【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，在企業(yè)快速發(fā)展的今天，日益顯現(xiàn)出其重要性。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)的職能作用受到多方面因素的制約，未能充分發(fā)揮。文章根據(jù)制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的因素，提出改善內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的對策。
　　 【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； 職能； 發(fā)揮； 對策
　　
　　 內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評價(jià)職能在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理活動，推動企業(yè)改革發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)不斷以增強(qiáng)企業(yè)競爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和促進(jìn)企業(yè)提高管理水平為目的，從多角度、全方位的審計(jì)監(jiān)督保證職能為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。
　　
　　 一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
　　 隨著改革的不斷深入，企業(yè)產(chǎn)能的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營管理的“防火墻”、“免疫系統(tǒng)”，得到企業(yè)管理層的一定重視，但是要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，還需要大力引導(dǎo)與強(qiáng)化其在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要存在以下制約因素：
　　 第一，組織機(jī)構(gòu)不健全或雖建立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性受到很大程度的限制，制約了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
　　 第二，配備的審計(jì)人員素質(zhì)不高，無法勝任審計(jì)工作的要求。內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)勝任能力與內(nèi)部審計(jì)工作的要求存在著一定的差距。企業(yè)配備的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是從財(cái)務(wù)等部門抽調(diào)、分離出來的，缺乏經(jīng)營管理、法律法規(guī)以及工程技術(shù)等方面的專業(yè)知識和技能，審計(jì)職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，專業(yè)勝任能力需要培訓(xùn)和提高。
　　 第三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與企業(yè)經(jīng)營管理的程度不高，無法全面了解企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，無法深刻領(lǐng)會管理層的意圖，溝通渠道不暢通，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮其職能作用。
　　 第四，鑒于目前內(nèi)部審計(jì)的狀況，內(nèi)部審計(jì)的職能基本上是以查錯(cuò)糾弊為目的；審計(jì)內(nèi)容也主要是圍繞真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面；在日常審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)又往往要求在規(guī)定的范圍和時(shí)間內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)工作相對處于一種靜態(tài)和滯后的監(jiān)督狀態(tài)。
　　 第五，內(nèi)部審計(jì)由于未被足夠重視，致使其無法全面開展職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)工作，從而大大降低了內(nèi)部審計(jì)的作用，很難做出成績；而且內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后，跟蹤落實(shí)不到位，缺乏后續(xù)審計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)意見和建議流于形式，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能。
　　
　　 二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能的對策
　　 第一，建立和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相關(guān)專業(yè)的審計(jì)人員，保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展；建立健全各項(xiàng)審計(jì)規(guī)章制度，明確審計(jì)工作職責(zé)，建立審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和管理標(biāo)準(zhǔn)，制定審計(jì)管理監(jiān)督制度，逐步實(shí)現(xiàn)以制度管人、用規(guī)章管事，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、基本建設(shè)以及企業(yè)各方面管理中的作用，使內(nèi)部審計(jì)工作逐步走上制度化、規(guī)范化的軌道。
　　 第二，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位。在企業(yè)內(nèi)部開展有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)，使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員充分了解內(nèi)部審計(jì)的重要性，并努力營造內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展有力保障的大環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要的地位，一是內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)所設(shè)定的短期或長期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所必需的條件，內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)；二是要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，且內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督與客觀評價(jià)。
　　 第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過建立規(guī)章制度來保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性和權(quán)威性是保證其工作客觀性的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性主要體現(xiàn)在：一是要求內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)力和義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在企業(yè)第一負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施，審計(jì)部門對其負(fù)責(zé)并直接匯報(bào)工作；二是被審計(jì)單位或人員與審計(jì)負(fù)責(zé)人不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系。
　　 第四，內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展的需要，科學(xué)選擇審計(jì)項(xiàng)目，合理確定審計(jì)重點(diǎn)。把管理貫穿于審計(jì)工作的全過程，做到審計(jì)目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出、方案具體、實(shí)施規(guī)范、整改徹底，從而推動各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)更好更深入地落實(shí)。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要能夠敏銳地捕捉到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，找準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實(shí)做到圍繞中心，服務(wù)企業(yè)發(fā)展。
　　 第五，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)監(jiān)督、評價(jià)和建議一體化的職能體系，來實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的集中管理、優(yōu)化配置，審計(jì)方法的創(chuàng)新、高效運(yùn)行，審計(jì)信息客觀、及時(shí)的上傳下達(dá)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能。在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與企業(yè)各部門的溝通和交流，充分聽取各方面的意見和建議，以便提出更好的解決問題的方案，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向績效審計(jì)，同時(shí)要更多地關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的問題，提倡監(jiān)督與服務(wù)并重，堅(jiān)持立足預(yù)防，通過審計(jì)關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些苗頭性、傾向性問題，并發(fā)出警示，不斷提升審計(jì)質(zhì)量。
　　 第六，不斷拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，為企業(yè)的快速發(fā)展服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，突出內(nèi)部審計(jì)的“防火墻”和“免疫系統(tǒng)”的功能，立足企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的需要，開展審計(jì)工作。
　　 一是以日常財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，不斷規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算行為，進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及基本建設(shè)審計(jì)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全高效的運(yùn)行，以及提高建設(shè)資金的使用效益。對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及基本建設(shè)項(xiàng)目投資的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，通過事前審查計(jì)劃、預(yù)算及投資項(xiàng)目的可行性研究資料等，對未來經(jīng)濟(jì)活動可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，檢查投資項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、征地、概算、設(shè)計(jì)招標(biāo)等程序是否符合規(guī)定，確保未來的經(jīng)濟(jì)活動方案及投資項(xiàng)目更加合理，更加可行，更加有效；通過事中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及基本建設(shè)的組織實(shí)施情況與事前下達(dá)的計(jì)劃和做出的預(yù)算進(jìn)行對比分析，并對施工、監(jiān)理、采購招標(biāo)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否按合同規(guī)定和工程進(jìn)度付款，是否超出預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督檢查，分析其原因，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題和差距，督促相關(guān)部門進(jìn)行整改，使之更符合客觀實(shí)際；通過對已完成經(jīng)濟(jì)活動及建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行評價(jià)，從而進(jìn)一步尋求提高經(jīng)濟(jì)效益及基本建設(shè)投資的途徑。工程決算審計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)，必要時(shí)可聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
　　 二是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)，確保企業(yè)健康發(fā)展。開展實(shí)時(shí)后續(xù)審計(jì)，監(jiān)督被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果和處理意見的整改、落實(shí)情況。要求被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改情況和審計(jì)意見落實(shí)情況書面報(bào)告主管部門和審計(jì)部門；內(nèi)部審計(jì)部門要對被審單位的整改情況進(jìn)行跟蹤檢查和定期報(bào)告，堅(jiān)決杜絕被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改不力、屢查屢犯，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
　　 三是開展內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)健康有序運(yùn)行。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，開展內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是測試和評價(jià)。主要包括：審查制定的內(nèi)部控制制度是否合法，審查制定的內(nèi)部控制制度是否協(xié)調(diào)，審查制定的內(nèi)部控制制度是否合理，審查制定的內(nèi)部控制制度是否經(jīng)濟(jì)，審查制定的內(nèi)部控制制度是否能有效反饋，審查制定的內(nèi)部控制制度是否全面。通過對企業(yè)內(nèi)部控制程序以及執(zhí)行情況進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的問題，幫助企業(yè)堵塞管理漏洞，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
　　 通過不斷拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)與保障職責(zé)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可靠依據(jù)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保國有資產(chǎn)安全、完整、保值、增值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的建設(shè)性和促進(jìn)性作用。
　　 第七，改進(jìn)、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，不斷從實(shí)踐中總結(jié)、摸索，引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，滿足審計(jì)工作中對數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、篩選、分析等要求，利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)學(xué)模型、流程設(shè)計(jì)等數(shù)字加工技術(shù)，采用靈活多樣的方式方法，加快提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，同時(shí)也提高審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告的科學(xué)性和權(quán)威性。
　　 第八，審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的管理工作，內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)的直接執(zhí)行者，其素質(zhì)的高低直接影響了內(nèi)審工作效果的好壞，因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的管理、考核和后續(xù)培訓(xùn)是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的關(guān)鍵。面對新的形勢和發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。一是要逐步改善內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，實(shí)行審計(jì)人員從業(yè)準(zhǔn)入制度，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須熟悉本企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，具有發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。二是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，全面系統(tǒng)地掌握各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)、方針政策，注重工程項(xiàng)目、信息技術(shù)以及企業(yè)管理，彌補(bǔ)知識缺口，增強(qiáng)專業(yè)技能以適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對從業(yè)人員素質(zhì)的要求。三是通過對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析討論、經(jīng)驗(yàn)交流，不斷提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和分析問題、解決問題的能力。
　　 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和完善，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用，促進(jìn)企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)跨越發(fā)展。
　　
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