”套開發(fā)票。而對于收到的銀行存款則分別開戶并做兩本賬,即將開了發(fā)票的銀行存款賬用于各種檢查, 而未開發(fā)票的銀行存款賬則隱藏的很好。以達(dá)到隱匿收入, 偷漏稅款的目的。

其二,成本費(fèi)用虛計(jì)。許多小規(guī)模企業(yè)為了達(dá)到不繳或少繳所得稅的目的,在少計(jì)收入的同時(shí)還多計(jì)支出,人為操縱公司的成本費(fèi)用。有的在成本的計(jì)算過程中,有意增減單位成本,從而虛算總成本,使得企業(yè)的成本利潤率變動(dòng)頻繁,忽高忽低,期初、期末存貨都很少,與其銷售收入的比例不相匹配。

其三,存貨不實(shí)。在對存貨實(shí)地盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn),許多中小企業(yè)貨品賬面與其實(shí)物不符現(xiàn)象嚴(yán)重, 有些公司因存貨缺口很大,尋找借口推拖或編造出各種理由致使審計(jì)人員無法親自盤點(diǎn),還有的公司靠借來的貨品來應(yīng)付審計(jì)人員的實(shí)地盤點(diǎn),還有個(gè)別公司將積壓存貨已經(jīng)處理了,賬面上卻還掛著當(dāng)初購進(jìn)時(shí)的原價(jià),處理時(shí)也無正規(guī)手續(xù),只是受經(jīng)理的口頭指示。

此外,在大多數(shù)人的印象中,房地產(chǎn)開發(fā)和建筑行業(yè)是利潤比較高的行業(yè),但偷逃稅卻甚為嚴(yán)重。從媒體曝光的房地產(chǎn)行業(yè)偷逃稅的五大黑招,也可一窺民企或中小企業(yè)的相關(guān)做法。

據(jù)媒體早前報(bào)道,這五大黑招分別為:一是虛開虛列成本費(fèi)用。房產(chǎn)建造周期一般都要跨年度,有的甚至長達(dá)數(shù)年,加上許多項(xiàng)目都是滾動(dòng)開發(fā),一些企業(yè)采取部分項(xiàng)目的方法,將完工項(xiàng)目成本與未完工項(xiàng)目成本混在一起,導(dǎo)致賬面長期虧損或隱瞞巨額利潤,而稅務(wù)部門難以確認(rèn)其實(shí)際完工成本。在項(xiàng)目完工后,還涉及到項(xiàng)目的一些配套設(shè)施建設(shè),如鋪設(shè)道路,小區(qū)綠化等。對這些支出,一般要先預(yù)估,待全部工程完工后再行決算,企業(yè)為達(dá)到少繳稅的目的,往往高估配套建設(shè)成本,且不按期結(jié)算;在通電、通水、通氣等項(xiàng)目的核算上,也存在著高估成本的做法,這些都影響著計(jì)稅所得額的真實(shí)性。

二是不按期結(jié)算項(xiàng)目成本。有的企業(yè)滾動(dòng)開發(fā),雖然房屋已全部售完,但遲遲不進(jìn)行工程結(jié)算,銷售商品房收入一直掛在預(yù)收賬款上,不結(jié)轉(zhuǎn)收入,導(dǎo)致其成本也無法結(jié)轉(zhuǎn),賬面出現(xiàn)虧損,無法真實(shí)反映企業(yè)的盈虧,影響了企業(yè)所得稅的征收。

三是企業(yè)之間相互勾結(jié)、相互利用,通過虛開、多開發(fā)票,加大建筑工程成本,減少應(yīng)稅所得額,偷逃企業(yè)所得稅。

四是價(jià)外費(fèi)用和代外費(fèi)用不計(jì)算在收入內(nèi)。在房地產(chǎn)銷售時(shí),向住戶收取的價(jià)外費(fèi)用或代外費(fèi)用,在會(huì)計(jì)上不計(jì)或少計(jì)收入,導(dǎo)致收入減少,偷逃所得稅。

五是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用集團(tuán)戰(zhàn)略,利用關(guān)聯(lián)關(guān)系承包或分包工程,如建設(shè)、裝飾、建材、綠化和物業(yè)等,加大建筑安裝成本,虛加工作量減少或轉(zhuǎn)移利潤。

稅負(fù)體系逼迫之下

財(cái)經(jīng)評論員葉檀表示,中國目前的稅收體系是逼迫民營中小企業(yè)偷稅漏稅。

稅法將稅負(fù)定得極高,但政府動(dòng)輒進(jìn)行優(yōu)惠,外資企業(yè)“三減一免”,或者“三免兩減半”,導(dǎo)致結(jié)果是,為尋求優(yōu)惠,企業(yè)鉆頭覓縫尋找高科技企業(yè)的大帽子戴在頭上,出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的假洋鬼子層出不窮,加工類企業(yè)則打一槍換個(gè)地方,以尋求新的優(yōu)惠庇護(hù)。

實(shí)行優(yōu)惠政策是為促進(jìn)創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展,非中國特例,但中國在執(zhí)行中常劍走偏鋒,成為政府尋租與企業(yè)行賄的沃土?？萍疾磕彻賳T就曾坦承,至少五成名義上的高新技術(shù)企業(yè)不合乎條件。

行政權(quán)力對稅務(wù)增減自由裁量權(quán)極大,但稅收收入又不能下降,壓力就落到其他企業(yè)頭上。那些沒有高科技帽子、不會(huì)在政府間展開游擊戰(zhàn)、不懂得秀洋裝的無形中成為承擔(dān)者。

稅負(fù)激勵(lì)機(jī)制錯(cuò)誤是另一大問題。中國處于工業(yè)化階段,創(chuàng)新型、中高端制造的企業(yè)理應(yīng)成為激勵(lì)重點(diǎn),但事實(shí)是,中小企業(yè)面臨較重稅負(fù),卻對資本利得網(wǎng)開一面。

中國企業(yè)所得稅采用的是比例稅率,無論企業(yè)大小,在依法扣除有關(guān)項(xiàng)目后,一律按照25%征納,對外資有優(yōu)惠政策,國內(nèi)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠還比較單一和簡單,“符合條件的小型微利企業(yè),減按20%征收,國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%征收”?，F(xiàn)行的增值稅一般納稅人條件,也將許多中小企業(yè)排斥在外。

相比而言,資本市場獲得五六倍收益的股權(quán)投資者們不必繳納累進(jìn)制資本利得稅,房產(chǎn)稅遲遲無法出臺(tái),小非們在拋售限售股后很長時(shí)間不必繳納個(gè)人所得稅。

據(jù)統(tǒng)計(jì),目前在工商部門登記的中小企業(yè)有1000多萬家,占全部注冊企業(yè)的99%以上,其經(jīng)營范圍幾乎涉及所有競爭性行業(yè),總產(chǎn)值、銷售收入和出口總額分別占全部工業(yè)總量的60%、57%和60%,解決了70%以上的就業(yè),卻受到稅收歧視。

葉檀評論說,在抑制資產(chǎn)品價(jià)格過熱,要鼓勵(lì)創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展,要鼓勵(lì)企業(yè)提高企業(yè)效率,稅收體制卻在一一地唱對臺(tái)戲——還需要每年辯解稅負(fù)痛苦嗎?這是激勵(lì)政策的自殺行為。