我國XBRL應(yīng)用推廣路徑、目標(biāo)解析與展望

關(guān)振宇 段鳳霞

【摘要】本文以2010年10月，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)、財政部發(fā)布基于企業(yè)會計準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)為契機(jī)，結(jié)合XBRL的起源初衷、XBRL開展工作的原理與應(yīng)用基礎(chǔ)，在全面總結(jié)XBRL在我國推廣應(yīng)用工作路徑的基礎(chǔ)上，就我國XBRL應(yīng)用的近期和遠(yuǎn)期工作目標(biāo)、任務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)解析和展望。

【關(guān)鍵詞】可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）；分類標(biāo)準(zhǔn)；推廣應(yīng)用

一、XBRL的起源與初衷

XBRL構(gòu)想最早是由美國華盛頓州的注冊會計師查爾斯.霍夫曼（Charles Hoffman）率先在1998年4月提出，主要是針對當(dāng)時會計數(shù)據(jù)及相關(guān)信息的標(biāo)準(zhǔn)化及深度分析和利用的現(xiàn)實(shí)問題。隨后，在美國會計師協(xié)會（AICPA）贊助下，查爾斯.霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年12月31日提出了一個使用XML作為編制財務(wù)報表工具的原型即XBRL原型，XBRL原型為“XFRML”（XML based Financial Reporting Markup Language），其目的是要提供一個以XML為基礎(chǔ)的全球企業(yè)信息供應(yīng)鏈，方便使用者去獲取、交換、報送和分析。在充分認(rèn)識到XBRL原型“XFRML”對促進(jìn)財務(wù)信息實(shí)現(xiàn)有效增值過程中所發(fā)揮的重要作用后，隨即XBRL便成為了一項由美國會計師協(xié)會（AICPA）于1999年發(fā)起的跨國家的行業(yè)行動計劃，2000年中AICPA邀集專業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所、投資組織、軟硬件供應(yīng)商以及會計軟件發(fā)展機(jī)構(gòu)共60余個的單位組成組織，共同參和推動XBRL，2000年7月31日發(fā)布了XBRL規(guī)格書(Specification)Version1.0及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)。經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證，XBRL逐步得到了上市公司、會計中介機(jī)構(gòu)、政府宏觀管理和監(jiān)管部門的認(rèn)同，并迅速在發(fā)達(dá)國家采用，美國、日本、德國、法國和澳大利亞等發(fā)達(dá)國家先后成功啟動開展了XBRL的應(yīng)用項目，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會開始發(fā)布與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相對應(yīng)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL標(biāo)準(zhǔn)自2000年7月發(fā)布之初，XBRL國際聯(lián)合會下屬的各國際工作組(Working Group)一直致力于XBRL標(biāo)準(zhǔn)完善和推廣工作。至今為止，XBRL國際聯(lián)合會已經(jīng)發(fā)布了XBRL 1.0、XBRL 2.0和XBRL2.1共三個版本的規(guī)格書（Specification）。在短短的十年時間內(nèi)，包括中國、韓國等在內(nèi)的亞洲國家和地區(qū)和全世界發(fā)達(dá)國家一道，已全面啟動了XBRL的推廣與應(yīng)用工作。

二、XBRL在我國推廣應(yīng)用工作的路徑總結(jié)

我國大力啟動XBRL的推廣和應(yīng)用實(shí)踐工作，首先取決于以下的兩個先決條件和客觀要求：一是必須面對二十一世紀(jì)是網(wǎng)絡(luò)化和信息化的世紀(jì)這一基本事實(shí)；二是信息化就是現(xiàn)代化，同時也是國際化，它關(guān)系到一個國家的核心競爭力和發(fā)展水平（劉玉廷，2010）。在此背景和國際大環(huán)境下，我國政府積極支持和推動了包括XBRL在內(nèi)的會計信息化工作不斷延伸和發(fā)展，實(shí)踐路徑歷程可總結(jié)如下：

2004年，發(fā)布了《信息技術(shù)——會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》國家標(biāo)準(zhǔn)。

2006年5月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《2006-2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》，指出“大力推進(jìn)信息化，是覆蓋我國現(xiàn)代化建設(shè)全局的戰(zhàn)略舉措，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、全面建設(shè)小康社會、構(gòu)建社會主義和諧社會和建設(shè)社創(chuàng)新型國家的迫切需要和必然選擇；同年，財政部啟動了XBRL項目的前期研究，中國XBRL的進(jìn)程逐步加快并開始了與國際的接軌工作。

2007年12月，在加拿大舉辦的XBRL國際會議上，XBRL國際組織宣布XBRL China——中國地區(qū)組織組建成立。

2008年10月，我國以中國會計準(zhǔn)則委員會的名義加入XBRL國際組織，成為臨時國家地區(qū)成員。隨后，在2008年11月，財政部等九部委成立了會計信息化委員會和相應(yīng)的、獲得政府批準(zhǔn)認(rèn)可的XBRL中國地區(qū)組織（正式）。

2009年4月，財政部發(fā)布了《關(guān)于推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，提出了推進(jìn)我國信息化建設(shè)的具體日程表和目標(biāo)安排：用5-10年的時間，建立健全會計信息化法規(guī)體系和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，努力實(shí)現(xiàn)大型企事業(yè)單位會計信息化與經(jīng)營管理信息化的融合，提升企事業(yè)單位管理水平和風(fēng)險防范能力，做到數(shù)出一門，資源共享，便于不同信息使用者獲取、分析和利用，并據(jù)以進(jìn)行投資和相關(guān)決策；努力實(shí)現(xiàn)大型會計師事務(wù)所采用信息化手段對客戶的財務(wù)報告和內(nèi)部控制進(jìn)行審計；切實(shí)提升社會審計質(zhì)量和效率；努力實(shí)現(xiàn)政府會計管理和會計監(jiān)督的信息化，進(jìn)一步提升政府管理水平與監(jiān)督效能。通過全面推進(jìn)會計信息化工作，使我國的會計信息化達(dá)到或接近世界先進(jìn)水平。

2009年11月，財政部分別就“中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范”、“中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范”、“財會信息資源核心元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)”3個規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)開始征求意見。

2010年1月，財政部就“XBRL年度財務(wù)報告披露模板（征求意見稿）”征求意見。

2010年5月，經(jīng)XBRL國際組織批準(zhǔn)；XBRL中國地區(qū)組織成為正式地區(qū)組織成員。

2010年10月，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)，財政部發(fā)布了基于企業(yè)會計準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)。兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，標(biāo)志著后危機(jī)時代我國以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會計信息化時代的來臨，是繼企業(yè)會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范之后又一重大系統(tǒng)工程。

另外，我國首次以單位身份加入XBRL國際組織的時間可追溯到2005年，上海證券交易所于2005年5月正式獲準(zhǔn)成為XBRL國際組織的會員。而我國XBRL在行業(yè)或部門中的應(yīng)用時間最早起始于2002年，我國證監(jiān)會于2002年在上海、深圳兩家證券交易所對XBRL標(biāo)準(zhǔn)率先進(jìn)行了研究，并制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。上海證券交易所從2003年上市公司年報開始進(jìn)行推廣和應(yīng)用基于XBRL的上市公司定期報告報送系統(tǒng)。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL“上市公司定期報告制作系統(tǒng)”。

三、XBRL的應(yīng)用原理與基礎(chǔ)

XBRL信息模型結(jié)構(gòu)大致由兩部分組成，即XBRL關(guān)聯(lián)的實(shí)例文檔（XBRL instance）及XBRL關(guān)聯(lián)的分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL Taxonmy）。XBRL關(guān)聯(lián)的實(shí)例文檔包含了報表中的具體事實(shí)（如銷售收入多少等等）；而XBRL關(guān)聯(lián)的分類標(biāo)準(zhǔn)則主要是指對具體事實(shí)的有關(guān)定義，即確定了XBRL關(guān)聯(lián)實(shí)例文檔中的具體事實(shí)應(yīng)該遵守怎樣的語言規(guī)范，著重解決他們的形式、屬性等問題。具體而言，XBRL關(guān)聯(lián)的分類標(biāo)準(zhǔn)反映編制會計報表所依據(jù)的企業(yè)基本和具體會計準(zhǔn)則，并據(jù)以定義報表中要使用的各項會計報表元素，同時還要附加上相關(guān)的其他信息，比如各個元素之間的關(guān)聯(lián)性，以及各個元素在報表中的名稱、位置等。不難確認(rèn)，XBRL信息模型構(gòu)成的核心和關(guān)鍵是XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。

前已述及，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)要定義會計報表各項報表元素和其他相關(guān)信息，比如各元素間的關(guān)聯(lián)性，以及各元素于報表中的序列、名稱等，還要反映出所依據(jù)的企業(yè)基本和具體會計準(zhǔn)則。一個XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)包括一個TaxonomySchema(.xsd)文件和計算、定義、標(biāo)簽、展示、引用等數(shù)據(jù)庫的鏈接文件，每一個數(shù)據(jù)都可以通過“語境標(biāo)簽、計算關(guān)系、表現(xiàn)形式、規(guī)則定義、參考關(guān)系”進(jìn)行約束和規(guī)范。因此，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各項數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)規(guī)則進(jìn)行標(biāo)記，使得財務(wù)部門從各業(yè)務(wù)部門和流程獲取的數(shù)據(jù)是按照XBRL的要求和規(guī)則標(biāo)記的，進(jìn)而而加快了企業(yè)XBRL報表的編制進(jìn)程。即通過XBRL制定的規(guī)范化的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以編制出內(nèi)容和格式分離的會計報告，會計報告的內(nèi)容被轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)化的、帶有標(biāo)簽的“信息元素”保存在XBRL實(shí)例文檔中，便于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的結(jié)構(gòu)化文本檢索技術(shù)、信息分析技術(shù)進(jìn)一步處理。會計報告的顯示格式保存在XBRL樣式單中，不同層級、權(quán)限、要求的報表使用者可根據(jù)不同的樣式單，編制、輸出不同樣式和要求的財務(wù)報告，實(shí)現(xiàn)多層次會計信息披露，有效拓展了會計信息利用性的延伸。

另外，按照XBRL的要求和規(guī)則標(biāo)記的直接結(jié)果是，XBRL解決了當(dāng)前從網(wǎng)絡(luò)上獲取的信息無法直接進(jìn)行比較分析的困難，從而提高了信息相關(guān)方如投資者、管理者分析會計信息和使用會計報告的效率。同時，XBRL的應(yīng)用優(yōu)勢還體現(xiàn)在：通過自然提高信息搜索效率，達(dá)到降低信息交換成本的目的，為數(shù)據(jù)相關(guān)使用者提供及時、安全、可靠和低成本、高效率的財務(wù)服務(wù)信息。

四、我國XBRL應(yīng)用目標(biāo)解析與展望

（一）我國XBRL應(yīng)用的近期目標(biāo)

就XBRL擴(kuò)展應(yīng)用的行業(yè)路徑而言，應(yīng)以金融證券監(jiān)管行業(yè)的應(yīng)用為先導(dǎo)和重點(diǎn)，同時選擇一批上市公司企業(yè)、非上市大中型公司企業(yè)和大型會計師事務(wù)所開展試點(diǎn)執(zhí)行，進(jìn)而帶動所有上市公司、大型企業(yè)開展XBRL應(yīng)用工作。XBRL進(jìn)一步向政府、行政事業(yè)單位、稅務(wù)等部門機(jī)構(gòu)的延伸應(yīng)用可作為遠(yuǎn)期目標(biāo)加以定位。

前面已經(jīng)提到，上海證券交易所從2003年的上市公司年報，便開始推廣和應(yīng)用基于XBRL的上市公司定期報告報送系統(tǒng)。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL“上市公司定期報告制作系統(tǒng)”，目前，深交所“XBRL上市公司信息服務(wù)平臺”提供了包括所有在深市上市的740多家上市公司的2004年至2010年所有定期報告的XBRL實(shí)例文件數(shù)據(jù)查詢和展示，滿足了投資者靈活多樣的信息服務(wù)要求。

就中國證監(jiān)會證券投資基金信息披露XBRL工作進(jìn)程而言，2006年7月，上海證券交易所開發(fā)的中國基金信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)獲得“Acknowledged”國際認(rèn)證，2008年1月，中國證監(jiān)會聯(lián)合全部基金管理公司和基金托管銀行，并召集多家會計師事務(wù)所、軟件開發(fā)與供應(yīng)商及基金研究分析機(jī)構(gòu)參與了會議，會議分析論證了基金行業(yè)應(yīng)用XBRL技術(shù)的重大意義和堅實(shí)基礎(chǔ)，宣布正式啟動基金信息披露的XBRL相關(guān)應(yīng)用工作項目。從2008年8月中國證監(jiān)會發(fā)布[2008]36號公告《證券投資基金信息披露XBRL模板第1號<季度報告>》起，到2009年2月5日，中國證監(jiān)會基金監(jiān)管部發(fā)布《證券投資基金信息披露XBRL模板第3號<年度報告和半年度報告>（試行）》不到5個月的時間里，在要求各基金管理公司按該模板編制對外披露的基金年度報告和半年度報告，并向中國證監(jiān)會基金監(jiān)管部報備相關(guān)報告的XBRL實(shí)例文檔的期間。截止到2009年2月25日，經(jīng)統(tǒng)計，所有基金管理公司完成了419只基金2008年第四季度報告XBRL實(shí)例文檔的試報送工作。2009年7月20日，中國證監(jiān)會基金信息披露網(wǎng)站（http://fund.csrc.gov.cn/）正式上線。

就上市公司、大型企業(yè)和會計師事務(wù)所開展的XBRL擴(kuò)展應(yīng)用工作而言，2010年12月9日，財政部擬訂公布了首批實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)及會計師事務(wù)所的名單和要求，具體見財政部[2010]23號文，首批實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)包括中石油、中石化等13家企業(yè)，要求上述企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)編制其可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）2010年度財務(wù)報告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。首批實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所包括：立信會計師事務(wù)所有限公司、天健會計師事務(wù)所有限公司、立信大華會計師事務(wù)所有限公司、信永中和會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司、安永華明會計師事務(wù)所等12家會計師事務(wù)所，要求上述會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)協(xié)助其截至2010年12月31日的全部境內(nèi)A股主板上市公司審計客戶，按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)編制其XBRL2010 年度財務(wù)報告實(shí)例文檔。上述會計師事務(wù)所的A股主板上市公司審計客戶應(yīng)當(dāng)積極做好通用分類標(biāo)準(zhǔn)在本企業(yè)的首次實(shí)施應(yīng)用工作。

就近期的XBRL具體應(yīng)用工作目標(biāo)而言，正如劉玉廷同志答中外記者招待會上闡述的那樣：就是積極督促上述XBRL推廣、應(yīng)用行業(yè)、企業(yè)、機(jī)構(gòu)做好XBRL實(shí)例文檔的生成、報送和利用工作。

（二）我國XBRL應(yīng)用的遠(yuǎn)期目標(biāo)

在發(fā)揮好以金融、證券監(jiān)管行業(yè)的XBRL應(yīng)用先導(dǎo)和龍頭作用的同時，選擇一批上市公司企業(yè)、非上市大中型公司企業(yè)和大型會計師事務(wù)所開展先行試點(diǎn)、積累經(jīng)驗(yàn)之后，進(jìn)而帶動所有上市公司、大型企業(yè)開展XBRL應(yīng)用工作，進(jìn)而做好XBRL進(jìn)一步向政府、行政事業(yè)單位、稅務(wù)等部門等機(jī)構(gòu)延伸應(yīng)用的各項準(zhǔn)備。當(dāng)前，由財政部制定發(fā)布的基于企業(yè)會計準(zhǔn)則的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，可理解為XBRL格式的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)之上，盡快出臺基于行業(yè)要求的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)已成燎原之勢。今后，我國XBRL應(yīng)用的遠(yuǎn)期目標(biāo)，將確立為積極推動和制定和發(fā)布基于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的通用分類標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，為XBRL進(jìn)一步向政府、行政事業(yè)單位、稅務(wù)等部門機(jī)構(gòu)的縱深延伸應(yīng)用打好基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

回想起2005年在山西太原召開的中國會計學(xué)會第四屆全國會計信息化年會的日子，那應(yīng)當(dāng)是一屆見證我國會計電算化正式納入到信息化軌道上來的、具有歷史轉(zhuǎn)折意義的年會。隨后在安徽合肥召開的第五屆全國會計信息化年會上，所開展的“會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系與XBRL在中國應(yīng)用方案”討論研究（見中國會計學(xué)會第五屆全國會計信息化年會論文集第三部分），應(yīng)當(dāng)是XBRL專題研討高潮全面啟動的標(biāo)志。五年間，本人有幸加入到推動XBRL在我國應(yīng)用研究的討論工作中來，五年轉(zhuǎn)眼過去，我們很多有關(guān)XBRL的應(yīng)用學(xué)術(shù)研討建議和結(jié)論，在今天已經(jīng)成為或正在成為工作現(xiàn)實(shí)，歷史又回到了新的起點(diǎn)，撫今回顧與展望，欣喜共同的愿望和辛勤的勞動，終于結(jié)出了碩果，也深感使命的召喚和肩負(fù)的責(zé)任，愿我門共同努力，不斷進(jìn)取，在推動我國會計信息化的工作進(jìn)程中繼續(xù)展示出我們的才華和成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉廷.推廣應(yīng)用XBRL推進(jìn)會計信息化建設(shè)[J].會計研究,2010(11):3-9.

[2]關(guān)振宇,等.XBRL標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用面臨的問題及其前景分析[J].會計之友,2010,7(中):49-50.

[3]中國證監(jiān)會基金信息披露網(wǎng)站[OL].http://fund.csrc.gov.cn.

本文為2011年中國會計學(xué)會會計信息化年會論文集入選論文。

作者簡介：

關(guān)振宇，男，北京青年政治學(xué)院教授

段鳳霞，女，高級會計師，現(xiàn)供職于北京青年政治學(xué)院。