摘要：針對近年來就汽車4S銷售額不斷攀升，而其稅收收入并末呈現(xiàn)同步增長的問題，文章將汽車4S行業(yè)涉稅風險歸納為應稅收入不申報納稅，發(fā)票開具不規(guī)范，內(nèi)部管理信息脫節(jié)等三個方面。針對上述三類問題提出了嚴防賬外收入、規(guī)范發(fā)票管理、優(yōu)化納稅評估的建議和措施。
　　關(guān)鍵詞：汽車4S行業(yè)　涉稅風險　對策
　　中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)09-177-02
　　
　　汽車4S店是一種以“四位一體”為核心的汽車特許經(jīng)營模式，4s是四個英文單詞的S字頭縮寫，包括整車銷售(Sale)、零配件(sparepart)、售后服務(Service)、信息反饋(sttrvey)。雖然我國汽車產(chǎn)業(yè)的歷史沒有發(fā)達國家長，但是服務方式的演化基本上走的是同一條路子，也是國外汽車行業(yè)100多年歷史的縮寫。近年來，汽車4s行業(yè)也迅猛發(fā)展起來，行業(yè)規(guī)模日益擴大，銷售額不斷攀升，然而該行業(yè)的稅收收入并未呈現(xiàn)同步增長。
　　
　　一、汽車4s行業(yè)的征管現(xiàn)狀和涉稅風險
　　
　　通過我們對多家品牌4S店進行了深入走訪，詳細了解該行業(yè)的銷售模式、經(jīng)營特點和核算方式，同時結(jié)合日常征管中發(fā)現(xiàn)的問題，對該行業(yè)存在的涉稅風險進行了深入的剖析。筆者認為，目前汽車4s行業(yè)的涉稅風險主要集中在部分應稅收入不申報納稅，發(fā)票開具不規(guī)范，內(nèi)部管理信息脫節(jié)三個方面：
　　
　　(一)部分應稅收入不申報納稅
　　一是維修收入和配件銷售收入不申報。目前汽車4s店售后維修有廠商索賠、保險理賠、公車報銷、個人自理四種支付形式，汽車4s店提供維修和銷售配件時，個人自理的消費者大多不主動索要正式發(fā)票，4s店只開具結(jié)算單等系統(tǒng)票據(jù)，使該部分收入大量游離于賬外，不申報或者少申報增值稅和所得稅。這也是有些汽車4s店常虧不倒，規(guī)模還在日益壯大的原因之一。
　　二是對非原廠配件的銷售收入不申報。利用取得的增值稅專用發(fā)票可以在90日內(nèi)進行認證抵扣的時間差，將不是從汽車生產(chǎn)廠家購人的原廠配件或副廠件，不開具發(fā)票，不作銷售的賬務處理，不提銷項稅金，也不作購人環(huán)節(jié)的賬務處理，不抵扣進項稅金，而是作賬外經(jīng)營，這也是金稅網(wǎng)上產(chǎn)生滯留票信息的主要原因之一。
　　三是整車銷售提供延伸服務取得的收入不申報。汽車4s店為購車者代理購買汽車保險業(yè)務，保險公司會給經(jīng)銷商一定的代理手續(xù)費(目前為保險費的15％)，汽車4S店不向保險公司開具保險代理中介費發(fā)票。同時，為客戶提供上牌服務，收取的服務費(目前300-500元，輛)不向客戶開具票據(jù)，這些收入少申報營業(yè)稅和所得稅
　　
　　(二)發(fā)票開具不規(guī)范
　　由于汽車銷售對象的特殊性，許多4s店不開發(fā)票進行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實際收款記銷售的現(xiàn)象。有的4S店出于對關(guān)系戶考慮低于成本價銷售，侵蝕了稅基。汽車銷售行業(yè)不管是汽車4s店還是綜合汽貿(mào)企業(yè)，銷售車輛總是由廠家或上級經(jīng)銷商給予一定的返利(4S店約為2％～7％)，相當一部分企業(yè)未入賬申報繳納增值稅和所得稅。汽車修理業(yè)務發(fā)票開具不規(guī)范，還表現(xiàn)為應開具而不開具發(fā)票、未按照增值稅專用發(fā)票的開具對象開具、向不能接受專用發(fā)票的納稅人開具專用發(fā)票。更有甚者，應個別駕駛員的要求多開金額，利用空額虛開發(fā)票，這是目前汽車4s店管理上最大的風險點，也是最亟待規(guī)范和完善之處。
　　
　　(三)內(nèi)部管理不健全
　　汽車4s店一般使用汽車制造商的企業(yè)信息系統(tǒng)(網(wǎng)絡版1錄入、統(tǒng)計車輛、配件的購、銷、存信息，以一般財務軟件進行財務核算，但因為企業(yè)信息系統(tǒng)與財務軟件之間獨立運行，日常管理中經(jīng)營業(yè)務與日常財務管理幾乎是相互脫節(jié)的，經(jīng)營業(yè)務由企業(yè)法人掌控，而財務管理處于見單做賬狀態(tài)下的一種后置管理模式，造成財務控制能力較弱，尤其不具備對賬外收入的控制能力，這也是目前部分維修收入和配件銷售收入得以不入賬的主要原因。
　　
　　二、加強汽車4S行業(yè)稅收管理的建議及措施
　　
　　針對上述發(fā)現(xiàn)的三類問題我們提出了嚴防賬外收入、規(guī)范發(fā)票管理、優(yōu)化納稅評估三個方面的建議和措施。
　　
　　(一)強化管理。嚴防賬外收入
　　一是調(diào)整汽車4s行業(yè)風險管理重點。目前汽車4S店的獲利途徑有三種：整車銷售、配件銷售和維修勞務，獲利比例結(jié)構(gòu)為3：3：4。而由于整車銷售價全國差別不大，品牌知名度越高進銷價差越小，廠家返利的獲利比例已超過50％。可見，維修勞務和配件銷售已成為汽車4s店獲利的主要途徑。在對汽車4s店的日常管理中，我們往往將重點放在汽車整車銷售和配件批發(fā)的管理上，認為一輛車售價十幾萬或者幾十萬，管理應當是重點。實際上車輛上牌入戶必須要機動車專用發(fā)票，車輛購進又有廠家的供貨發(fā)票，返利的核算也已比較規(guī)范，整車銷售的納稅情況都比較規(guī)范，卻忽視了銷售額不到全部銷售收入15％，但獲利卻占70％的維修業(yè)務和配件零售業(yè)務。據(jù)統(tǒng)計，新車使用的售后保修我國目前的慣例是2年6萬公里，其中每跑5000公里必須到汽車4S店進行強制售后服務，修理費一般由汽車生產(chǎn)廠家承擔，處于保修期內(nèi)的車輛不得在汽車4s店以外進行保養(yǎng)和維修，否則將取消售后保修服務資格。這部分收入雖然數(shù)額不大，但具有固定性好、成本低、利潤率高、消費者不索要發(fā)票的特點，常常游離在財務和稅務控制之外。在對汽車4s行業(yè)的稅收管理中，管理人員必須將風險管理重點集中于銷售收入雖然只占15％、但獲利卻占70％的維修業(yè)務和配件零售業(yè)務。
　　二是通過系統(tǒng)比對，確保維修收入和配件銷售收入足額申報。產(chǎn)生維修收入和配件銷售收入不足額申報主要原因是汽車4s店內(nèi)部管理信息脫節(jié)。汽車4s店必須使用汽車制造商的企業(yè)信息系統(tǒng)(網(wǎng)絡版)錄入、統(tǒng)計車輛、配件的購、銷、存信息，財務部門則以一般財務軟件進行會計核算，財務部門見單做賬或根據(jù)業(yè)務部門按月報送的數(shù)據(jù)申報，使汽車4s店內(nèi)部兩套信息系統(tǒng)因脫節(jié)而信息不一致，導致財務核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不完整而少申報，稅務部門要求汽車4S店必須運用數(shù)據(jù)導出功能將企業(yè)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)每月完整地提交給財務部門，由財務部門進行信息比對，確保維修收入和配件銷售收入足額申報。
　　三是加強對非原廠配件的管理，杜絕賬外收入。賬外經(jīng)營產(chǎn)生的原因是汽車4s店對不是從汽車生產(chǎn)廠家購入的原廠配件或副廠件做賬外經(jīng)營，以逃避稅務部門和汽車生產(chǎn)廠家的監(jiān)管獲取超額利潤。一是加強售后服務維修人員工資支出核算的監(jiān)督，汽車4s店的服務維修人員工資一般都采用底薪加計件工資組成，通過計算計件比例倒推計算出售后服務維修的整體收入，并比對申報的維修收入確定是否有賬外收入。二是通過服務接待崗的計算機系統(tǒng)可查詢出該汽車4S店的所有用戶登記信息，包括歷史維修與保養(yǎng)記錄中記載的維修與更換零配件的品名與收取的維修費款項，及時與財務信息核對確定是否有賬外收入。三是要求汽車4S店對購入的非原廠配件單獨核算。
　　
　　(二)采取措施，加強發(fā)票管理
　　一是查實開票金額，確保車輛購置稅足額入庫。將企業(yè)信息系統(tǒng)導出并報車購辦的整車銷售明細信息與機動車進項發(fā)票進行比對，判斷企業(yè)有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為。機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票作為汽車經(jīng)銷商銷售給用戶用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開具金額的多少直接影響到用戶車輛購置稅和保險費繳納以及經(jīng)銷商實際入賬收入的多少，買賣雙方基于共同的利益，通過汽車經(jīng)銷商用低開發(fā)票或一貨二票的形式，共同偷逃國家稅費。這部分收入，企業(yè)一般在賬務處理的往來賬款貸方余額中反映。
　　二是加大宣傳督導力度，規(guī)范發(fā)票開具。整車銷售由于產(chǎn)品性質(zhì)和顧客要求，大部分汽車4S店在發(fā)票開具、使用方面都較為規(guī)范。但零配件、售后維修業(yè)務中只要消費者不主動索要正式發(fā)票，汽車4s店往往不主動開具發(fā)票，開具的是結(jié)算單等機打票據(jù)。(1)汽車4s店應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定。在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認收入時開具發(fā)票。(2)售后維修業(yè)務、零配件銷售業(yè)務開具發(fā)票時，以結(jié)算單等機打票據(jù)作為開票依據(jù)，結(jié)算單等機打票據(jù)作為開票的附列資料收回及裝訂保存。(3)私車牌照一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　
　　(三)精選指標，優(yōu)化納稅評估
　　作為稅收管理，稽查人員必須注重對整個行業(yè)的各主要品種的個別毛利率，平均利潤率、費用率、稅負率等信息的搜集，以此深人開展納稅評估和納稅檢查。同時，要加強稅收管理員制度的落實，完善信息采集、傳遞制度，實現(xiàn)信息共享。另外，要加強與銀行、公安等部門的信息共享。及時掌握納稅人資金動態(tài)。
　　在加強對4s行業(yè)日常征管的基礎上，選擇針對性強的幾項指標，進一步優(yōu)化納稅評估。除采用省局、市局風險數(shù)據(jù)庫的指標和數(shù)據(jù)外，根據(jù)汽車4S行業(yè)的特點，筆者建議單獨采用下列納稅評估指標。
　　1.專用發(fā)票銷售額比例。專用發(fā)票銷售額比例=評估期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額÷評估期全部增值稅銷售額。該指標超過風險預警值，提示汽車4s店有可能違反增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定。該指標能有效地將整車銷售和維修業(yè)務、配件零售業(yè)分開評估計算，以免讓平均指標掩蓋了相對指標，同時要注意將銷售對象為其他汽車4S店或汽車修理企業(yè)的配件銷售業(yè)務剝離。
　　2.未開票銷售額比例。未開票銷售額比例=評估期未開票銷售額÷評估期全部增值稅銷售額。該指標超過風險預警值，提示汽車4s店有可能維修收入和配件銷售收入未足額申報。該指標也能反映汽車4s店發(fā)票管理的內(nèi)控制度執(zhí)行情況。
　　3.其他業(yè)務收入比例。其他業(yè)務收入比例=評估期其他業(yè)務收入÷評估期全部銷售收入。該指標超過風險預警值，提示汽車4s店有可能為整車銷售提供延伸服務取得的收入未申報銷售。該指標是汽車4s店企業(yè)所得稅監(jiān)控的重要指標。
　　4.整車銷售毛利率。整車銷售毛利率=(∑評估期某車型銷售價／N-∑評估期某車型進價／N)÷∑評估期某車型銷售價／N。該指標超過風險預警值，提示汽車4s店有可能無正當理由以低于成本價的價格銷售汽車。但汽車4s店使用該指標的特殊處在于數(shù)據(jù)來源不是財務報表和納稅申報表，而是車輛購置稅管理系統(tǒng)和金稅認證系統(tǒng)，將企業(yè)信息系統(tǒng)導出并報車購辦的整車銷售明細信息與機動車進項發(fā)票進行對比計算。
　　5.滯留票信息。如有滯留票信息提示汽車4s店有可能體外循環(huán)、賬外經(jīng)營。
　　根據(jù)以上指標，對判定為異常的企業(yè)進行納稅評估，逐一排除疑