摘 要：隨著現(xiàn)代內部審計的不斷發(fā)展，我國高校內部審計也由監(jiān)督導向型轉向服務導向型，除了最基本的監(jiān)督職能外，還具備評價、控制和服務的職能。文章從內部審計發(fā)展的歷程角度論述了高校內審職能的轉變，在分析了高校內審的特點和現(xiàn)狀后，提出了高校內審的拓展方向。
　　 關鍵詞：高校 內部審計 職能 發(fā)展
　　 中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
　　 文章編號:1004-4914（2011）12-114-02
　　
　　 內部審計是為滿足各種組織自身管理的需要而逐漸發(fā)展和成熟起來的，在我國，內部審計開始是由強制性建立的，后發(fā)展為單位自我意識需要而建立并發(fā)展壯大的，并由監(jiān)督導向型向服務導向型轉變，其職能也已經由開始成立時的“查錯防弊”向“增加組織價值”轉變。在內部審計轉型與發(fā)展的過程中，合理確定審計工作方向，才能使得內部審計把握重點、取得成效。作為高校內部審計，也要適應職能轉變，以進一步提升工作質量和水平。
　　 一、從內部審計發(fā)展歷程看高校內審職能轉變
　　 現(xiàn)代內部審計是20世紀經濟迅速發(fā)展而形成并逐漸壯大發(fā)展的，其產生和發(fā)展是源于組織自身管理的內在需要。國際內部審計師協(xié)會（IIA）已對內部審計的定義做了第六次修訂，新的定義為：內部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。從這個新定義中可以看出，隨著內部審計的不斷發(fā)展，內部審計的性質也發(fā)生了巨大的變化，其職能已經由傳統(tǒng)意義上的“查錯防弊”向“增加組織價值”轉變。
　　 而我國的內部審計工作是在1985年才開始起動開展的，開始是由國家強制性建立的，后來才發(fā)展為單位自我意識需要而建立并發(fā)展壯大的。1985年，審計署出臺的《關于內部審計工作的若干規(guī)定》將內部審計的職能定位于“監(jiān)督主導型”。1995年，審計署頒發(fā)的《關于內部審計工作的規(guī)定》中，仍將“監(jiān)督主導型”作為內部審計的職能定位，即仍是以傳統(tǒng)的財務查錯防弊為主的監(jiān)督職能。2003年，我國出臺了新的《關于內部審計工作的規(guī)定》，“新規(guī)定”明確提出了內部審計的評價職能，要對經濟活動的經濟性、有效性進行綜合評價。通過內部審計自身的發(fā)展歷程看，我國的內部審計職能定位已經發(fā)生了轉型，逐漸轉變?yōu)閱挝粌炔康墓芾矸?，以幫助實現(xiàn)單位的預期目標，即“服務主導型”。
　　 我國高校內部審計是在20世紀80年代中期開始建立并逐步發(fā)展起來的，按照雙重領導的原則，高校內部審計一方面要服從上級主管部門審計機構即審計署駐國家教委審計局的領導，另一方面也要服從本校領導的管理，這樣就使得高校內部審計具有雙重性的特點：一方面要代表國家監(jiān)督本校的經濟活動，另一方面代表本校的領導監(jiān)督本校的其他職能部門的經濟活動。在1998年機構改革中，審計署駐國家教委審計局被撤消，很多高校的內審機構也與紀檢、監(jiān)察部門合并，甚至有極少量的內審機構被撤消。隨著我們教育事業(yè)的改革和深入發(fā)展，各高校逐漸認識到內部審計對高校健康發(fā)展的重要性，出自學校工作的實際需要，高校內部審計工作又逐步恢復并在短時間內取得快速發(fā)展。由于當前高校擁有較大的辦學自主權，作為一個相對獨立的社會實體，其資金來源日益廣泛化，內部管理也逐步多元化，內部審計的職能定位也有了進一步的轉換：（1）監(jiān)督職能，就是監(jiān)察和督促單位內部人員在其授權范圍內有效地履行其職責，保證各項活動在符合組織內部的方針、政策、程序、政府的法律條例以及公認管理原則的正常軌道上運行。監(jiān)督職能是高校內部審計的最基本和最主要的職能。（2）評價職能，是內部審計人員在經授權或委托后，對最高管理當局的各級管理部門進行監(jiān)督和評價，并通過評價活動成為最高管理當局用人的依據(jù)。對高校內部審計來說，評價職能只是附屬職能，其評價與鑒證的影響力和法律效力遠遠低于社會審計。（3）控制職能，是指內部審計作為一種管理和控制的手段，通過內部審計人員獨立的審查和評價活動，對其他內部控制的適當性和有效性進行監(jiān)控。內部審計是組織中整體內部控制系統(tǒng)的一個重要部分，與其他控制形式相比，更具全面性、獨立性和權威性，是對其他控制的一種再控制?？刂坡毮鼙旧砭褪且环N重要的管理職能。（4）服務職能，是指通過被審查活動的分析、評價，向組織內成員提供建議和咨詢服務，以促進工作的改進，從而幫助組織內成員有效地履行其職責，提高工作質量。服務職能是高校內部審計的重要職能之一，審計工作歸根到底是為學校改革和發(fā)展服務，為教學、科研工作服務，為加強學校管理服務。
　　 二、高校內部審計的特點和現(xiàn)狀
　　 我國高校內部審計工作起步較晚，但隨著我國教育體制改革的不斷深入，高校內審工作得到了空前的發(fā)展，并形成了如下特點：（1）職能定位為監(jiān)督、評價、控制、服務，對本單位進行廣泛及時的審查和評價，服務于學校中心工作，促進學校加強內部管理，并當好領導決策的參謀和助手；（2）監(jiān)督和服務具有較強的內向性，從學校大局和中心工作出發(fā)，緊密圍繞教育資金的管理和控制，以內部控制為出發(fā)點，找出學校管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強管理的意見和建議；（3）單位領導的重視程度很大程度上決定了高校內部審計工作作用的發(fā)揮，從落實機構設置、人員配備到經費劃撥、職權劃分等，決定著高校內部審計的地位，影響到審計作用的發(fā)揮；（4）工作開展以領導授意進行的審計項目居多，特別是圍繞學校大局和中心工作以及重大經濟事項進行審計調查，提出審計建議，及時向領導反饋情況，促進學校經濟活動健康有序發(fā)展；（5）高校內部審計正處于由傳統(tǒng)的財務收支審計向效益審計和管理審計方向發(fā)展的階段，各高校重視對資金使用效益進行監(jiān)督和評價，重視對學校內部控制和管理工作進行監(jiān)督和評價。
　　 同時，我們也應清楚的看到，高校內審工作整體發(fā)展仍然比較滯后，存在著一系統(tǒng)的問題，如職能定位不準確、仍然將以查錯防弊為主的監(jiān)督職能定為其主要職能來開展審計工作，機構設置不科學、部分高校未建立獨立的審計機構，人員素質偏低、缺乏必要的專業(yè)培訓和后續(xù)教育，審計范圍全而質量不精，以事后評價為主、缺乏事前和事中監(jiān)督，審完即止、審計監(jiān)督沒有形成長效機制，潛在審計風險比較高，內部審計的執(zhí)行程序不規(guī)范與業(yè)務創(chuàng)新缺乏主動性等諸多問題。
　　 三、高校內部審計的拓展方向
　　 面對高校內部審計職能轉換的需要，針對高校內部審計的特點和現(xiàn)狀，高校內部審計工作應從以下三方面進行拓展。
　　 1.審計理念的拓展。高校內部審計作為國家整個審計監(jiān)督體系的一個組成部分，也應立足于審計“免疫系統(tǒng)”的本質開展審計工作，注重防患于未然，充分發(fā)揮審計的預防作用，重在為國家和社會減少損失，而不是核實損失，審計工作的重點是切斷“火源”，而不是總是在“救火”，更快更早地抵御、查處和消滅這種病害；擺正審計監(jiān)督與服務的關系，將審計監(jiān)督寓于服務之中，更加合理地定位高校內部審計工作，通過審計評價和審計建議，為學校領導科學決策提供客觀依據(jù)，真正發(fā)揮審計的參謀助手的作用?；趯徲嫛懊庖呦到y(tǒng)”的內在本質，要體現(xiàn)出“五個立足”與“五個堅持”，即要立足建設性，堅持批判性；立足服務，堅持監(jiān)督；立足全局，堅持微觀查處和揭露；立足主動性，堅持適應性；立足開放性，堅持獨立性。
　　 2.審計業(yè)務的拓展。審計成效最終要體現(xiàn)在審計業(yè)務成果上，所以，要全面提高具體的審計工作，要夯實基礎審計業(yè)務如財務收支審計、預算執(zhí)行及決算審計、工程項目審計、專項資金審計等，發(fā)揮審計最基本的監(jiān)督和評價職能。在此基礎上，積極探索開展財務風險控制評審工作、績效審計、內部控制審計、參與式的全過程跟蹤審計等工作，讓審計工作真正介入到學校的管理工作之中，及早發(fā)現(xiàn)內控制度缺失或失控問題，特別是對工程項目審計、采購項目審計、學校重大經濟決策等，審計部門應該提早介入，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，促進學校經濟活動的合法性、嚴肅性、效益性。同時，要發(fā)揮出高校內部審計應有的作用，充分運用審計結果服務于學校需要，如加強對經濟責任審計結果的運用、加強對審計項目整改意見的落實力度等，真正發(fā)揮審計的“糾、幫、促”作用。
　　 3.審計手段的拓展。隨著現(xiàn)代內部審計的不斷發(fā)展，審計技術方法也需要與時俱進?，F(xiàn)代的審計技術方法不僅省時省力，更能提高審計工作的質量和水平。在審計模式上，要將以賬表為導向的審計模式轉換為以制度為導向和以風險為導向的審計模式；在審計技術上，要廣泛運用測試方法，如控制點測試法、分析性測試法等，要大量采用統(tǒng)計抽樣技術，如屬性抽樣、變量抽樣、貨幣金額抽樣等，避免任意抽樣和判斷抽樣，以降低審計風險。同時，高校內部審計也要逐步推進自動化、網絡化的建設，要大力開展計算機審計工作，運用審計軟件開展審計項目；要逐步實現(xiàn)用審計文檔管理的規(guī)范化和現(xiàn)代化，利用計算機建立起管理系統(tǒng)；要善于利用校園網絡和互聯(lián)網，建立起審計部門網頁，加強審計工作的宣傳和信息公開化，同時也對學校內各職能部門的日常經濟活動進行了解和參與，更加積極主動地開展內部審計工作。
　　 總之，高校內審職能的轉換是其發(fā)展的必然之路。我們作為高校內部審計人員，應適應形勢，加強學習，不斷提升綜合素質和專業(yè)勝任能力，促進高校內部審計工作更好地服務于教育事業(yè)的發(fā)展。
　　
　　 參考文獻：
　　 1.教育部財務司.教育內部審計規(guī)范.人民教育出版社，2010
　　 2.賀穎奇.當代國際內部審計的變化與中國內部審計的發(fā)展機會.審計研究，2006(4)
　　 3.程亞瓊.高校審計發(fā)展趨勢研究.事業(yè)財會，2008(2)
　　 4.張素碧，艾尚樹.高校內部管理審計初探.重慶大學學報，2004
　　 （作者單位：廣東外語外貿大學審計處 廣東廣州 510420）（責編：賈偉）