南勇華

（黑龍江省審計(jì)廳，黑龍江 哈爾濱 150001）

國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與對策

南勇華

（黑龍江省審計(jì)廳，黑龍江 哈爾濱 150001）

審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有環(huán)境因素、審計(jì)技術(shù)與方法因素、人員因素等主要方面。為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)綜合治理審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；原因分析；對策建議

國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員沒有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲?jì)，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支報(bào)表和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姾驮u價(jià)，或是對被審計(jì)單位做出錯誤的處理處罰決定，而給國家審計(jì)機(jī)關(guān)帶來某種損失的可能性。審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)問題。

一、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

一般而言，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為以下三種形式：一是審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，二是審計(jì)定性(處理處罰)風(fēng)險(xiǎn) ，三是審計(jì)結(jié)果公告風(fēng)險(xiǎn)。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，歸納起來，主要有以下幾方面。

（一）環(huán)境因素

1.法制環(huán)境日趨完善。經(jīng)過多年的努力，我國目前已基本形成以《審計(jì)法》為中心，相關(guān)審計(jì)法規(guī)為配套的比較完整的審計(jì)法規(guī)體系。同時(shí)，《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》等法律法規(guī)中，對國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為都作出了相應(yīng)的規(guī)定，如果審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)失誤，一旦損害了被審計(jì)單位的合法權(quán)益，無論是社會公眾，還是有關(guān)單位，對于影響和侵害自身權(quán)益的行為，運(yùn)用法律手段來維護(hù)自身的合法權(quán)益，采取一定的維權(quán)措施是必然的。因此，日趨完善的法律、法規(guī)，客觀上產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

2.審計(jì)管理體制不完善。獨(dú)立性是審計(jì)最根本的特征之一，也是審計(jì)結(jié)果客觀、公正的前提條件。地方審計(jì)機(jī)關(guān)是地方政府的一個職能部門，其經(jīng)費(fèi)和人事關(guān)系隸屬于地方政府，必須接受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)。與此同時(shí)，法律又要求審計(jì)機(jī)關(guān)對地方政府及其職能部門的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督（即所謂的“同級審”）。這種監(jiān)督使審計(jì)機(jī)關(guān)不具備完成任務(wù)所需的職能和組織上的獨(dú)立性，這會影響審計(jì)結(jié)果的客觀與公正，使審計(jì)結(jié)果與事實(shí)存在偏差，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的信息不對稱。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，審計(jì)范疇不斷擴(kuò)展，審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域不斷延伸，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位之間存在嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象，雙方掌握的信息資料是不對稱的，審計(jì)機(jī)關(guān)總是處于弱勢方，以此為基本依據(jù)做出審計(jì)判斷及審計(jì)結(jié)論，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率比較大。

（二）審計(jì)技術(shù)與方法因素

各行業(yè)已廣泛地把計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，但從我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員的現(xiàn)狀來看：一方面，相當(dāng)部分還處于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，傳統(tǒng)的審計(jì)方法還在大量使用；另一方面，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用普遍不足，計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的開發(fā)進(jìn)展還比較緩慢，與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、有關(guān)方面的要求還有相當(dāng)大的差距，所以，如果要以人工來審計(jì)智能化的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，這無疑對審計(jì)工作是一個挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)技術(shù)方法的落后毫無疑問地增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（三）人員因素

審計(jì)活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計(jì)人員必須具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計(jì)人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動作出科學(xué)的判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免。

二、控制國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）綜合治理審計(jì)環(huán)境

1.建立合理的審計(jì)管理體制。為保證審計(jì)機(jī)關(guān)必要的獨(dú)立性以有效地完成審計(jì)工作任務(wù)，可以考慮在不修改《審計(jì)法》的前提下，審計(jì)管理體制仿照稅務(wù)管理體制，實(shí)行省以下垂直領(lǐng)導(dǎo)。在財(cái)務(wù)管理方面，參照國際公認(rèn)審計(jì)規(guī)則，最高審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)直接向制定國家預(yù)算的政府機(jī)關(guān)申請經(jīng)費(fèi)的規(guī)定，由人大保證其經(jīng)費(fèi)。

2.整頓社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。必須采取有效措施，凈化社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)范市場主體行為，加強(qiáng)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，嚴(yán)肅整頓會計(jì)信息虛假，減少不確定因素。

（二）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理

1．正確運(yùn)用審計(jì)方法，保證項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)注意多種審計(jì)方法的靈活運(yùn)用和結(jié)合運(yùn)用，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助軟件進(jìn)行審計(jì)，達(dá)到提高審計(jì)效率的目的。同時(shí)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，恰當(dāng)評價(jià)與估計(jì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至最低，以確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

2.審計(jì)工作規(guī)范化。審計(jì)工作過程應(yīng)嚴(yán)格按有關(guān)法規(guī)進(jìn)行，有法可依，減少審計(jì)工作過程中的盲目性、隨意性。同時(shí)，還必須做到有法必依，對審計(jì)過程中查出的問題必須依法處理處罰，對無權(quán)直接處理處罰的必須建立如實(shí)披露、上報(bào)制度，以解除審計(jì)責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）全面提高審計(jì)人員素質(zhì)

1.提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力。一是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度。對進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)的人員嚴(yán)格把關(guān)，以確保全體專業(yè)人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。二是建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，不斷更新與審計(jì)相關(guān)的各種知識，以適應(yīng)新形勢的發(fā)展要求

2.強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。一是加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育。審計(jì)實(shí)踐說明，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識。二是提高對審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)意識。審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境方面的客觀原因引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)難以控制，審計(jì)人員要有足夠的認(rèn)識。三是加強(qiáng)對審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)控制。如在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立健全業(yè)績評價(jià)制度，有利于識別和預(yù)警審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)。培養(yǎng)審計(jì)人員的敬業(yè)精神，加強(qiáng)其道德自律，這已是各國審計(jì)界的共識。我們應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

F014.9

A

1671-1262（2011）02-0050-02

2011-05-15

南勇華，男，黑龍江省審計(jì)廳行政事業(yè)審計(jì)處副處長，高級審計(jì)師。

闞秀玲