淺談企業(yè)內(nèi)部控制

　　 【摘 要】 2008年財政部等五部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系，受到越來越多企業(yè)的關(guān)注。文章從企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的不足入手，針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要影響因素，提出了完善內(nèi)部控制的對策和建議。
　　 【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 不足； 對策
　　
　　 2008年財政部等五部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這標(biāo)志著中國的薩班斯法案正式建立。2010年4月，又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該指引與2008年的基本規(guī)范共同構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，對企業(yè)的經(jīng)營管理將產(chǎn)生重大影響。眾所周知，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)之一，在我國內(nèi)部控制建設(shè)普遍薄弱和我國財政部及有關(guān)部門對內(nèi)部控制問題的關(guān)注下，在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善的背景下，研究企業(yè)內(nèi)部控制具有重大理論和現(xiàn)實意義。
　　
　　 一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的不足
　　 （一）內(nèi)部控制管理不到位
　　 企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)用以防止錯誤和舞弊，或者是用以應(yīng)付有關(guān)部門及上級單位檢查而制定的規(guī)章制度，認(rèn)為內(nèi)部控制就是一堆堆手冊、文件。在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，企業(yè)往往認(rèn)為進行了職責(zé)分工、審批授權(quán)，就是做好了內(nèi)部控制，而且對內(nèi)部控制只注重制度建設(shè)而不重視制度執(zhí)行。更為嚴(yán)重的是有章不循，執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強調(diào)靈活性為由，不按制度規(guī)定的程序辦理，使建立的企業(yè)內(nèi)部控制制度成為“寫在紙上、貼在墻上”的一種形式，內(nèi)部控制制度失去了嚴(yán)肅性和剛性。
　　 （二）內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)薄弱
　　 控制環(huán)境主要包括管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格、企業(yè)員工的道德價值觀和工作勝任能力、管理當(dāng)局的授權(quán)和職責(zé)分工方法、人力資源的組織和開發(fā)、董事會的關(guān)注和指導(dǎo)力度等?？刂骗h(huán)境的失效會直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的問題主要表現(xiàn)為：一是有些高管層的道德價值觀發(fā)生偏移，為了公司和自身的利益，指使會計人員做假賬，人為操縱報表；二是公司治理結(jié)構(gòu)不完善，如存在著大股東或關(guān)鍵人控制的問題、上市公司“一股獨大”的股權(quán)現(xiàn)狀、獨立董事不獨立，“內(nèi)部人”控制、管理層凌駕于制度之上，使內(nèi)部控制制度執(zhí)行很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；三是不注重激勵政策的實行，無法激發(fā)管理層和員工的積極性，也失去了員工對企業(yè)的監(jiān)督和控制力度；四是組織結(jié)構(gòu)和責(zé)權(quán)劃分不明確，一些企業(yè)即使機構(gòu)設(shè)置比較健全，也未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
　　 （三）內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性
　　 大多數(shù)企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度，總體來看缺乏科學(xué)性。一是內(nèi)容不全面，缺乏系統(tǒng)性。制度組織不健全，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度等同于加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，重經(jīng)營、輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，使既定的內(nèi)部控制制度失控。二是目前企業(yè)的內(nèi)部控制信息化發(fā)展比較緩慢，滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展，會計的事前審批、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，內(nèi)部控制基本上是事后控制，通常是問題發(fā)生了才予以補救或懲處，不能預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)錯誤及舞弊行為，使內(nèi)部控制失去效力。三是重有形資源的控制，輕人員、信息等無形資源的控制，重短期利益、輕長遠(yuǎn)利益，使內(nèi)部控制失去長效機制。
　　 （四）內(nèi)部控制執(zhí)行不力
　　 有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒有嚴(yán)格執(zhí)行，使制度形同虛設(shè)。尤其是國有企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)不清晰，企業(yè)管理層和員工普遍沒有資本保全和資本增值意識，資產(chǎn)風(fēng)險防范意識淡薄。具體表現(xiàn)就是管理層不以內(nèi)部控制制度為宗，他們往往凌駕于內(nèi)部控制制度之上，員工在具體業(yè)務(wù)處理上不能按既定的內(nèi)部控制制度操作，造成企業(yè)內(nèi)部控制管理從上到下不能很好地貫徹落實，不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的功能和作用削弱了執(zhí)行力度。
　　 （五）內(nèi)部控制評價體系不健全
　　 所謂內(nèi)部控制評價，是通過企業(yè)內(nèi)部審計部門對各項內(nèi)部控制制度進行審查、評價，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出改進意見和建議，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的進一步加強和完善。
　　 內(nèi)部控制評價一般可分為內(nèi)部評價和外部評價。內(nèi)部評價主要是由內(nèi)部審計實施的，有些企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計，但卻從屬于財務(wù)部門，這樣的機構(gòu)設(shè)置嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。很多企業(yè)對內(nèi)部控制的評價范圍仍局限于與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，較多地關(guān)注報告性目標(biāo)，對合法性目標(biāo)和經(jīng)營有效性目標(biāo)關(guān)注較少，縮小了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍，缺少了與管理相結(jié)合的過程。
　　
　　 二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議
　　 進一步轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部控制職能現(xiàn)狀，完善企業(yè)內(nèi)部控制勢在必行。隨著企業(yè)制度改革和發(fā)展形勢的不斷變化，企業(yè)在思想觀念、管理體制、運行機制等方面要不斷創(chuàng)新，更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，最大限度地發(fā)揮“內(nèi)部控制”的作用。
　　 （一）建立科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)
　　 企業(yè)要想在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展，就必須注重企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到它的重要性。要重視內(nèi)部控制制度的設(shè)計和實施，確保全員、全過程都按制度執(zhí)行，真正將內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)作一個系統(tǒng)工作來抓。在設(shè)計上，應(yīng)注意內(nèi)部控制的整體性，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實施轉(zhuǎn)變；從以補救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部控制真正起到防患于未然的作用；從事后突擊審計向常規(guī)審計轉(zhuǎn)變，從而真正建立起科學(xué)的內(nèi)部控制制度。
　　 （二）完善內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)
　　 我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)，內(nèi)部組織機構(gòu)繁雜，部門重疊，從而造成企業(yè)部門職能混亂，加大了企業(yè)管理成本，影響市場競爭力的提高。針對這種現(xiàn)狀，建議企業(yè)根據(jù)實際情況，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟的公司治理結(jié)構(gòu)。
　　 完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的環(huán)境和前提，內(nèi)部控制是企業(yè)治理機制運行的保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。在企業(yè)內(nèi)部，建立必需的行政管理部門，裁減多余的或職能范圍狹窄、作用不大的職能科室，使決策、管理和監(jiān)督等部門職責(zé)分明、責(zé)任到位、互相制約、互相協(xié)調(diào)，建立由上到下的一體化管理機構(gòu)，使管理層次優(yōu)化，便于政策傳達(dá)、部門間交流和信息互換，便于監(jiān)督和執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而提高信息的靈敏性和部門之間的協(xié)調(diào)性，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
　　 （三）加強企業(yè)文化建設(shè)
　　 企業(yè)文化是在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。在企業(yè)文化的建設(shè)中，計劃經(jīng)濟、封閉經(jīng)營、官本位、輕視管理等意識還不同程度地存在于人們的頭腦中，在一定程度上阻礙了企業(yè)文化的發(fā)展，而好的文化環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有企業(yè)文化的支撐。將企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作開展，培植企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的“土壤”。良好的企業(yè)文化建設(shè)必然會影響人們的行為規(guī)范，使其按章辦事，從而有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。
　　 （四）建立全員參與的內(nèi)部控制機制
　　 健全民主監(jiān)督管理，實行員工參與制。作為企業(yè)的經(jīng)營管理者，要充分發(fā)揮員工的主觀能動性，集思廣益，不斷豐富、完善自己的指揮決策，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營效益才能不斷得到提高。因此，在貫徹執(zhí)行廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制的同時，讓員工有參與企業(yè)日常經(jīng)營決策的機會，并形成制度。職工代表大會是職工行使民主權(quán)利的機構(gòu)，應(yīng)完善和落實職代會制度，使其充分發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。建立關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度、聘用制度、培訓(xùn)制度、考試制度、晉升獎懲制度、辭退辭職制度等，真正做到有序流動，合理配置，擇優(yōu)上崗。
　　 （五）做好內(nèi)部控制評價
　　 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)對實現(xiàn)控制目標(biāo)的各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合評價。在全面評價的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度，確定需要評價的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價還應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等經(jīng)營實際情況，準(zhǔn)確揭示經(jīng)營管理中的風(fēng)險狀況，以事實為依據(jù)，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，確保評價結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。
　　 （六）更新信息化條件下內(nèi)部控制制度
　　 在會計信息化高速發(fā)展的背景下，可以利用信息渠道及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解業(yè)務(wù)的發(fā)展，對市場變化可能帶來的后果采取預(yù)防型措施，做到事前預(yù)防，事中控制，實現(xiàn)實時業(yè)務(wù)處理，實現(xiàn)集成化、價值化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化的管理。企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)進行內(nèi)部控制已成為一種有效的管理手段，由于信息化技術(shù)不斷進步，與之配套的內(nèi)部控制也要隨時更新、改善和調(diào)整，將信息技術(shù)有效地集成到業(yè)務(wù)過程中，防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，增強企業(yè)經(jīng)營管理的控制手段。
　　 總之，內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的基石，實踐證明，企業(yè)的管理工作都是從內(nèi)部控制開始的，一切經(jīng)營管理活動都離不開內(nèi)部控制。企業(yè)要加大內(nèi)部控制的改革和創(chuàng)新力度，增強決策的科學(xué)性，切實提高經(jīng)營管理和風(fēng)險防范及控制能力，真正成為一個內(nèi)部控制制度健全、決策科學(xué)、財務(wù)管理穩(wěn)健的現(xiàn)代型企業(yè)。
　　
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