貫徹新《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的若干思考

　　 【摘 要】 2011年1月1日起施行的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》更加體現(xiàn)了審計(jì)獨(dú)立性的要求，充分關(guān)注重大違法行為，全面規(guī)范了審計(jì)程序和內(nèi)容。基于此，文章重點(diǎn)分析了其變化及對(duì)審計(jì)工作的影響，并對(duì)貫徹落實(shí)新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了思考。
　　 【關(guān)鍵詞】 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則； 審計(jì)獨(dú)立性； 審計(jì)程序
　　
　　 2010年9月1日，國(guó)家審計(jì)署頒布了新修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)準(zhǔn)則》），并從2011年1月1日起實(shí)施，新《審計(jì)準(zhǔn)則》共包括七章內(nèi)容，重點(diǎn)對(duì)如何進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃安排，如何有效開(kāi)展審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作，如何提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和明確審計(jì)責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定。新《審計(jì)準(zhǔn)則》是適應(yīng)新時(shí)期我國(guó)審計(jì)環(huán)境新變化而從行為上全面規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)，通過(guò)明確職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)客觀評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量，也是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基本依據(jù)。新《審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化具有十分重大的意義。
　　
　　 一、新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的新變化
　　 新《審計(jì)準(zhǔn)則》的修訂，參照了美國(guó)等國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，制定了單一的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，并在《審計(jì)準(zhǔn)則》之下制定了若干審計(jì)指南和審計(jì)手冊(cè)，是繼我國(guó)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》修訂后，我國(guó)審計(jì)法制建設(shè)的又一件大事，是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)史上一個(gè)重要的里程碑，其主要變化體現(xiàn)在：
　　 （一）更加體現(xiàn)了審計(jì)獨(dú)立性的要求
　　 新《審計(jì)準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定，審計(jì)人員從事審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該活動(dòng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性可能帶來(lái)的影響，并在第十六條中具體界定了對(duì)獨(dú)立性可能造成損害的四種情形。新《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)可以依法要求相關(guān)審計(jì)人員回避，對(duì)相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍作出限制，對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的工作追加必要的復(fù)核程序等。審計(jì)獨(dú)立性是這次新《審計(jì)準(zhǔn)則》制定的亮點(diǎn)之一，審計(jì)獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的保障。當(dāng)前，為了維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，打假治亂，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)要求政府審計(jì)要成為“領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的眼睛”，從這個(gè)意義上講揭露和查處問(wèn)題是審計(jì)的立足之本，是審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府審計(jì)由于受到地源性影響，審計(jì)單位和被審計(jì)單位往往同屬于一個(gè)政府組成部門(mén)，其審計(jì)的獨(dú)立性不能保障，審計(jì)出的問(wèn)題往往不敢曝光、不能曝光或不給曝光，導(dǎo)致問(wèn)題越積越大，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違規(guī)問(wèn)題越來(lái)越多。新《審計(jì)準(zhǔn)則》明確了與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系或?qū)υ?jīng)管理或者直接辦理過(guò)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)都界定為影響?yīng)毩⑿缘膶徲?jì)事項(xiàng)。可以預(yù)見(jiàn)，新《審計(jì)準(zhǔn)則》全面實(shí)施后，跨區(qū)域互相審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的主導(dǎo)，通過(guò)獨(dú)立性的確立可以充分讓審計(jì)人員放開(kāi)手腳進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而全面暴露出經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中存在的違法違規(guī)現(xiàn)象，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。
　　 （二）充分關(guān)注重大違法行為
　　 重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對(duì)社會(huì)造成重大不良影響的行為。新《審計(jì)準(zhǔn)則》在第四章審計(jì)實(shí)施中用了一節(jié)的內(nèi)容全面規(guī)定了重大違法事項(xiàng)的審計(jì)，可見(jiàn)國(guó)家在修訂新《審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)重大違法行為審計(jì)的重視程度。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域里的許多管理還不夠規(guī)范，弄虛作假、擠占挪用、貪污腐敗等各種不真實(shí)、不合法的現(xiàn)象還比較普遍，在一些方面甚至還很嚴(yán)重。因此，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，嚴(yán)肅查處經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件仍然是審計(jì)工作的重要職責(zé)。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則在總結(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)多年來(lái)查處重大違法行為和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，對(duì)檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定，包括檢查重大違法行為過(guò)程中應(yīng)當(dāng)評(píng)估的因素、調(diào)查了解的重點(diǎn)內(nèi)容、需關(guān)注的異常情況以及采取的應(yīng)對(duì)措施等。同時(shí)，新《審計(jì)準(zhǔn)則》第一百一十六條規(guī)定，審計(jì)人員可以通過(guò)有關(guān)部門(mén)提供的線索和群眾舉報(bào)，公眾、媒體的反映和報(bào)道來(lái)判斷可能存在的重大違法行為?？梢?jiàn)新《審計(jì)準(zhǔn)則》拓展了審計(jì)實(shí)施的范疇，已經(jīng)從原來(lái)的會(huì)計(jì)賬務(wù)延伸到了外部信息來(lái)源，特別是關(guān)注了網(wǎng)絡(luò)信息來(lái)源。隨著各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的經(jīng)?；`紀(jì)違規(guī)問(wèn)題在逐步減少，但違紀(jì)違規(guī)的手段卻越來(lái)越隱蔽，上下串通、內(nèi)外勾結(jié)違紀(jì)違規(guī)甚至違法犯罪的現(xiàn)象日益增多。如何將這些問(wèn)題一追到底，查深查透，一個(gè)很重要的方法就是搞好延伸審計(jì)，而新《審計(jì)準(zhǔn)則》正是基于此擴(kuò)展了審計(jì)信息的來(lái)源。
　　 （三）全面規(guī)范了審計(jì)程序和內(nèi)容
　　 新《審計(jì)準(zhǔn)則》第一百零三條規(guī)定審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄，規(guī)范了各類審計(jì)記錄的內(nèi)容和要求，取消了審計(jì)日記這一記錄形式。圍繞審計(jì)事項(xiàng)由審計(jì)組統(tǒng)一編制審計(jì)工作底稿，包括支持審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)工作底稿、支持審計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作底稿和記錄管理事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》將審計(jì)整改檢查作為約束性條款。第五章第五節(jié)對(duì)審計(jì)整改檢查作出了具體規(guī)范，明確提出審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，特別要求審計(jì)機(jī)關(guān)匯總審計(jì)整改情況，向本級(jí)政府報(bào)送關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告中指出問(wèn)題整改情況的報(bào)告?？梢钥闯觯隆秾徲?jì)準(zhǔn)則》在審計(jì)程序和內(nèi)容方面更加重視實(shí)質(zhì)重于形式的要求，全面規(guī)范了國(guó)家審計(jì)工作的程序，并更重視審計(jì)實(shí)施工作的有效性以及實(shí)施后的問(wèn)效跟蹤。
　　
　　 二、貫徹新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的思考
　　 （一）提高認(rèn)識(shí)，全面貫徹實(shí)施國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則
　　 新《審計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施是全面貫徹《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的重大舉措，是推動(dòng)審計(jì)工作科學(xué)化、規(guī)范化，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的具體措施，是規(guī)范審計(jì)行為、指導(dǎo)審計(jì)工作、保證審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)。當(dāng)前，最重要的工作是全面宣傳新《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定及出臺(tái)的意義，進(jìn)一步提高對(duì)貫徹實(shí)施國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則重要性的認(rèn)識(shí)，在宣傳中要圍繞對(duì)公共權(quán)力問(wèn)題應(yīng)有的基本立場(chǎng)和堅(jiān)守權(quán)力行為底線的要求，使審計(jì)人員自覺(jué)踐行“為民、務(wù)實(shí)、清廉”的總要求。對(duì)審計(jì)人員要著眼于強(qiáng)化主人翁意識(shí)、是非觀念和規(guī)則程序意識(shí)，把廉潔教育與職業(yè)道德教育結(jié)合起來(lái)，把廉政要求融入愛(ài)崗敬業(yè)、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)，不斷提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，樹(shù)立起具有優(yōu)秀傳統(tǒng)和時(shí)代要求相統(tǒng)一的審計(jì)新風(fēng)。
　　 （二）從嚴(yán)管理，嚴(yán)把干部審計(jì)“體檢關(guān)”
　　 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部監(jiān)督機(jī)制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是防范干部建設(shè)大堤出現(xiàn)“管涌”的重要機(jī)制之一。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)過(guò)這些年的實(shí)踐已形成了一套行之有效的制度。但是從實(shí)踐的情況看，“先離后審”逐漸暴露出局限性。新《審計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，拓展了審計(jì)內(nèi)容，嚴(yán)格了審計(jì)程序，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真實(shí)、全面，不走過(guò)場(chǎng)，不搞“馬后炮式”的審計(jì)。當(dāng)前，一些地方和部門(mén)在干部管理上失之于寬、失之于軟，致使一些干部身上的小毛病演變成大問(wèn)題、小事釀成大事。這不僅不利于干部自身成長(zhǎng)，而且損害黨的形象，削弱黨的創(chuàng)造力、凝聚力、戰(zhàn)斗力。隨著中央《關(guān)于進(jìn)一步從嚴(yán)管理干部的意見(jiàn)》的全面貫徹，也使審計(jì)工作提高到前所未有的高度，個(gè)別干部“帶病上崗”、“帶病提拔”，其“病癥”并不全是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，但其它問(wèn)題往往與經(jīng)濟(jì)問(wèn)題糾葛在一起。因此把好干部任中的經(jīng)濟(jì)審查關(guān)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其它問(wèn)題，早發(fā)現(xiàn)，早處理。在阻斷個(gè)別干部“帶病上崗”的同時(shí)，也可以提醒廣大干部，不能放松自我約束，不能隨著權(quán)力的增大而自我意識(shí)膨脹，在缺乏約束的“寬松”環(huán)境中慢慢“變質(zhì)”。
　　 （三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和水平
　　 隨著新《審計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和水平。一是加強(qiáng)人力資源管理，大力整合審計(jì)資源。努力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，這是適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的必由之路，同時(shí)要對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行合理調(diào)配，優(yōu)化組合，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。二是加強(qiáng)審計(jì)成本管理，嚴(yán)格控制審計(jì)成本。審計(jì)監(jiān)督也有成本，在當(dāng)前國(guó)家全面公開(kāi)三公經(jīng)費(fèi)的背景下，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率有其重要的現(xiàn)實(shí)意義。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)該充分考慮項(xiàng)目安排是否合理。要在制定好審計(jì)方案的基礎(chǔ)上，抓住主攻方向?qū)嵤┩黄?，切忌面面俱到，防止出現(xiàn)人力浪費(fèi)，該查出的重大問(wèn)題查不出，降低了審計(jì)效力。三是加強(qiáng)制度的學(xué)習(xí)運(yùn)用，與原有審計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在體系結(jié)構(gòu)和規(guī)定內(nèi)容方面都有較大變化，審計(jì)機(jī)關(guān)要在搞好學(xué)習(xí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，抓緊清理現(xiàn)行審計(jì)業(yè)務(wù)管理方面的規(guī)章制度，及時(shí)廢止、修訂或完善，結(jié)合本地實(shí)際有針對(duì)性地完善配套制度，力爭(zhēng)形成結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、上下銜接、內(nèi)部協(xié)調(diào)、體例科學(xué)的有地方特色的審計(jì)規(guī)范體系。
　　
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