對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的思考

現(xiàn)代物流已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，各地以發(fā)展物流業(yè)作為改善投資環(huán)境，打造對(duì)外交流的信息平臺(tái)，在物流業(yè)取得了長(zhǎng)足發(fā)展。雖然對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一定的作用，但是隨著貨物運(yùn)輸業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)營(yíng)方式呈現(xiàn)多元化，也給稅收征管工作帶來新的課題。

一、貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，政策落實(shí)難以到位

在對(duì)一些貨運(yùn)企業(yè)的管理中發(fā)現(xiàn)，貨運(yùn)企業(yè)帳務(wù)普遍存在問題：一是帳目不全，成本、費(fèi)用核算不清。主要表現(xiàn)在以掛靠車輛為主的企業(yè)，企業(yè)只收取管理費(fèi)或掛靠費(fèi)，而實(shí)際營(yíng)運(yùn)收入企業(yè)并不掌握，只是按收取的管理費(fèi)或掛靠費(fèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，致使一部份稅款流失。二是發(fā)生多項(xiàng)業(yè)務(wù)未分別核算，使用低稅率申報(bào)繳納稅款。稅法規(guī)定，物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的收入按“物流業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，提供其他勞務(wù)取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，部份貨運(yùn)企業(yè)故意將全部收入按３％的稅率申報(bào)繳納稅款，并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，達(dá)到少繳稅款。三是有的企業(yè)只統(tǒng)計(jì)到地稅部門代開的貨物運(yùn)輸發(fā)票和繳納稅款情況，其他支出在帳面上沒有反映，所以在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上只有收入與稅金，沒有成本等一些支出，形同是一個(gè)“代開發(fā)票”的中介機(jī)構(gòu)。

（二）帳實(shí)不符，虛增運(yùn)力

一是登記備案的運(yùn)輸工具和實(shí)際相差較大，主要是一些個(gè)體掛靠車船，利用企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，頻繁轉(zhuǎn)換掛靠車隊(duì)，優(yōu)惠則留，享受完即走，所以備案的運(yùn)輸工具與實(shí)際相差大，造成管理上的混亂。又因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)既需對(duì)所管車輛建檔，又要按月核定定額和運(yùn)力情況，無(wú)法保持管理上的連續(xù)性，稅款不能及時(shí)清算。二是企業(yè)為了獲取較大的開票數(shù)額，部分納稅人到稅務(wù)部門申請(qǐng)報(bào)備的運(yùn)輸工具和運(yùn)力不真實(shí)，利用虛假的運(yùn)輸工具資料來虛增運(yùn)輸工具及運(yùn)力。有的是一車多掛、重復(fù)登記、變更不申報(bào)、虛報(bào)運(yùn)力、虛假車輛、名為過戶實(shí)質(zhì)掛靠。三是部分貨物運(yùn)輸業(yè)代開虛開發(fā)票現(xiàn)象嚴(yán)重。貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人在沒有真實(shí)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的情況下，通過編造虛假業(yè)務(wù)，利用虛假合同、虛假記賬等方式，為他人違規(guī)代開貨運(yùn)發(fā)票；貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人利用掛靠在名下的運(yùn)輸工具，為未納入稅收管理的車輛采取張冠李戴的方式，為他人編造承運(yùn)貨物合同，虛開發(fā)票。

（三）為地方政府“引稅”提供便利，擾亂正常稅收秩序

個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)為單純完成稅收任務(wù)指標(biāo)，或迫于地方政府的壓力，利用貨物運(yùn)輸業(yè)的流動(dòng)性特點(diǎn)，違反國(guó)家政策，大搞引稅增收，助長(zhǎng)了貨物運(yùn)輸行業(yè)稅收違法行為。一些地方政府在大力發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，狠抓地方財(cái)政收入指標(biāo)。為超額完成稅收任務(wù)指標(biāo)，創(chuàng)造更大政績(jī)，紛紛出臺(tái)招商引資的優(yōu)惠政策，通過財(cái)政返還等一系列優(yōu)惠措施，鼓勵(lì)當(dāng)?shù)剡\(yùn)輸企業(yè)吸引外地車船掛靠，由財(cái)政部門按繳納稅款金額的60%左右返還給當(dāng)?shù)剡\(yùn)輸企業(yè)。這一做法違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，擾亂了正常的稅收征管秩序，客觀上造成了納稅人稅負(fù)不均，影響了公平競(jìng)爭(zhēng)的良好氛圍，助長(zhǎng)了貨物運(yùn)輸行業(yè)稅收違法行為的發(fā)生。

（四）個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不到位，也是問題存在的原因之一

個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的資料審核把關(guān)不嚴(yán)，不能深入一線進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，多數(shù)情況下是通過對(duì)企業(yè)申報(bào)的紙質(zhì)材料進(jìn)行審核，不能將原件與復(fù)印件仔細(xì)核對(duì)，造成了車輛虛假、運(yùn)力虛增等現(xiàn)象的存在。對(duì)開票金額超“警戒線”的企業(yè)未及時(shí)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，給企業(yè)代開虛開提供了方便。

二、加強(qiáng)貨物運(yùn)輸行業(yè)稅收征管的幾點(diǎn)思考

（一）加強(qiáng)稅法宣傳，積極營(yíng)造依法納稅環(huán)境

貨物運(yùn)輸行業(yè)稅收管理事關(guān)依法治稅，事關(guān)營(yíng)業(yè)稅收入，事關(guān)增值稅管理，事關(guān)所得稅稅基。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把稅法宣傳輔導(dǎo)工作做到經(jīng)?；?、精細(xì)化，讓納稅人真正地懂法、守法。要不斷增強(qiáng)納稅人的納稅觀念，幫助納稅人樹立依法納稅的思想。同時(shí)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身必須有清醒認(rèn)識(shí)，要積極向地方黨政宣傳依法治稅理念、宣傳違規(guī)引稅的法律責(zé)任，建議有關(guān)部門加大對(duì)貨物運(yùn)輸財(cái)政返還的審計(jì)力度，提高政府及相關(guān)部門依法治稅的意識(shí)，建立多部門共同打擊涉稅違法犯罪行為的長(zhǎng)效機(jī)制，做好貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理。

（二）加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸企業(yè)的管理

1、加強(qiáng)對(duì)貨運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸車輛的管理

一是企業(yè)登記后，稅務(wù)管理部門要對(duì)納稅人提供的車輛資料認(rèn)真審核，包括車輛登記部門的車籍信息表，車輛購(gòu)置發(fā)票、行駛證、車輛保險(xiǎn)單據(jù)等，查實(shí)有無(wú)借用車輛，從源頭上杜絕“開票貨運(yùn)公司”的違法設(shè)立。二是做好貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人車（船）信息的比對(duì)、審核工作，確保稅務(wù)、運(yùn)管（航管）、車管（海事）信息三相符；加強(qiáng)區(qū)域分析和數(shù)據(jù)比對(duì)，對(duì)數(shù)據(jù)異常區(qū)域，要及時(shí)提醒，及時(shí)檢查；對(duì)運(yùn)輸企業(yè)開票情況實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，落實(shí)“警戒線”制度。

2、加強(qiáng)對(duì)貨運(yùn)企業(yè)的稅收政策管理

一是要企業(yè)嚴(yán)格按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別核算，申報(bào)繳納稅款，否則，按從高適用稅率計(jì)征稅款；二是加強(qiáng)對(duì)聯(lián)運(yùn)企業(yè)和貨運(yùn)企業(yè)的納稅輔導(dǎo)，對(duì)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（或貨運(yùn)企業(yè)）從其總收入中允許扣除其支付其它物流企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，在扣除上必須附相關(guān)合同協(xié)議、發(fā)票和款項(xiàng)支付憑證，報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)證后方可扣除。三是加強(qiáng)對(duì)貨運(yùn)企業(yè)的納稅評(píng)估。要深入實(shí)際，采集貨運(yùn)指標(biāo)，合理確定預(yù)警值，建立健全納稅評(píng)估指標(biāo)體系，通過數(shù)據(jù)比對(duì)，篩選評(píng)估對(duì)象，開展納稅評(píng)估。

3、征管部門要加強(qiáng)對(duì)物流企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，不定期的深入物流企業(yè)通過實(shí)地調(diào)查，獲取企業(yè)收入情況和開票情況

了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)核算。車輛營(yíng)運(yùn)及發(fā)票開具情況，重點(diǎn)看財(cái)務(wù)制度是否健全、財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確；稅款是否及時(shí)足額申報(bào)入庫(kù)，貨運(yùn)發(fā)票開具對(duì)象與運(yùn)輸合同簽訂單位是否一致，現(xiàn)金流量是否達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，車輛、噸位是否發(fā)生了變動(dòng)，開票金額與其運(yùn)力是否匹配等。對(duì)不同的車型和載重噸位確定自開和代開發(fā)票上限，以解決一車多開的問題。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)相同車輛開票情況經(jīng)常進(jìn)行比對(duì)，對(duì)異常情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)查處理。對(duì)存在嚴(yán)重違法違紀(jì)行為的，建議移送有關(guān)部門進(jìn)行專案查處。

（三）強(qiáng)化稅收稽查，加大偷逃稅處罰力度

一是加大對(duì)偷逃稅行為的處罰力度，開展貨運(yùn)業(yè)稅收專項(xiàng)檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)有偷逃稅行為的貨運(yùn)企業(yè)嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定進(jìn)行處罰，并視情節(jié)嚴(yán)重對(duì)其發(fā)票采取停供或停開處罰，同時(shí)通過以點(diǎn)帶面，抓典型，進(jìn)行公開曝光，以震懾偷逃稅行為，維護(hù)稅法的剛性，營(yíng)造良好的貨運(yùn)業(yè)稅收征管環(huán)境。二是加大對(duì)違法開具貨運(yùn)發(fā)票的查處力度。加強(qiáng)與國(guó)稅部門的配合，利用發(fā)票協(xié)查信息和貨運(yùn)預(yù)警指標(biāo)對(duì)貨運(yùn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力與發(fā)票開具情況進(jìn)行比對(duì)，嚴(yán)厲打擊代開、虛開運(yùn)輸業(yè)發(fā)票等涉稅違法行為。

作者簡(jiǎn)介：許馳慧，揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院MPA2008級(jí)在讀研究生。