劉洋

（黑龍江省農(nóng)墾建三江分局前進(jìn)農(nóng)場，黑龍江 建三江 156300）

1 目前我國企業(yè)會計監(jiān)督所存在的主要問題

1.1 國家會計監(jiān)督法律法規(guī)不健全。目前,國家有關(guān)會計監(jiān)督的法律法規(guī)尚不健全,正常實行會計監(jiān)督的大的法律環(huán)境并沒有形成。新的《 會計法》雖已頒布,但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上,一些違法違規(guī)的事件和人員不能依法受到懲處。

1.2 會計部門內(nèi)部"責(zé)""權(quán)""利"關(guān)系不順。首先必須規(guī)定會計部門的職責(zé)。通常意義上講,它的基本職能是為單位記賬算帳,為單位管錢管物,而不是代表國家在財政、財務(wù)制度方面行使監(jiān)督的權(quán)利。

1.3 內(nèi)部管理體制與控制機(jī)制不完善。較為普遍存在的情況是,有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度;有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,以致會計秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),其構(gòu)成人員均由部門領(lǐng)導(dǎo)委任,經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約,這自然對內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束,因此對企業(yè)會計工作和經(jīng)濟(jì)活動能起到有效監(jiān)督作用的極少。一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假帳,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局,不能獨立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會計工作。

1.4 會計人員綜合素質(zhì)不能適應(yīng)工作要求。會計人員是財務(wù)會計活動的主體,因此,他們的綜合素質(zhì)特別是職業(yè)道德觀念在會計信息提供和會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。會計人員綜合素質(zhì)的高低,直接決定著會計監(jiān)督工作的成敗。 我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進(jìn)程,因此前些年我國會計人員奇缺,而現(xiàn)階段,雖解決了量方面的問題,但會計人員整體素質(zhì)不高。 他們很多人知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn),專業(yè)知識和專業(yè)技能普遍欠缺,其中無證上崗者大有人在;而且,不少人職業(yè)道德修養(yǎng)較差,不具備會計人員應(yīng)有的品德和人格。同時,會計人員的監(jiān)督意識不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險意識,職業(yè)判斷能力弱,自我約束能力差,惟命是從,在權(quán)大于法的思想支配下,主動放棄會計監(jiān)督職責(zé)。更有甚者,有的人還參與造假,提供虛假會計信息。

2 加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)督應(yīng)采取的對策。會計監(jiān)督的主體是經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的會計機(jī)構(gòu)和會計人員,其監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動過程及其所引起的資金運動,內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個過程(包括監(jiān)督流動資金的使用,保證流動資金的完整與合理;監(jiān)督成本和商品流通費用,使經(jīng)濟(jì)效益最大化;監(jiān)督收益和利潤,促進(jìn)利潤計劃指標(biāo)的完成;監(jiān)督企業(yè)資金收支,檢查企業(yè)完成國家預(yù)算情況;監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經(jīng)紀(jì)律的情況,提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性)。

2.1 完善相關(guān)法律法規(guī)體系,營造有利于會計監(jiān)督的外部環(huán)境。企業(yè)會計監(jiān)督的正常進(jìn)行,首先必須要有完善的法律法規(guī)體系和良好的外部環(huán)境作為保障。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織,會計作為國際通用的商業(yè)程序在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用日益凸顯出來,形勢要求必須要加強(qiáng)和完善會計監(jiān)督制度,明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施,如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等,加快會計法律體系的建設(shè)步伐,使會計監(jiān)督真正做到有法可依;執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念,提高政策水平,改進(jìn)工作方法,深入了解企事業(yè)單位的特點,幫助企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。

2.2 建立健全企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制。企業(yè)的會計監(jiān)督,必須使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互配合,兩個方面缺一不可。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度,主要是要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離,相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離,這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系,進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。在會計監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的,還必須強(qiáng)化對會計工作的外部監(jiān)督,也就是加強(qiáng)社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督,使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致,為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境。

2.3 強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任意識。行政企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任主體,因此,明確他們的會計責(zé)任主體地位,強(qiáng)化他們在會計監(jiān)督中的責(zé)任意識,是保證會計監(jiān)督得以正常進(jìn)行的關(guān)鍵所在。 作為單位負(fù)責(zé)人,他要對本單位的會計工作和財務(wù)管理負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)監(jiān)督會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé),確保會計資料的真實性、完整性,不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。 為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求,單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體,除明確自己的職責(zé)以外,還必須要懂管理、懂財務(wù)、懂會計,熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),對自己負(fù)責(zé),對單位負(fù)責(zé),對法律負(fù)責(zé)。這樣,強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任意識和責(zé)任主體地位,就為會計工作者順利行使會計監(jiān)督職能提供了保障。

2.4 進(jìn)一步提高會計監(jiān)督人員的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)。提高會計隊伍的整體素質(zhì),尤其是思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng),是完善會計監(jiān)督的根本要求和前提條件。第一,會計監(jiān)督人員必須具備較強(qiáng)的法紀(jì)觀念和一定的法律知識,這樣才能依據(jù)國家會計法律法規(guī)真正履行會計人員的監(jiān)督職責(zé),保證企業(yè)在法制的軌道上正常運轉(zhuǎn);第二,會計監(jiān)督人員必須具備良好的會計職業(yè)道德,不斷加強(qiáng)自身的人格修養(yǎng),特別是要牢固樹立誠信觀念,這是會計監(jiān)督和會計業(yè)務(wù)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障;第三,會計監(jiān)督人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力,才能在各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)現(xiàn)潛藏的問題,并及時采取預(yù)防和改進(jìn)措施?？傊?隨著市場經(jīng)濟(jì)體制和知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,會計監(jiān)督人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項會越來越復(fù)雜,遭遇到的各種各樣的考驗和挑戰(zhàn)會越來越多,這就對他們的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)提出了更高的要求。會計監(jiān)督人員要樹立終身學(xué)習(xí)的觀念,平時應(yīng)自覺堅持鍛煉和學(xué)習(xí),使自身的綜合素質(zhì)與形勢的發(fā)展和工作的要求相適應(yīng)。

[1]王勁峰.試論企業(yè)會計的監(jiān)督職能 商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版)2009-09-25 期刊

[2]索俊穎.企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及應(yīng)采取的對策 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(人文社會科學(xué)版) 2008-04-15 期刊