延安市審計(jì)局 呼冬梅

績效審計(jì)與黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的途徑

延安市審計(jì)局 呼冬梅

隨著社會環(huán)境的變化，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)工作變得越來越重要，已經(jīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)工作任務(wù)的重要組成部分，主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)?？冃徲?jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，績效審計(jì)側(cè)重于對某一項(xiàng)目或系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行檢查和評價(jià)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重檢查和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)決策的合規(guī)性和效益型，重在平在領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？冃徲?jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相互補(bǔ)充，共同推動對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)工作，對于正確評價(jià)選聘黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為、合理評價(jià)專項(xiàng)資金或資源的使用效益，對投入與產(chǎn)出進(jìn)行成本分析，對資源的利用效率作出評價(jià)等方面具有重要的意義。

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 績效審計(jì)

一、引言

長期以來，我國對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)主要放在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多的將審計(jì)的重點(diǎn)放在了對真實(shí)性、合法性的監(jiān)督上，審計(jì)的功能也僅僅是局限在審計(jì)的“監(jiān)督”功能，忽視了對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的績效審計(jì)，沒有發(fā)揮審計(jì)的效益評價(jià)功能。績效審計(jì)主要側(cè)重于評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，績效審計(jì)不僅能指出被審計(jì)單位存在的問題，更重要的是能從經(jīng)營管理等深層次分析問題產(chǎn)生的原因，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供依據(jù)。將績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合就是將績效審計(jì)融入到的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位重大經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和分析，評價(jià)績效水平，提出審計(jì)意見和建議。加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合有助于保證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部按照國家的可持續(xù)發(fā)展的思想履行自己的職責(zé)。通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部工作的社會效益、生態(tài)效益等經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，可以避免部分領(lǐng)導(dǎo)干部為了自身政績的需要對社會、環(huán)境、資源造成損害。同時將黨政領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合有利于調(diào)動黨政領(lǐng)導(dǎo)干部工作的積極性，促進(jìn)其任職地區(qū)的發(fā)展。

二、績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

1、績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)系

審計(jì)是審計(jì)部門對經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查的活動，對經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)可以分為三個內(nèi)容：財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)?？冃徲?jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，績效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對政府部門、單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，分析評價(jià)其公共資源的使用效益以及所取得的效果是否與預(yù)期目標(biāo)相一致，以進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)管理工作，提高政府部門、單位或項(xiàng)目績效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在的部門或單位財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任所進(jìn)行的獨(dú)立的監(jiān)督、鑒定和評價(jià)活動。

績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是建立在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過搜集有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的信息和數(shù)據(jù)，與既定目標(biāo)相比較，評價(jià)其符合程度，并將審計(jì)結(jié)果傳遞給相關(guān)各方的一個系統(tǒng)過程。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給被審計(jì)單位或部門有利于進(jìn)一步督促被審計(jì)單位或部門積極整改，加強(qiáng)管理，推動績效審計(jì)的發(fā)展。同時績效審計(jì)不僅能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位或部門存在的問題，還能從深層次分析問題產(chǎn)生原因，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分清被審計(jì)單位或部門責(zé)任人的責(zé)任提供依據(jù)。二者相互促進(jìn)。

2、績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的區(qū)別

績效審計(jì)通過衡量資源或者專項(xiàng)資金的利用效率、考察投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系進(jìn)行成本效益分析，對資源的利用效益作出評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對被審計(jì)單位經(jīng)費(fèi)使用上的違法違規(guī)問題進(jìn)行審計(jì)，側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性審計(jì)。

（1）審計(jì)目標(biāo)的區(qū)別：績效審計(jì)是評價(jià)各項(xiàng)投入資源的經(jīng)濟(jì)效益和效果，并找出進(jìn)一步提高績效的途徑，既可以對整個單位的管理活動，也可以對特定的業(yè)務(wù)和專門項(xiàng)目。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了客觀公正的評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的完成情況，主要包括財(cái)務(wù)收支及重要經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法情況。

（2）審計(jì)對象、范圍：績效審計(jì)對象既包括會計(jì)資料及其所反映的財(cái)政收支活動，又包括其他經(jīng)濟(jì)資料及其所反映的各項(xiàng)管理決策活動，主要是審計(jì)具體事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象主要是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實(shí)性、合法性和效益性情況審計(jì)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成的真實(shí)性、合法性，領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律及遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況。

（3）審計(jì)方法、手段：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣，需要組織、紀(jì)檢、檢查、人事、財(cái)政等國家權(quán)力部門的協(xié)調(diào)，共同實(shí)施?？冃徲?jì)的專門方法還包括工程概算評價(jià)、成本效益分析等專業(yè)衍生方法，審計(jì)人員通常根據(jù)具體情況采用那一種技術(shù)和方法，并結(jié)合定性分析和定量評價(jià)，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

（4）審計(jì)報(bào)告：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是針對責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況來反映問題，并分析落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人對問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的其他問題可以采用管理建議書等形式來反映。績效審計(jì)報(bào)告主要是對被審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)程序是否規(guī)范、資金管理是否合規(guī)、成本核算是否符合標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)，找出問題，提出建議，對財(cái)政資金的安全性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作出評價(jià)。

三、績效審計(jì)與黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的途徑

1、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)中引入績效審計(jì)目標(biāo)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)中融合績效審計(jì)目標(biāo)，體現(xiàn)績效審計(jì)的理念。探索將績效審計(jì)目標(biāo)引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，將揭示領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成損失、效率低等問題，評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在職能履行、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高績效等方面的工作業(yè)績，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高和加強(qiáng)管理水平，績效水平作為審計(jì)主要目標(biāo)之一，不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的層次。

2、審計(jì)方式由政策評價(jià)向績效評價(jià)轉(zhuǎn)變

堅(jiān)持黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中關(guān)注被審計(jì)對象任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行的效果，內(nèi)部管理制度、預(yù)算編制執(zhí)行和財(cái)政支出的合理性以及重點(diǎn)專項(xiàng)資金的效益性等方面的情況，以此作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)的依據(jù)，將審計(jì)結(jié)果在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)加以反映。

3、探索創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，要不斷探索創(chuàng)新既能滿足績效審計(jì)目標(biāo)又符合現(xiàn)階段績效審計(jì)發(fā)展實(shí)際的審計(jì)放個。在審計(jì)實(shí)施過程中，不僅要采用查閱賬簿、審閱資料、實(shí)地查驗(yàn)、詢問調(diào)查等傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還應(yīng)該采用因素分析、量本利分析等經(jīng)濟(jì)活動分析方法，網(wǎng)絡(luò)圖等圖標(biāo)審計(jì)方法、回歸分析、時間序列等數(shù)學(xué)分析方法、項(xiàng)目評估和最優(yōu)實(shí)例復(fù)合等對比評估方法。加強(qiáng)對傳統(tǒng)的審計(jì)方法、技術(shù)和手段的變革和突破，合理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)測定、效率測定和效果測定及其評估，是審計(jì)方式更加科學(xué)化。

4、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，合理反映績效

在綜合分析、全面評價(jià)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)情況的同時，要突出“四個重點(diǎn)”，即圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的全過程，突出決策程序的執(zhí)行過程和結(jié)果，積極推動政策、決策的實(shí)施，通過及時反饋決策的執(zhí)行與實(shí)施效果，促進(jìn)被審計(jì)單位或部門及時評價(jià)并調(diào)整相關(guān)政策，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對決策績效作評價(jià)。圍繞資金流轉(zhuǎn)過程，突出資金的核算、管理、使用，重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政資金的效果性、公平性以及環(huán)保性上來，對資金管理使用績效作出評價(jià)。以內(nèi)部管理狀況為基礎(chǔ)，突出內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，正確評價(jià)其對績效水平的影響。以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間所在單位的經(jīng)營發(fā)展和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，突出對總體績效的評價(jià)，提高評價(jià)在環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展方面，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀方面等方面的審計(jì)指標(biāo)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和公共財(cái)政框架的逐步建立，績效審計(jì)必將成為我國政府審計(jì)的發(fā)展方向，是中國政府審計(jì)走向現(xiàn)代化的重要一步。各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)要提高對績效審計(jì)的認(rèn)識，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大績效審計(jì)的范圍。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中要時刻體現(xiàn)績效審計(jì)的理念，將審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評價(jià)合理的融合在一起，不能孤立的看審計(jì)對象某一方面是否達(dá)到某種程度，要綜合性的評價(jià)被審計(jì)對象，共同推動審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

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