王海兵

(重慶理工大學(xué) a.財會研究與開發(fā)中心;b.會計學(xué)院，重慶 400050)

研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)的耦合及應(yīng)用
——基于差異化戰(zhàn)略的本科審計教學(xué)方法創(chuàng)新

王海兵a，b

(重慶理工大學(xué) a.財會研究與開發(fā)中心;b.會計學(xué)院，重慶 400050)

差異化戰(zhàn)略在教育教學(xué)領(lǐng)域的實施是高校課程改革的重大戰(zhàn)略舉措?；诓町惢瘧?zhàn)略對本科審計教學(xué)方法進(jìn)行創(chuàng)新，探討如何將研究性學(xué)習(xí)模式嵌入、耦合到審計案例教學(xué)。研究性學(xué)習(xí)重在理論思維的運用，案例教學(xué)重在對實踐問題的解析，兩者在本科審計教學(xué)中的綜合運用能夠貫通審計理論與實踐，彌合課堂教學(xué)目標(biāo)與社會實踐需求之間的期望差距，對于激發(fā)學(xué)習(xí)興趣、提升教學(xué)質(zhì)量具有顯著作用。

差異化戰(zhàn)略;研究性學(xué)習(xí);案例教學(xué);本科審計教學(xué)

一、差異化戰(zhàn)略、研究性學(xué)習(xí)與案例教學(xué)概述

差異化戰(zhàn)略(differentiation strategy)又稱別具一格戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略，它主要是指組織向社會提供差異化的產(chǎn)品或服務(wù)，為客戶創(chuàng)造獨特性的內(nèi)涵價值。差異化戰(zhàn)略是一種競爭戰(zhàn)略，實施差異化戰(zhàn)略可以提升客戶的忠誠度、提高同行業(yè)進(jìn)入門檻，有助于提升組織的競爭力。差異化戰(zhàn)略理論問世后，首先在企業(yè)管理中應(yīng)用，繼而被廣泛引入學(xué)校、醫(yī)院、科研機構(gòu)等事業(yè)單位和社會組織，成為一種適應(yīng)時代發(fā)展需要的管理策略。隨著我國高等教育大眾化進(jìn)程的加快，高校所面臨的國內(nèi)、國際競爭日趨激烈，生存和發(fā)展正受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，運用差異化戰(zhàn)略是高校提高自身發(fā)展能力、保持自身競爭優(yōu)勢的選擇［1］。

研究性學(xué)習(xí)，也稱為研究式學(xué)習(xí)，是指學(xué)生在教師指導(dǎo)下，以類似科學(xué)研究的方式獲取知識和應(yīng)用知識，是培養(yǎng)創(chuàng)新性人才的有效途徑之一。研究性學(xué)習(xí)源于美國，早在1916年，杜威在《民主主義與教育》一書中就從理論上論證了科學(xué)探究的必要性，并以此為基礎(chǔ)創(chuàng)立了“問題教學(xué)法”，強調(diào)學(xué)生自主地探究學(xué)習(xí)。研究性學(xué)習(xí)在美國的大、中、小學(xué)正成為一種積極、有效的教與學(xué)的策略與手段，其中尤以兩種模式最為普遍，即基于問題的學(xué)習(xí)與基于項目的學(xué)習(xí)［2］?；趩栴}的學(xué)習(xí)是一種關(guān)注經(jīng)驗的學(xué)習(xí)，是圍繞問題展開調(diào)查和尋求解決方法而組織的，主要分為尋找問題、界定問題、提出假設(shè)和選擇問題等四個步驟?；陧椖康膶W(xué)習(xí)是一種教和學(xué)有機結(jié)合的實踐型模式學(xué)習(xí)，這種模式集中關(guān)注于某一學(xué)科的中心概念或原理，旨在讓學(xué)習(xí)者融入有意義的任務(wù)完成的過程之中，積極地探究與發(fā)現(xiàn)，自主地進(jìn)行知識的整合與建構(gòu)，以現(xiàn)實的、學(xué)習(xí)生成的新知識和提高完成項目任務(wù)的能力為主要目標(biāo)。研究性學(xué)習(xí)是教學(xué)從“教”到“不需要教”的中間轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)［3］，該學(xué)習(xí)方法對培養(yǎng)本科生的創(chuàng)新思維與能力大有裨益。

案例教學(xué)(case method)，1870年發(fā)源于哈佛大學(xué)法學(xué)院，是一種以案例作為教學(xué)材料，結(jié)合教學(xué)主題，通過討論、問答等師生互動的教學(xué)過程，讓學(xué)習(xí)者了解與教學(xué)主題相關(guān)的概念或理論，并培養(yǎng)學(xué)習(xí)者高層次能力的教學(xué)方法。案例是對一個復(fù)雜情境的記錄，一個好的案例是一種把部分真實生活引入課堂，提出一種教育的兩難情境，教師在教學(xué)中扮演設(shè)計者和激勵者的角色，引導(dǎo)和鼓勵學(xué)生積極參與討論［4］。通過案例教學(xué)，有助于培養(yǎng)和發(fā)展學(xué)生主動參與課堂討論，幫助他們掌握分析問題的方式，還可以促使學(xué)生很好地掌握理論，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和解決實際問題的能力。通過案例教學(xué)得到的知識是內(nèi)化了的知識，并且可以在很大程度上整合教育教學(xué)中那些“不確定性”的知識。

二、差異化戰(zhàn)略框架下研究性學(xué)習(xí)與案例教學(xué)的耦合

研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)都是行之有效且近年來方興未艾的教學(xué)方法或模式，兩者在目標(biāo)和手段上的聯(lián)系是耦合的前提，而其在思維、能力和特征上的差異則可以使得兩者整合后發(fā)揮“1+1＞2”的優(yōu)勢互補效應(yīng)。兩者的聯(lián)系和區(qū)別如表1所示。

表1 研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)的聯(lián)系和區(qū)別

研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)有整合的基礎(chǔ)，滿足哈佛大學(xué)著名教授、競爭戰(zhàn)略之父邁克爾·波特的有效差異化戰(zhàn)略的五個條件，即有一個獨特的價值訴求，旨在提高學(xué)生的理論創(chuàng)新能力和分析解決問題的實踐能力;通過將研究性學(xué)習(xí)系統(tǒng)化地運用到案例教學(xué)，能夠為學(xué)生提供一個精心設(shè)計的、異于一般教學(xué)方法的價值鏈;精選案例，訓(xùn)練有的放矢，充分激發(fā)學(xué)生的研究性思維、發(fā)散思維和逆向思維，摒棄傳統(tǒng)的說教式教學(xué)方式，做到清晰的取舍;在價值鏈上的各項活動是相互匹配并彼此促進(jìn)的，研究性學(xué)習(xí)服務(wù)于實踐案例的解析以及實際問題的解決;擬采用這一差異化戰(zhàn)略并欲取得實效、長效，其實施貫穿于整個教學(xué)過程，且有連續(xù)性［5］。圖1～3表明了教學(xué)模式的演進(jìn)以及研究性學(xué)習(xí)模式嵌入到案例教學(xué)的過程。

圖1 傳統(tǒng)教學(xué)模式

教學(xué)過程是一個多維度、多層次、多目標(biāo)的復(fù)雜系統(tǒng)，一個互動、開放的循環(huán)系統(tǒng)。教師是教學(xué)的組織者、引導(dǎo)者、對話者，學(xué)生是學(xué)習(xí)的發(fā)現(xiàn)者、探究者［6］。研究性學(xué)習(xí)模式將單向直線型的知識傳播路徑調(diào)整為雙向循環(huán)的三角型，教、學(xué)、研三者融會貫通，同步進(jìn)行，相互作用顯著增強。學(xué)生不僅是知識的接受者，還在教師的指導(dǎo)下一起參與知識的創(chuàng)造過程，這對于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、提高學(xué)生的創(chuàng)新能力十分有益，而且能夠解決教師專業(yè)教學(xué)和科研之間的矛盾，使之協(xié)調(diào)發(fā)展、相得益彰。將研究性學(xué)習(xí)模式嵌入耦合到案例教學(xué)過程中，形成環(huán)狀，教、學(xué)、研、用四位一體，交互貫通，不僅有助于提高學(xué)生的理論創(chuàng)新能力，還將進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生互動、互助精神以及分析案例、解決問題的實踐能力，真正達(dá)到學(xué)以致用、理論聯(lián)系實際的教育目標(biāo)和教學(xué)目的［7］。研究性學(xué)習(xí)與案例教學(xué)的耦合可以提高教學(xué)方法的差異化程度，活躍課堂氣氛、拓展學(xué)生思維，改善教學(xué)效果。

三、研究性學(xué)習(xí)與案例教學(xué)在本科審計教學(xué)中的綜合應(yīng)用

(一)兩種教學(xué)方法綜合應(yīng)用于本科審計教學(xué)的必要性及可行性

由于審計學(xué)具有專業(yè)性強、操作性強的特點，加之新審計準(zhǔn)則的實施，審計方法和審計范圍的頻繁變化等使得教材內(nèi)容變化較快、較多，《審計學(xué)》歷來被認(rèn)為是最枯燥難教的本科專業(yè)課程之一。傳統(tǒng)的本科審計教學(xué)注重于將已有知識灌輸給學(xué)生，教學(xué)方法往往局限于講授、練習(xí)、實習(xí)等，難以調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，普遍存在學(xué)習(xí)倦怠情況，且學(xué)生畢業(yè)后，在學(xué)校學(xué)習(xí)到的專業(yè)技能可能已經(jīng)過時。提供教育“服務(wù)”這一無形產(chǎn)品是高校的基本任務(wù)之一，其直接產(chǎn)出就是受教育者知識、能力的增進(jìn)和綜合素質(zhì)的提高［8］。教材只是知識的載體，本身并不能直接提高學(xué)生的能力和素質(zhì)，且本科階段的許多專業(yè)課教材比較注重于存量知識的組織，大都缺乏對于知識的延伸性探索(包括向前溯源和向后擴(kuò)展)，能力和素質(zhì)的培養(yǎng)更多地依賴于教學(xué)過程的互動情況。知識、能力和素質(zhì)的全面獲得要求審計課教師要精選教學(xué)素材，采用獨到的教學(xué)方法，構(gòu)建“趣中學(xué)”、“做中學(xué)”、“研中學(xué)”的新型教學(xué)方法模式，不僅教授學(xué)生存量知識，還教會學(xué)生獲取增量知識的基本能力。換言之，就是讓學(xué)生通過接受系統(tǒng)化專門訓(xùn)練掌握審計學(xué)習(xí)的基本思維和方法，為其日后繼續(xù)學(xué)習(xí)深造、自我知識更新打下堅實基礎(chǔ)。

兩種方法的綜合應(yīng)用具有可行性。研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)是兩種風(fēng)格不同的經(jīng)典教學(xué)方法，在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的教學(xué)中有著成功、廣泛的應(yīng)用，審計課程作為經(jīng)濟(jì)管理課程下的一個分支，理論教學(xué)和案例教學(xué)應(yīng)該而且可以應(yīng)用于日常本科審計教學(xué)。充分發(fā)揮研究性學(xué)習(xí)的理論啟示作用以及案例教學(xué)的實踐指導(dǎo)作用，取長補短，相得益彰。研究性學(xué)習(xí)和案例教學(xué)兩種經(jīng)典方法的綜合運用是一種大膽的“雞尾酒”式創(chuàng)新，具體運用過程中，除課堂教學(xué)以外，還可以采用多媒體、QQ群等豐富多彩的先進(jìn)教學(xué)手段［9］。

(二)兩種教學(xué)方法綜合應(yīng)用于本科審計教學(xué)的實施過程舉例

本科審計教材中一般均有對概念或原理的界定，這些知識具有較高的抽象性，而審計實踐則是非常具體的。有些學(xué)生覺得審計理論用處不大，一味地做題，結(jié)果學(xué)習(xí)效率低下、學(xué)習(xí)效果不佳。實踐證明，熟練掌握審計基本概念、原理和方法，可以極大地提高審計實務(wù)的學(xué)習(xí)效率和效果。筆者曾從審計實踐中提取案例，組織學(xué)生展開理論研討和師生問答，綜合運用研究性學(xué)習(xí)模式和案例教學(xué)方法，把審計目標(biāo)、審計職能、審計作用、審計期望差、審計獨立性、審計委托關(guān)系、審計失敗、審計意見購買等較為晦澀難懂的理論問題闡釋得深入淺出、通俗易懂，且相互關(guān)聯(lián)。學(xué)生接受的不再是若干個知識片段，而是一個橫跨各章節(jié)的、具有動態(tài)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的知識體系，內(nèi)容涉及面廣，相互關(guān)聯(lián)性強，具有一定的理論深度和實踐解釋力、預(yù)測力。以下針對兩種教學(xué)方法綜合應(yīng)用于本科審計教學(xué)的實施過程加以舉例說明(如圖4)。

步驟1:任務(wù)設(shè)定。在講授審計職能時，可以聯(lián)系審計目標(biāo)加以引申講解，如引申對分居兩章的“審計目標(biāo)”和“審計職能”概念的把握、審計作用的發(fā)揮、審計期望差的成因、審計委托關(guān)系悖論、審計失敗的原因、審計目標(biāo)和審計職能之間的聯(lián)系和區(qū)別等內(nèi)容。

步驟2:學(xué)生作答?；卮鹨砸韵陆虒W(xué)素材為基本依據(jù):①審計目標(biāo)，是指審查和評價審計對象所要達(dá)到的目的和要求，是審計工作的指南。審計目標(biāo)受制于審計對象，還取決于審計本質(zhì)、審計職能和審計委托者對審計工作的要求。審計總目標(biāo)是對會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見，審計的具體目標(biāo)必須根據(jù)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。②審計職能，是指審計本身所固有的內(nèi)在功能，社會經(jīng)濟(jì)條件和社會發(fā)展的客觀需要決定了審計的職能。審計的基本職能包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證［10］。

步驟3:教師總評。審計目標(biāo)和審計職能之間既有區(qū)別也有聯(lián)系，審計目標(biāo)具有主觀屬性，即我們需要審計做什么，而且審計目標(biāo)具有層次性，包括審計總目標(biāo)和具體審計目標(biāo)。審計職能具有客觀屬性，即審計本身能夠為我們做什么，而且審計職能也具有層次性，包括審計基本職能和其他職能。審計目標(biāo)的設(shè)定不能脫離審計職能，審計職能的發(fā)揮有助于審計目標(biāo)的實現(xiàn)。審計作用是履行審計職能、實現(xiàn)審計目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會效果。審計期望差是審計職能與審計目標(biāo)之間的差距，即審計職能不能滿足審計目標(biāo)的程度。一般而言，不符合客觀實際制定過高的審計目標(biāo)，或者不能充分發(fā)揮審計職能，都將加大審計期望差。以上過程可用數(shù)學(xué)形式表示:審計作用=審計職能∩審計目標(biāo);審計期望差=審計職能－審計目標(biāo)。審計職能與審計目標(biāo)交叉的領(lǐng)域越多(差值越小)，審計作用就越是發(fā)揮得充分，審計期望差就越小。

步驟4:案例設(shè)計及研討。深圳中天勤會計師事務(wù)所對銀廣夏集團(tuán)2000年度報表進(jìn)行審計?！爸刑烨凇辈粌H未能對審計證據(jù)之真?zhèn)谓o予“應(yīng)有關(guān)注”，甚至在沒有執(zhí)行必要的審計程序的情況下出具了無保留意見審計報告，例如注冊會計師未能對包括海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等在內(nèi)的關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些證據(jù)均由被審計單位提供，注冊會計師對這些證據(jù)過分依賴。真相大白之后，銀廣夏集團(tuán)進(jìn)入PT公司行列。“中天勤”的執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證均被吊銷，簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格，并追究事務(wù)所負(fù)責(zé)人、簽字注冊會計師等人的刑事責(zé)任。要求:探討“中天勤”審計失敗的原因，以及對我國注冊會計師行業(yè)縮小審計期望差的啟示。

步驟5:案例點評。分析“中天勤”審計失敗的原因。從表面看來，中天勤會計師事務(wù)所的注冊會計師未執(zhí)行必要的審計程序、對重要審計項目缺乏應(yīng)有關(guān)注是導(dǎo)致審計失敗的直接原因。但實際上，將審計失敗全部歸咎于審計職業(yè)道德失范和欠缺專業(yè)勝任能力的理由都是不充分的。案例中的審計失敗實質(zhì)上根源于現(xiàn)有審計體制框架下委托關(guān)系的錯位，在審計市場激烈競爭的情況下，事務(wù)所和被審計單位之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系降低了審計獨立性和審計質(zhì)量。事務(wù)所需要收入，而被審計單位需要“無保留意見”的審計報告，在被審計單位代理付費的制度安排下，極易發(fā)生審計意見購買行為，外部法律約束的軟化、審計市場競爭的激烈更加劇了審計合謀現(xiàn)象的發(fā)生。低劣的審計質(zhì)量會造成中小股東、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者權(quán)益的受損，審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證的基本職能沒有得到充分發(fā)揮，審計目標(biāo)不能完全實現(xiàn)或完全不能實現(xiàn)，甚至嚴(yán)重誤導(dǎo)會計報告使用者，進(jìn)一步擴(kuò)大審計期望差，降低注冊會計師行業(yè)的社會公信度。

步驟6:拓展訓(xùn)練與延伸思考。進(jìn)一步思考審計期望差的彌合對策以及審計委托的制度安排問題。彌合審計期望差的基本途徑:①從信息使用者和社會公眾的角度來看，對審計目標(biāo)的期望要切合實際，畢竟注冊會計師不是萬能的經(jīng)濟(jì)警察，只能在職業(yè)框架下為會計報表的可信度提供合理保證或有限保證。②從會計師事務(wù)所和注冊會計師的角度來看，應(yīng)充分發(fā)揮審計職能，但也要防止發(fā)生審計職能的超載現(xiàn)象。③其他方面，包括遵守審計職業(yè)道德、厘清審計委托關(guān)系等。

關(guān)于審計委托的制度安排，法律規(guī)定股東或其所代表的董事會委托會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計，審計報表所有權(quán)屬于公司全體股東，實務(wù)中經(jīng)營者被授權(quán)代位行使審計委托權(quán)。但實際上，根據(jù)“企業(yè)是各利益相關(guān)者締結(jié)的一組契約”的現(xiàn)代企業(yè)理論，包括投資者、債權(quán)人、管理層、員工、供應(yīng)商、政府部門、社區(qū)公眾等在內(nèi)的各利益相關(guān)者共同參與了價值的創(chuàng)造和分配，都需要使用企業(yè)的會計報告及審計報告作為決策依據(jù)之一。所以，審計報告具有準(zhǔn)公共物品的屬性，審計失敗會產(chǎn)生嚴(yán)重而廣泛的社會危害。管理當(dāng)局受股東的授權(quán)，代位委托會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計并付費，“要求”注冊會計師揭示管理當(dāng)局主導(dǎo)下的會計報告中存在的重大錯弊，這本身就是一個悖論，將會計師事務(wù)所和注冊會計師推向了兩難的境地，違背了市場交易的自愿原則。管理當(dāng)局與股東的利益目標(biāo)顯然相去甚遠(yuǎn)，管理層在代理股東行使審計委托權(quán)時，付費審計是體制驅(qū)動，而掩蓋真相則是內(nèi)在動機。所有者的審計監(jiān)督權(quán)不能得到體制上的保障，一旦受損，只有亡羊補牢，通過法律訴訟加以解決?，F(xiàn)有的審計委托關(guān)系的制度安排嚴(yán)重影響了會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計獨立性，現(xiàn)實審計市場中，在理論上成立的審計委托關(guān)系“鐵三角”出現(xiàn)短邊、斷邊、直線化、點化(雙向不獨立)等諸多弊病，已有學(xué)者提出增加外部代位委托人或內(nèi)部代位委托人，將審計委托關(guān)系三角型擴(kuò)展至四邊形的觀點。審計獨立性之戰(zhàn)，任重道遠(yuǎn)。提升審計質(zhì)量、防范審計失敗，不止是提高審計職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力這么簡單，更應(yīng)從審計委托的制度安排上找原因。在拓展訓(xùn)練的基礎(chǔ)上，啟發(fā)學(xué)生做進(jìn)一步的延伸思考:我國上市公司財務(wù)報表審計是否應(yīng)由企業(yè)外部獨立的第三方來進(jìn)行委托?如何充分發(fā)揮審計的作用，從而降低審計期望差?

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Abstract:The implement of differentiation strategy in education and teaching field is an important strategic measure of high school curriculum reform.Innovation of undergraduate audit teaching method based on the differentiation strategy and the way of inquiry learning mode implanting to audit case teaching are studied in this article.The inquiry learning focuses on theoretic thinking application and the case teaching focuses on practical problems analysis.The two methods comprehensive application in undergraduate audit teaching can contribute to the integration of audit theory with practice and the close of expectation gap between teaching goal and social demand.This plays a significant role to stimulate students study interest and promote teaching quality.

Key words:differentiation strategy;inquiry learning;case teaching;undergraduate audit teaching

Study on Coupling and Application of Inquiry Learning and Case Teaching——Undergraduate audit teaching method innovation based on the differentiation strategy

WANG Hai-binga，b
(a.Finance and Accounting R＆D Centre;b.Accounting School，Chongqing University of Technology，Chongqing 400050，China)

G642.0

A

1674－8425(2011)10－0117－05

2010－12－13

重慶理工大學(xué)高等教育研究項目(2010018)。

王海兵(1978—)，男，湖北武漢人，博士，副教授，研究方向:人本財務(wù)會計。

(責(zé)任編輯 魏艷君)