【摘要】 良好的農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的根本保證，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。文章從審計(jì)的視角，剖析了優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境的審計(jì)缺陷，并就如何優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境提出審計(jì)對(duì)策及建議。
　　【關(guān)鍵詞】 農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境；優(yōu)化；審計(jì)缺陷
　　
　　農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境是指影響農(nóng)村金融業(yè)發(fā)展的外部因素（如政治、文化、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、習(xí)俗）和內(nèi)部因素（如金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及農(nóng)村金融投融資主體、組織行為、機(jī)制等）之間的相互作用與影響。農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境提供了農(nóng)村金融投融資主體的活動(dòng)范圍和服務(wù)對(duì)象，影響甚至決定后者的運(yùn)行機(jī)制、生存狀況。良好的農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境是農(nóng)村金融、經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的根本保證，也是社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)得以順利進(jìn)行的有力保障。因此，重視和加強(qiáng)農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境建設(shè)意義重大，以下將從審計(jì)視角具體闡述農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境優(yōu)化的審計(jì)缺陷及對(duì)策。
　　
　　一、優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境的審計(jì)主體及其特點(diǎn)
　　我國(guó)的審計(jì)主體主要包括：國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，三者相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成了我國(guó)的審計(jì)組織體系。由于各審計(jì)主體在機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)內(nèi)容等方面都擔(dān)負(fù)著不同的審計(jì)任務(wù)，故各審計(jì)主體都有各自的特點(diǎn)，在優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境中，三者不可或缺，應(yīng)相輔相成，各自在不同的方面發(fā)揮不同的作用。
　?。ㄒ唬﹪?guó)家審計(jì)的特點(diǎn)
　　國(guó)家審計(jì)又稱政府審計(jì)，具有如下三個(gè)特點(diǎn)：一是審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性，即被審計(jì)單位無(wú)權(quán)拒絕審計(jì)；二是審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，相對(duì)于被審計(jì)單位而言，體現(xiàn)了較強(qiáng)的單項(xiàng)獨(dú)立性；三是審計(jì)范圍的廣泛性，即凡是涉及與國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都是政府審計(jì)的客體。上述三個(gè)主要特點(diǎn)要求國(guó)家審計(jì)在農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境優(yōu)化過(guò)程中，應(yīng)充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督的行政強(qiáng)制力，加大對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督力度，同時(shí)由于其只具有單項(xiàng)獨(dú)立性，因而在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意保持自身的獨(dú)立性。
　　（二）內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
　　內(nèi)部審計(jì)是在本單位內(nèi)部展開(kāi)的，因此，它有著政府審計(jì)和民間審計(jì)不具有的以下特征：一是審計(jì)工作的獨(dú)立性較差，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與本單位內(nèi)部其他部門或下屬單位存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這就使得其獨(dú)立性具有明顯的相對(duì)性，獨(dú)立性較弱；二是審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性，即內(nèi)部審計(jì)為本單位服務(wù)，是本單位管理機(jī)構(gòu)的一部分；三是審計(jì)業(yè)務(wù)的多樣性，即其審計(jì)范圍會(huì)涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面；四是解決問(wèn)題的及時(shí)性、針對(duì)性，即內(nèi)部審計(jì)能迅速將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或?qū)徲?jì)結(jié)果向本單位的主要負(fù)責(zé)人反映，以便采取有效措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題。由內(nèi)部審計(jì)的四個(gè)特點(diǎn)可以看出，在農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境優(yōu)化過(guò)程中，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)在賦予內(nèi)部審計(jì)較大獨(dú)立性的同時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“保健醫(yī)生”的功能，從農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部為優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境發(fā)揮積極作用。
　　（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。與國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，有如下特點(diǎn)：首先，審計(jì)工作具有雙向獨(dú)立性，既獨(dú)立于審計(jì)委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位，所以這種獨(dú)立性體現(xiàn)為雙向獨(dú)立，也稱為超然獨(dú)立；其次，提供的審計(jì)服務(wù)是有償性的，其業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源于被審計(jì)單位，這種服務(wù)是有償?shù)模辉俅?，審?jì)范圍具有限定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍主要以審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的約定為主，約定書已明確的審計(jì)內(nèi)容才是其審計(jì)的范圍。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有著不同于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的上述三個(gè)特點(diǎn)，因此，在優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境過(guò)程中，應(yīng)充分發(fā)揮其超然獨(dú)立的審計(jì)特點(diǎn)，發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，樹(shù)立其較強(qiáng)的權(quán)威性，從金融機(jī)構(gòu)外部充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)鑒證職能。
　　
　　二、當(dāng)前優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境的審計(jì)缺陷分析
　?。ㄒ唬徲?jì)在優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境中內(nèi)、外兼治作用的發(fā)揮存在缺陷
　　由于農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境的惡劣影響，農(nóng)村金融企業(yè)不良資產(chǎn)數(shù)額越來(lái)越大，如果忽略金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的外部環(huán)境，只是在金融業(yè)內(nèi)的圈子里做文章，是起不到應(yīng)有的作用的，優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境顯然離不開(kāi)審計(jì)的綜合治理作用。為優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境，三大審計(jì)主體應(yīng)聯(lián)合起來(lái)，各司其職，涇渭分明地在不同方面發(fā)揮各自的作用。然而，由于審計(jì)監(jiān)管制度不健全，監(jiān)管力度不夠，法規(guī)制度存在缺陷等原因影響，各審計(jì)主體在進(jìn)一步改善農(nóng)村金融系統(tǒng)的外部運(yùn)行環(huán)境，加大對(duì)組成農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境的各要素監(jiān)督，增加金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)的價(jià)值，提高財(cái)務(wù)信息的透明度，減少信息風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境等各個(gè)方面，其作用的發(fā)揮仍存在缺陷，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證三大職能的發(fā)揮受到很大制約。這種制約的存在，不利于審計(jì)主體檢查金融機(jī)構(gòu)對(duì)各項(xiàng)金融政策的落實(shí)及執(zhí)行情況，不利于揭露違法違規(guī)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理不善、決策失誤等造成的嚴(yán)重?fù)p失等問(wèn)題，不利于降低金融風(fēng)險(xiǎn)，凈化金融機(jī)構(gòu)的生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)金融生態(tài)環(huán)境整體功能的優(yōu)化。
　?。ǘ徲?jì)主體的獨(dú)立地位存在缺陷，難以作出客觀公正的審查評(píng)價(jià)
　　獨(dú)立是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)最本質(zhì)的特征，獨(dú)立是前提，客觀、公正是落腳點(diǎn)，審計(jì)做不到獨(dú)立，自然就談不上客觀、公正。從三大審計(jì)主體來(lái)看，國(guó)家審計(jì)雖然對(duì)下有很強(qiáng)的獨(dú)立性，理論上能夠比較客觀地評(píng)價(jià)所審計(jì)部門的真實(shí)情況，但實(shí)際上受復(fù)雜人際關(guān)系、不恰當(dāng)?shù)男姓深A(yù)等影響，要想客觀公正地評(píng)價(jià)農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境并不是一件容易的事情；內(nèi)部審計(jì)由于受本單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性本來(lái)就很弱，加之彼此之間或多或少都有扯不斷的聯(lián)系，要想做到獨(dú)立，更是難上加難；社會(huì)審計(jì)在三大審計(jì)主體中，獨(dú)立地位最強(qiáng)，被稱為雙向獨(dú)立，但由于受經(jīng)濟(jì)利益、外界壓力等影響，這種獨(dú)立性的發(fā)揮同樣受到限制，客觀公正也就無(wú)從談起。由于三大審計(jì)主體獨(dú)立地位的缺陷，都難以對(duì)農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境作出客觀公正的評(píng)價(jià)。
　　（三）審計(jì)理念存在缺陷，不能為優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境審計(jì)提供正確的審計(jì)方向
　　審計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展并逐步完善的，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，越需要審計(jì)在各方面與之相適應(yīng)并協(xié)調(diào)發(fā)展。然而，在農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境審計(jì)中，審計(jì)理念尚存在缺陷，主要表現(xiàn)在審計(jì)仍停留在傳統(tǒng)的以合法、合規(guī)審計(jì)為主，將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)國(guó)家及相應(yīng)機(jī)構(gòu)頒布的法律、法規(guī)、制度等的執(zhí)行落實(shí)情況上，沒(méi)有及時(shí)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相適應(yīng)，轉(zhuǎn)到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)上來(lái)，對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等不能作出客觀公正的審查評(píng)價(jià)，因而不能從根本上起到防范農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境的作用。
　?。ㄋ模徲?jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)需進(jìn)一步提高，專業(yè)勝任能力存在缺陷
　　審計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要角色，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的功能，審計(jì)人員素質(zhì)高低、能力大小與這種功能的發(fā)揮息息相關(guān)。目前，由于審計(jì)后續(xù)教育流于形式，審計(jì)培訓(xùn)針對(duì)性較差、實(shí)用性不強(qiáng)、效果不理想等影響，導(dǎo)致審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低，審計(jì)知識(shí)和理念不能得到及時(shí)更新，在審計(jì)工作中專業(yè)勝任能力明顯不足，很難運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和判斷發(fā)現(xiàn)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)生態(tài)環(huán)境方面更深層次的問(wèn)題，更談不上為其提供有力的對(duì)策或建議。
　　
　　三、優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境的審計(jì)對(duì)策
　　（一）明確定位，更新觀念，提高意識(shí)，從思想上為優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境提供指導(dǎo)
　　思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，只有思想上高度重視，行動(dòng)上才能有保障。各審計(jì)主體在農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境審計(jì)中應(yīng)不斷強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，讓審計(jì)人員頭腦中時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，從而在思想上指導(dǎo)他們更加謹(jǐn)慎地執(zhí)行審計(jì)工作，以便更好地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)主體進(jìn)行不同的審計(jì)定位。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境審計(jì)時(shí)，應(yīng)定位在提供宏觀服務(wù)方面，內(nèi)部審計(jì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則應(yīng)側(cè)重于提供微觀服務(wù)方面，只有宏觀和微觀相結(jié)合，構(gòu)成一個(gè)完整整體，才能共同發(fā)揮作用，從而更加有利于優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境。在明確各審計(jì)主體地位的前提下，可以通過(guò)宣傳，演講，開(kāi)討論會(huì)，作報(bào)告，樹(shù)立正、反面典型等多種方式，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任感和使命感，讓其從思想上重視起來(lái)，調(diào)動(dòng)其審計(jì)的積極性、主動(dòng)性，提高審計(jì)責(zé)任意識(shí)，從思想上為優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境提供指導(dǎo)。
　　
　?。ǘ┐_保各審計(jì)主體的獨(dú)立性，是保證農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的根本所在
　　對(duì)國(guó)家審計(jì)而言，為保持其獨(dú)立性，在審計(jì)機(jī)構(gòu)上可以實(shí)行定期輪換制度，在業(yè)務(wù)上可以“下審一級(jí)”，在費(fèi)用上，充實(shí)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，要提高其獨(dú)立性，首先，在隸屬級(jí)別上，將內(nèi)部審計(jì)的管理權(quán)限上劃到總部直接管理；其次，將內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果與審計(jì)人員的考評(píng)機(jī)制結(jié)合起來(lái)，建立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲機(jī)制，直接與其獎(jiǎng)金或工資發(fā)放掛鉤，使其不喪失獨(dú)立性。對(duì)社會(huì)審計(jì)而言，經(jīng)濟(jì)利益及不恰當(dāng)?shù)男姓深A(yù)是導(dǎo)致其不獨(dú)立的最大因素，因此，需從上述方面采取對(duì)策。針對(duì)經(jīng)濟(jì)上的不獨(dú)立，可以采取審計(jì)費(fèi)用撥付制，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)出面成立一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或委員會(huì)，負(fù)責(zé)審計(jì)費(fèi)用的統(tǒng)一收取和發(fā)放；針對(duì)不恰當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，可以給事務(wù)所賦予一定的權(quán)利，實(shí)行直接越權(quán)上報(bào)制度，并在查證屬實(shí)之后，給予事務(wù)所及上報(bào)人員適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，提高其上報(bào)的積極性。
　　（三）樹(shù)立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念并付諸實(shí)施，從方法上為優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境審計(jì)提供正確的指引
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然在國(guó)外已有很長(zhǎng)的發(fā)展歷史，但在我國(guó)研究應(yīng)用的時(shí)間并不長(zhǎng)。直到2006年新的審計(jì)準(zhǔn)則頒布后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才逐漸被審計(jì)實(shí)務(wù)界和社會(huì)公眾所認(rèn)識(shí)并接受。在農(nóng)村金融生態(tài)系統(tǒng)中，無(wú)論是占主導(dǎo)地位的較為分散的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，還是管理水平低、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、發(fā)展目標(biāo)不明確的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于各種原因，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)環(huán)境、信用環(huán)境等十分惡劣。根據(jù)我國(guó)農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境實(shí)際狀況，借鑒國(guó)外較為成功的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境審計(jì)時(shí)，各審計(jì)主體應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識(shí)并付諸實(shí)施，將審計(jì)重點(diǎn)鎖在影響金融生態(tài)環(huán)境優(yōu)化的管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)等方面，改變傳統(tǒng)的合法、合規(guī)性審計(jì)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、監(jiān)測(cè)和控制，確保農(nóng)村金融生態(tài)系統(tǒng)的平穩(wěn)運(yùn)行。
　　（四）全面提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，為優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境審計(jì)提供有力的人力資源保障
　　隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，迫切需要高素質(zhì)復(fù)合型的審計(jì)人才，尤其是從事金融審計(jì)的審計(jì)人員，要求其不僅必備一定的財(cái)會(huì)知識(shí)、管理知識(shí)，還必須掌握相應(yīng)的金融、證券、保險(xiǎn)等知識(shí)，具備較強(qiáng)的分析能力與判斷能力，從而能夠提供有效的審計(jì)信息，服務(wù)于社會(huì)公眾。各審計(jì)主體及有關(guān)方面必須采取有效措施，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，以應(yīng)對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)。為此，一方面，必須強(qiáng)化職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)，將其落到實(shí)處，要求所有審計(jì)人員必須按要求完成每年的職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)，并將培訓(xùn)的學(xué)時(shí)和效果適當(dāng)納入年終成績(jī)考核中，以督促其不斷學(xué)習(xí)的積極性；另一方面，各審計(jì)主體或行業(yè)協(xié)會(huì)可以通過(guò)開(kāi)展研討會(huì)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、互助會(huì)、報(bào)告會(huì)等方式，做到互相交流，經(jīng)驗(yàn)共享，從整體上提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，為進(jìn)一步優(yōu)化農(nóng)村金融生態(tài)環(huán)境提供有力的人力資源保障。
　　
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