海航集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司 王小燕

淺析企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理

海航集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司 王小燕

“十二五”時(shí)期是我國(guó)發(fā)展的又一個(gè)戰(zhàn)略機(jī)遇期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將繼續(xù)深化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈。在這種形勢(shì)下，全面預(yù)算管理越來(lái)越受到企業(yè)的重視，尤其是規(guī)模龐大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)集團(tuán)對(duì)其有著更深的渴求，但是從實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況來(lái)看，還存在著許多急需解決的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)在全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，并從理論和實(shí)證上對(duì)有關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行了解答。

企業(yè)集團(tuán) 全面預(yù)算管理 實(shí)證分析

“十二五”時(shí)期必須深刻認(rèn)識(shí)并準(zhǔn)確把握國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的新變化、新特點(diǎn)，繼續(xù)抓住和用好重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，努力開(kāi)創(chuàng)科學(xué)發(fā)展的新局面。①這是“十二五”規(guī)劃綱要對(duì)今后時(shí)期的把握和要求，因此，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)必須深刻領(lǐng)會(huì)其中的內(nèi)涵，加快企業(yè)改革的步伐，完善企業(yè)集團(tuán)的體系結(jié)構(gòu)，解決企業(yè)集團(tuán)所面臨的主要問(wèn)題。根據(jù)新形勢(shì)的要求，企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理上應(yīng)該加快內(nèi)部建設(shè)，推行全面預(yù)算管理模式，置整個(gè)企業(yè)集團(tuán)于自身的控制之中。

一、企業(yè)集團(tuán)推行全面預(yù)算管理的必要性

企業(yè)集團(tuán)是一種以大企業(yè)為核心，以經(jīng)濟(jì)技術(shù)或經(jīng)營(yíng)聯(lián)系為基礎(chǔ)，實(shí)行集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制，規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織，它實(shí)行總部統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理的方針。從企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)涵我們可以看出，企業(yè)集團(tuán)要想對(duì)自身的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行高效的管理，就必須推行全面預(yù)算管理，否則其管理將是低消或無(wú)效的，會(huì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響。企業(yè)集團(tuán)推行全面預(yù)算管理的必要性可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行體現(xiàn)。

企業(yè)集團(tuán)實(shí)行全面預(yù)算管理，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行了充分的細(xì)化，并且對(duì)企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列計(jì)劃安排進(jìn)行了量化，這將有助于企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的有效實(shí)施和監(jiān)督。該管理模式會(huì)促使管理層整體考慮集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有助于對(duì)市場(chǎng)的變化及時(shí)做出反應(yīng)。

2、促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部的溝通和了解

實(shí)行全面預(yù)算管理，必將會(huì)涉及到集團(tuán)內(nèi)部各部門(mén)之間的聯(lián)系，這有助于部門(mén)之間的相互溝通和交流，增進(jìn)部門(mén)之間的相互了解，從而加深部門(mén)職工對(duì)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的了解，明確自身的努力方向。

3、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是充滿(mǎn)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，其中蘊(yùn)藏著各種不確定性因素，在這些因素的影響下，企業(yè)集團(tuán)面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的威脅。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可以在事前對(duì)企業(yè)未來(lái)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)監(jiān)控，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低的水平，從而可以防患于未然，更好的指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

二、當(dāng)前形勢(shì)下全面預(yù)算存在的問(wèn)題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益成熟，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度越來(lái)越激烈，全面預(yù)算管理受到了越來(lái)越多的企業(yè)的歡迎，并且很多企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)實(shí)施或?qū)⒁獙?shí)施全面預(yù)算管理制度。但是就整體的情況來(lái)看，該管理制度在實(shí)際運(yùn)行中還存在著很多的問(wèn)題需要解決。

1、戰(zhàn)略協(xié)調(diào)性有待加強(qiáng)

3．氧化應(yīng)激：CP患者氧自由基產(chǎn)生過(guò)多及清除失衡導(dǎo)致胰腺腺泡細(xì)胞損傷，各種酶原的釋放引起炎癥反應(yīng)和組織損傷也是引起腹部疼痛不可忽視的機(jī)制之一[7]。

透過(guò)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵我們不難看出其核心所在，其核心就是對(duì)企業(yè)未來(lái)的行動(dòng)進(jìn)行事先的安排和計(jì)劃，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各部門(mén)、單位的資源進(jìn)行分配、考核和控制，從而使集團(tuán)按照既定的目標(biāo)運(yùn)行，為有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供動(dòng)力。但是從現(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)所實(shí)施的全面預(yù)算管理來(lái)看，其注重企業(yè)短期活動(dòng)，忽視企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)象極為明顯，這種狀況雖然可以在短時(shí)間內(nèi)給企業(yè)帶來(lái)一定的利益，但從長(zhǎng)期來(lái)看，無(wú)助于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、組織體系保障不足

在對(duì)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施的全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)集團(tuán)缺乏完善的預(yù)算管理組織體系保障。例如，部分企業(yè)集團(tuán)在組織結(jié)構(gòu)上不完善，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)實(shí)行的預(yù)算決策多是總經(jīng)理或者財(cái)務(wù)部門(mén)做出的，缺乏客觀性和科學(xué)性，等等。

3、缺乏統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)

現(xiàn)代社會(huì)是信息的社會(huì)，不注重信息軟硬件建設(shè)的企業(yè)注定是要失敗的。只有建立統(tǒng)一的信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，預(yù)算的控制才能得到充分的實(shí)現(xiàn)，可以把管理上的控制要點(diǎn)體現(xiàn)在具體的操作平臺(tái)上。但是，從現(xiàn)在的集團(tuán)全面預(yù)算管理的信息建設(shè)上來(lái)看，還沒(méi)有形成較為統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，各個(gè)部門(mén)或者個(gè)人在信息上不能夠及時(shí)共享，影響了全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確實(shí)施，也增加了企業(yè)實(shí)施的成本。

4、考核機(jī)制有待探討

全面預(yù)算管理不僅僅是預(yù)算制定和執(zhí)行上的大和全，更重要的是要對(duì)預(yù)算進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督檢查，以及事后的考核激勵(lì)。因?yàn)?，沒(méi)有制度上的約束和物質(zhì)或精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，就不會(huì)推動(dòng)和拉動(dòng)全面預(yù)算管理在企業(yè)集團(tuán)中的穩(wěn)定實(shí)施，從而也就不會(huì)有全面預(yù)算管理功能的發(fā)揮。從目前的企業(yè)集團(tuán)實(shí)施的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀來(lái)看，多數(shù)的企業(yè)還是將預(yù)算僅僅停留在制定和實(shí)施的表面層次，缺乏機(jī)制的保障，全面預(yù)算管理的效果便大打了折扣。

三、如何強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理

有問(wèn)題就會(huì)有解決的途徑，有了解決問(wèn)題的途徑，也就有了提高企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理水平的機(jī)會(huì)。

1、高瞻遠(yuǎn)矚，強(qiáng)化協(xié)調(diào)性

全面預(yù)算要發(fā)揮保障和支持企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的作用，就必須使全面預(yù)算管理的制定和實(shí)施與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相匹配。在這種情況下，企業(yè)集團(tuán)可以采用卡普蘭的平衡積分卡來(lái)對(duì)這兩者進(jìn)行協(xié)調(diào)。平衡積分卡本是企業(yè)績(jī)效管理的一種方法，它適用于對(duì)企業(yè)部門(mén)團(tuán)隊(duì)的考核，其核心思想是通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)方面的指標(biāo)之間的相互驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡。

企業(yè)集團(tuán)可以在深刻領(lǐng)會(huì)平衡積分卡的核心思想的前提下，對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行初步的改造，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略加入到上述四個(gè)指標(biāo)體系內(nèi)，并以此為中心，將全面預(yù)算管理內(nèi)容滲透到各個(gè)指標(biāo)之中，形成新的以全面預(yù)算管理為核心的積分卡模型。在對(duì)平衡積分卡模型進(jìn)行創(chuàng)新以后，企業(yè)集團(tuán)再根據(jù)自身的需要進(jìn)行具體實(shí)施。

2、樹(shù)立全局意識(shí)，完善組織體系

全面預(yù)算管理不是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的簡(jiǎn)單管理，是與其他財(cái)務(wù)預(yù)算管理有著本質(zhì)不同的管理形式，它需要有健全的組織體系的保障。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，需要建設(shè)多層級(jí)的管理組織體系。在該層級(jí)式組織結(jié)構(gòu)體系中，集團(tuán)總公司需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行總體上的策劃、實(shí)施、監(jiān)管，在集團(tuán)其他企業(yè)或部門(mén)要相應(yīng)的設(shè)立配套的組織部門(mén)，來(lái)接受總公司相關(guān)部門(mén)的指令和領(lǐng)導(dǎo)，然后再在本單位進(jìn)行具體的實(shí)施和監(jiān)控。相關(guān)組織部門(mén)建立以后就可以在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部形成垂直的全面預(yù)算管理組織體系，從而有助于全面預(yù)算管理的推行、實(shí)施和檢查。

3、科教興企，加快統(tǒng)一平臺(tái)的建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是平臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)，尤其是信息化產(chǎn)業(yè)平臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)集團(tuán)要推行全面預(yù)算管理就必須著力打造企業(yè)內(nèi)部的信息共享和交流平臺(tái)，并根據(jù)企業(yè)集團(tuán)自身對(duì)相關(guān)功能的需求，建立一個(gè)多專(zhuān)業(yè)線條的信息化平臺(tái)，將更多與企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理和財(cái)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)納入到信息共享平臺(tái)中來(lái)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源的共享，從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算管理。

4、跟蹤檢查，獎(jiǎng)懲有度

一個(gè)完備的體系結(jié)構(gòu)只有制度制定和實(shí)施方面的內(nèi)容是不能夠保證體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和達(dá)到建設(shè)該體系的最終目標(biāo)的，還需要企業(yè)集團(tuán)對(duì)該管理制度體系進(jìn)行相應(yīng)的跟蹤檢查。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該建立科學(xué)的考評(píng)制度，對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查，加強(qiáng)事前、事中和事后的監(jiān)督檢查。同時(shí)，要建立相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算的考核結(jié)果進(jìn)行擇優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)、擇劣懲罰，通過(guò)獎(jiǎng)懲激勵(lì)手段強(qiáng)化員工的全面預(yù)算管理理念，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理實(shí)證分析

上面幾部分對(duì)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理進(jìn)行了理論上的具體分析，那么在這一部分將通過(guò)具體的實(shí)例對(duì)企業(yè)集團(tuán)推行全面預(yù)算管理進(jìn)行實(shí)證上的分析。

A航空集團(tuán)是國(guó)內(nèi)主要的航空公司之一，從2009年起該航空集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理，并從全面預(yù)算管理的組織體系、責(zé)任體系，全面預(yù)算的執(zhí)行與控制、調(diào)整與反饋分析等方面對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行了整體的優(yōu)化。在組織體系上該企業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身多層級(jí)法人架構(gòu)的實(shí)際情況，相應(yīng)建立了相互關(guān)聯(lián)的多層級(jí)預(yù)算管理組織體系，集團(tuán)公司設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，同時(shí)，集團(tuán)建立了全面預(yù)算管理責(zé)任體系，明確了相關(guān)的責(zé)任主體和控制目標(biāo)。在全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，集團(tuán)公司以年度預(yù)算和分解目標(biāo)為基準(zhǔn)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，下屬公司及各部門(mén)嚴(yán)格按照預(yù)算組織日常的財(cái)務(wù)收支。輔之必要的監(jiān)管和獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施，對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行反饋。該航空集團(tuán)通過(guò)全面預(yù)算控制，將企業(yè)的成本控制落實(shí)到了企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，最大限度的降低了企業(yè)的成本壓力，因而，大大提高了企業(yè)集團(tuán)的總體經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為強(qiáng)化企業(yè)管理的一種重要的管理機(jī)制，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、執(zhí)行和監(jiān)管，有力的促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的合作和溝通，減少了摩擦成本。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部有強(qiáng)大的現(xiàn)金流、物資流和健全的法人治理結(jié)構(gòu)，全面預(yù)算的有效實(shí)施可以將集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行有效地整合和引導(dǎo)，從而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，為壯大企業(yè)集團(tuán)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。

[1]十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議.中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要.2011；03

[2]郝曉娜.我國(guó)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策.河南社會(huì)科學(xué),2010；05

[3]岳軍花.集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及改進(jìn).財(cái)會(huì)通訊,2009；04

[4]李曉琳.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的探討.河北企業(yè),2010；06