【摘要】 在當(dāng)今社會，由于競爭的壓力，很多企業(yè)不得不向客戶提供商業(yè)信用，以使自己生產(chǎn)的產(chǎn)品得以銷售。因此，應(yīng)收賬款成為企業(yè)短期投資的重要組成部分。文章針對企業(yè)應(yīng)收賬款減值時的一系列賬務(wù)處理進行分析，以說明新準則關(guān)于確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的賬務(wù)處理規(guī)定的缺陷并提出自己的建議。
　　【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款；壞賬準備；核銷
　　
　　應(yīng)收賬款是核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。在2007年1月1日開始實施的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的有關(guān)規(guī)定來核算。
　　
　　一、新準則關(guān)于應(yīng)收賬款發(fā)生減值時的具體規(guī)定
　　根據(jù)新準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生減值時計提的減值準備，應(yīng)通過“壞賬準備”科目進行核算。具體規(guī)定如下：
　　1.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
　　2.對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。
　　3.已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。
　　
　　二、舉例分析
　　對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
　　例1：甲企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的一定比例計提壞賬準備4 050元。計提前“壞賬準備”賬戶無余額。分錄如下：
　　借：資產(chǎn)減值損失 4 050
　　貸：壞賬準備4 050
　　例2：甲企業(yè)以前銷售給乙公司4 500元商品逾期屢經(jīng)催收無效。經(jīng)批準同意作壞賬損失轉(zhuǎn)銷（甲企業(yè)“壞賬準備”賬戶貸方余額僅為4 050元）。分錄如下：
　　借：壞賬準備4 500
　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司4 500
　　轉(zhuǎn)銷后，“壞賬準備”賬戶出現(xiàn)借方余額450元（4 500
　　-4 050）
　　例3：上述例2壞賬損失轉(zhuǎn)銷后，乙公司又償付了全部的欠款4 500元。分錄如下：
　　借：銀行存款 4 500
　　貸：壞賬準備4 500
　　
　　三、從不同角度分析新準則中相關(guān)規(guī)定存在的缺陷
　　針對已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的的賬務(wù)處理（即例3的賬務(wù)處理方式），筆者認為更好的賬務(wù)處理應(yīng)分為兩步處理，首先，應(yīng)將核銷的壞賬轉(zhuǎn)回，即恢復(fù)應(yīng)收賬款的金額，恢復(fù)甲企業(yè)對乙公司的債權(quán)。然后，再進行收款的賬務(wù)處理。具體操作如下：
　　1.將核銷的壞賬轉(zhuǎn)回
　　借：應(yīng)收賬款4 500
　　貸：壞賬準備 4 500
　　2.收款
　　借：銀行存款4 500
　　貸：壞賬準備4 500
　　以上兩種不同的賬務(wù)處理實質(zhì)雖然一致，且對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的影響也相同，但是其對會計信息細節(jié)的影響卻不盡相同，以下將從會計在經(jīng)濟管理中具有三大職能的角度分別分析新會計準則中此賬務(wù)處理存在的缺陷：
　　1.從核算職能的角度：會計的核算職能是會計的最基本職能，會計核算反映的經(jīng)濟活動情況為各類使用者提供信息，為此，會計核算反映的信息質(zhì)量一定要符合相關(guān)規(guī)定的要求。以上已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的賬務(wù)處理不符合會計信息質(zhì)量要求的一般準則，即客觀性原則、明晰性原則和重要性原則?？陀^性原則有三層含義：（1）真實性（2）完整性（3）無偏性，以上的會計處理不滿足完整性，甲企業(yè)的賬務(wù)處理無法完整、全面地反映該核銷壞賬轉(zhuǎn)回的具體過程。明晰性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，而新會計準則中的相關(guān)賬務(wù)處理過于簡單化，使提供的信息不易于理解。另外，對企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是一項重要的資產(chǎn)項目，根據(jù)重要性原則的要求應(yīng)當(dāng)分別核算，力求詳細準確。
　　2.從監(jiān)督職能的角度：會計的監(jiān)督職能是指控制、規(guī)范單位經(jīng)濟活動的運行使其達到預(yù)定目標的功能。它作為會計管理工作的核心，具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的合法性與合理性兩個方面。而以上的處理方式不利于會計監(jiān)督職能的履行。
　　3.從參與經(jīng)營決策的角度：企業(yè)設(shè)置應(yīng)收賬款明細賬的目的是加強監(jiān)督往來款項的結(jié)算，新準則規(guī)定的已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的賬務(wù)處理不能在企業(yè)的應(yīng)收賬款明細賬中有所反映，而應(yīng)收賬款是企業(yè)短期投資的重要組成部分，企業(yè)必須加強對應(yīng)收賬款的管理，因而大多數(shù)的企業(yè)會制定合理的信用政策來確定對賒銷企業(yè)的信用標準和信用條件，以加強對應(yīng)收賬款的管理，而企業(yè)信用政策制定依據(jù)的是企業(yè)跟往來企業(yè)以往的應(yīng)收賬款明細賬，根據(jù)明細賬中的壞賬損失率來確定對往來企業(yè)的信用政策。
　　就上述業(yè)務(wù)為例，對甲企業(yè)而言，在其應(yīng)收賬款明細賬中，乙公司所欠貨款并未歸還，因而核銷為壞賬。甲企業(yè)在制定對乙公司的信用政策時根據(jù)乙公司的明細賬，可能會因為此賬務(wù)處理未在該明細賬中反映，而使甲企業(yè)算出的乙公司的壞賬損失率增加，從而會對乙公司制定較為苛刻的信用條件，這樣對于甲企業(yè)而言，由于其依據(jù)的會計信息有誤，導(dǎo)致對乙公司的信用政策制定失誤，可能會喪失銷售機會，降低銷售收入，不利于增加利潤。嚴重的話，會喪失乙公司這個客戶，使其轉(zhuǎn)向競爭對手的公司購進貨物。
　　綜上所述，筆者認為新準則對確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的賬務(wù)處理的規(guī)定有待進一步完善，應(yīng)將此賬務(wù)處理分步驟進行，以解決上述按照新準則進行賬務(wù)處理存在的問題。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 朱學(xué)義.財務(wù)與會計［M］.北京：機械工業(yè)出版社，2007.
　　［2］ 財政部.企業(yè)會計準則［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.