【摘 要】 增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。增值稅紅字專用發(fā)票則是企業(yè)沖減銷售收入和銷項稅額的必要依據(jù)，其開具有著嚴格的政策規(guī)定。但在實際工作中，其開具情況、開具方式千差萬別，與現(xiàn)行的稅法規(guī)定不相符。
　　 【關鍵詞】 增值稅專用發(fā)票； 抵扣； 建議
　　
　　 根據(jù)最高人民法院對《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的相關解釋，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：1.沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；2.有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；3.進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5 000元以上的，應當依法定罪處罰。需要開具增值稅紅字專用發(fā)票的四種主要情況：1.正常開具。正常的退貨行為和企業(yè)操作人員操作錯誤或購貨單位提供信息錯誤造成開出的專票退回需要開具增值稅紅字專用發(fā)票。2.違規(guī)開具。故意混淆銷售折扣、折讓與銷售回扣、返利的區(qū)別，針對返利、庫存補差和促銷費等開具增值稅紅字專用發(fā)票。3.虛開專票。企業(yè)在半年和年終時為完成銷售任務開具專票虛增收入，而半年或年度終了后需將原開具的專票以退貨等形式全額用紅票沖回，從而達到盈利目的。4.專票超期。購貨方因特殊原因，未能在90天內(nèi)取得專票認證抵扣而退回銷貨方開具紅字專票，并由銷貨方重新開具藍字專用發(fā)票給購貨方，以及銷貨方在貨物發(fā)出后開具增值稅專用發(fā)票等待收取貨款，但在90天后才收到貨款，因超期重新開票時需先開具紅字專票沖銷原有藍字專票，然后再另開藍字專票給購貨方。
　　
　　 一、開具增值稅專用發(fā)票存在的問題
　　 第一，納稅人實行網(wǎng)上申報，稅務征收機關不再每月直接和納稅人打交道，只需對納稅人網(wǎng)上傳遞的申報表及附表進行邏輯審核，就可完成征收期的征收工作，這極大地提高了辦稅效率，但同時對納稅人開具發(fā)票存根和取得進項發(fā)票情況也失去了源頭監(jiān)管功能。抵扣票單位名稱不符、錯用稅率、票面不合格以及超范圍抵扣現(xiàn)象不能有效、及時控制。
　　第二，對增值稅一般納稅人來說，抄稅認證數(shù)字構(gòu)成了其申報的主體，不管是稅務機關還是納稅人，都認為金稅軟件是一道鐵閘，只要通過金稅軟件抄報稅成功，便可高枕無憂。然而，防偽開票子系統(tǒng)的全面運用在有效地防止大頭小尾、陰陽票的同時，無法對數(shù)據(jù)的完整性和準確性進行有效的控制。因為防偽開票子系統(tǒng)提供的加密功能目前僅限于以下主要信息：開票日期、發(fā)票代碼、發(fā)票號、購銷雙方的稅務登記號、金額、稅額，因而也就無法識別單位名稱錯誤、錯用稅率、超范圍開票等問題，由于目前認證發(fā)票主要采用的是自動掃描認證，且未要求人工復檢，所以已通過認證的發(fā)票并不能保證都是可抵扣發(fā)票。
　　第三，在日常管理中，企業(yè)利用開具紅字發(fā)票，收購票調(diào)節(jié)收入和進項現(xiàn)象時有發(fā)生，但由于實行電子申報后，紙質(zhì)申報資料一般三個月報送一次，相對滯后，待稅務局檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)早已利用時間差自行調(diào)平，往往造成稅務局發(fā)現(xiàn)問題卻無稅可補的尷尬局面。造成這種局面的原因：一是現(xiàn)行政策規(guī)定不夠具體明確： 政策對什么是“折扣方式銷售”，什么是“銷售折讓”規(guī)定不是很明確。從現(xiàn)實的情況看，有因商品質(zhì)量、保質(zhì)期、季節(jié)變換以及為占有市場等原因作出的價格調(diào)整，也有一些不屬于價格而屬管理因素發(fā)生的費用，如：質(zhì)量折讓、返利、傭金、促銷費、讓利、管理費等，對于這些紛繁復雜的促銷措施哪些是“折扣方式銷售”，哪些是“銷售折讓”政策規(guī)定不是很明確，導致供貨商“合法”抵減銷售收入和銷項稅額，少繳增值稅。二是政策規(guī)定文字表述不嚴謹：按照國稅發(fā)〔2003〕17號第一條規(guī)定，專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。而對超過90天認證期后，銷貨方是否可以在政策規(guī)定的特殊情況下允許開具紅字專票并重新給購貨方開具藍字專票進行抵扣未作出明確限制性規(guī)定。
　　 二、加強增值稅專用發(fā)票開具管理的幾點建議
　　 （一）區(qū)分具體情況，嚴格執(zhí)行管理
　　 對企業(yè)開具有誤的增值稅專用發(fā)票，應嚴格按照國稅發(fā)[2003]962號、國稅發(fā)[2007]18號文件的要求區(qū)分不同情況進行紅字專票開具。
　　 1.銷貨方在增值稅專用發(fā)票開具的當月發(fā)現(xiàn)開票有誤且未進行電子報稅和購貨方未予認證的情況下，企業(yè)可對原藍字專用發(fā)票進行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對應的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面。
　　 2.如果銷貨方已將記賬聯(lián)作賬務處理，則必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。
　　 3.銷貨方如果在開具藍字專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記賬聯(lián)作賬務處理，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。
　　 4.因購貨方無法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，應視不同情況分別按以下辦法處理：
　　 （1）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單），并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　 （2）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　 （3）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單，銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
　　 （4）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
　　 （5）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。
　　 （二）明確政策界限，完善政策規(guī)定
　　 第一，進一步明確折讓與返利的具體界限、范圍及規(guī)定。對于折讓，無論是以讓利、促銷費、傭金、管理費等名義取得的，只要確實是通過降低所售商品價格實現(xiàn)的，主管稅務機關都應該根據(jù)購銷雙方所簽訂的真實的折讓協(xié)議，按規(guī)定開具證明單。
　　 第二，對超過90天認證期后，購貨方憑所取得的或銷貨方未發(fā)出的過期專票和不可抗拒的人為因素有關證明材料，到主管稅務機關提出重新開具專票的申請。經(jīng)主管稅務機關審批后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，購貨方在取得主管稅務機關開具的證明單后，與過期未認證的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)同時退回銷貨方，銷貨方憑《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》和過期專票開具紅字專票沖減銷售額，并重新給購貨方開具藍字專票，便于購貨方認證抵扣增值稅。
　　
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