摘 要：文章論述了中小企業(yè)普遍存在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣問(wèn)題，分析了影響中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，并提出提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效舉措。
　　 關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 影響因素 提升舉措
　　 中圖分類號(hào)：F276.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　 文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-190-02
　　
　　 中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。然而，我國(guó)中小企業(yè)在快速發(fā)展的過(guò)程中也出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高就是其中的主要問(wèn)題之一。而質(zhì)量低劣的會(huì)計(jì)信息又會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂、融資困難等不利后果。因此，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究就顯得十分重要。揭示我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素，繼而采取相應(yīng)的有效措施提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，將有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展和不斷壯大。
　　 一、會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
　　 1.會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是為進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)而收集、加工、整理的各種數(shù)據(jù)資料。它是在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)分析中形成的，包括所有會(huì)計(jì)憑證上的原始數(shù)據(jù)和由這些數(shù)據(jù)經(jīng)會(huì)計(jì)核算處理而產(chǎn)生的賬簿、報(bào)表的全部?jī)?nèi)容，以及從這些憑證、賬簿和報(bào)表所得到的其他認(rèn)識(shí)和信息。會(huì)計(jì)信息一般有廣義和狹義之分，狹義的會(huì)計(jì)信息是指財(cái)務(wù)報(bào)告（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注與附表）中所提供的經(jīng)濟(jì)信息；廣義的會(huì)計(jì)信息不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，還包括從憑證、賬簿和報(bào)表中得到的信息，以及以其他形式反映的信息。本文研究的是廣義的會(huì)計(jì)信息。
　　 2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指會(huì)計(jì)信息滿足特定信息需求者規(guī)定或潛在要求所具備的特征總和。首先，會(huì)計(jì)信息具有一定的時(shí)效性，會(huì)計(jì)信息會(huì)因?yàn)榕稌r(shí)間的延遲而使其原有的價(jià)值發(fā)生變化；其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還受地域的限制，不同政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等環(huán)境的不同而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出不同的要求；再次，不同的會(huì)計(jì)信息使用者通常對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的用途，專業(yè)水平不同的使用者也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出不同的要求；最后，社會(huì)在進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也會(huì)隨之改變。各國(guó)根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出用來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到某種要求或標(biāo)準(zhǔn)的描述。如日本將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征規(guī)定為：真實(shí)性原則、正規(guī)簿記原則、資本交易與損益交易區(qū)分原則、明了性原則、謹(jǐn)慎性原則、繼續(xù)性原則、單一性原則。美國(guó)FASB于1980年提出了SFACNo．2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征框架。我國(guó)頒布的一系列法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度、會(huì)計(jì)規(guī)范性文件也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作出了相應(yīng)的規(guī)定。
　　 二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素
　　 中小企業(yè)是我國(guó)企業(yè)系統(tǒng)中相對(duì)大型企業(yè)而言的一個(gè)特定企業(yè)群。2003年我國(guó)制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》對(duì)中小企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)作出了明確界定。與大企業(yè)相比，我國(guó)中小企業(yè)大都沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露渠道，因而在會(huì)計(jì)信息工作方面存在主體不清、基礎(chǔ)薄弱、制度不全、缺乏監(jiān)督、造假嚴(yán)重等多種問(wèn)題，這使中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受到法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部因素的影響，同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部治理、融資能力以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等內(nèi)部因素也直接影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　 1.法律環(huán)境。企業(yè)所面臨的法律環(huán)境是指企業(yè)行為要受到相關(guān)法律法規(guī)的制約和規(guī)范。財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及專門針對(duì)中小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面做出了相應(yīng)的規(guī)定和要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露起到了一定的規(guī)范作用，使會(huì)計(jì)工作有法可依，有助于企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。相關(guān)法律還對(duì)會(huì)計(jì)信息的造假行為規(guī)定了法律制裁，促使人們減少或拒絕對(duì)會(huì)計(jì)信息的造假?？梢?jiàn)，法律環(huán)境有助于從會(huì)計(jì)行為方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　 2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在一國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度和所有制結(jié)構(gòu)這兩個(gè)方面。不同的所有制結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息需求者，不同的會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求亦不同，故會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也不盡相同。國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，政府憑借其所有權(quán)進(jìn)行控制和管理，且作為所有者和投資者其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求較強(qiáng)烈。而對(duì)于大多數(shù)非國(guó)有性質(zhì)的中小企業(yè)，政府主要體現(xiàn)是服務(wù)功能，企業(yè)主要是納稅功能，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求較弱，而企業(yè)的投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需求較高。此外，市場(chǎng)化程度的高低也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的另一個(gè)經(jīng)濟(jì)因素。市場(chǎng)化程度高，要求會(huì)計(jì)信息更加透明和規(guī)范。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展，市場(chǎng)化程度在不斷提高，但作為非公有性質(zhì)的中小企業(yè)市場(chǎng)化程度并不高，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度、公允性要求不高?？梢?jiàn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體水平。
　　 3.內(nèi)部治理。內(nèi)部治理作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的制度環(huán)境，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。其一，雖然我國(guó)的中小企業(yè)大部分還是以公司制的形式出現(xiàn)，但是以民營(yíng)企業(yè)為主的中小企業(yè)實(shí)質(zhì)上仍然是“古典企業(yè)”，在企業(yè)內(nèi)部，所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)合一。企業(yè)的最終控制人往往就是這個(gè)“泛家族團(tuán)體”的“家長(zhǎng)”，并以其為中心形成各種關(guān)系搭建的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)團(tuán)體。在企業(yè)中形成的這種“泛家族團(tuán)體”掌握了企業(yè)的大部分所有權(quán)，并進(jìn)一步控制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)。所有者會(huì)為了自身的利益而損害其他利益相關(guān)者的利益，從而影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其二，產(chǎn)權(quán)界定不清，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。我國(guó)的中小企業(yè)大部分是民營(yíng)企業(yè)，其中家族企業(yè)占據(jù)相當(dāng)大的比重。在企業(yè)內(nèi)部，產(chǎn)權(quán)的界定不清致使責(zé)任含糊不清，財(cái)務(wù)收支不規(guī)范，比如企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)的混淆，企業(yè)與家族的財(cái)產(chǎn)互相使用，這些容易造成企業(yè)的“內(nèi)耗”，不僅影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，還使得會(huì)計(jì)信息難以正確反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。其三，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息，在許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)主（管理層）為特殊的親屬關(guān)系，其獨(dú)立性不夠，容易與企業(yè)主（管理層）一起操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其四，中小企業(yè)內(nèi)部缺乏健全的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是影響其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的關(guān)鍵。而中小企業(yè)內(nèi)部控制人現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致內(nèi)部治理低下，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　 4.融資能力。融資困難一直都是阻礙中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。我國(guó)中小企業(yè)的融資困難一方面是由于企業(yè)自身規(guī)模小，其償債能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，進(jìn)行金融信貸無(wú)疑是十分困難的；另一方面是由于銀行對(duì)中小企業(yè)的貸款審批相對(duì)于以國(guó)有企業(yè)為主的大企業(yè)要更加謹(jǐn)慎嚴(yán)格。所以我國(guó)中小企業(yè)的資本主要來(lái)源于內(nèi)部籌資和盈余積累。這種單一的資本來(lái)源使得中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需求主體單薄，沒(méi)有形成有效的外部監(jiān)督體系，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以得到很好的保障；同時(shí)，有些企業(yè)為了融資而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假也會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　 5.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接“生產(chǎn)者”，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是由一系列的假設(shè)、判斷和估計(jì)為前提的，最終的會(huì)計(jì)信息包含了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)有不同的認(rèn)知和判斷，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，得出不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差異。在現(xiàn)代社會(huì)，人作為一種資源越來(lái)越受到重視，而我國(guó)中小企業(yè)往往缺乏高素質(zhì)的人才，人才流失的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。由于中小企業(yè)的發(fā)展前景、工資待遇等不如大企業(yè)，所以其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力不夠，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不如大企業(yè)。在缺乏較高素質(zhì)的人才情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難有保證。
　　
　　 三、提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策
　　 1.健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，加強(qiáng)政府部門的監(jiān)管。一方面，作為政府來(lái)說(shuō)，應(yīng)該建立并完善中小企業(yè)的外在制度和法律法規(guī)。當(dāng)今世界許多國(guó)家都制定了針對(duì)中小企業(yè)治理方面的法律法規(guī)，如日本出臺(tái)的《中小企業(yè)基本法》和美國(guó)出臺(tái)的《中小企業(yè)法》，我國(guó)也在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上出臺(tái)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》；政府還應(yīng)該加大對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政支持，支持中小企業(yè)的自主創(chuàng)新，并加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)管力度，收集、整理并公開(kāi)披露企業(yè)的相關(guān)信息。政府在有效監(jiān)督的前提下，還需加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的處罰力度，使得會(huì)計(jì)違規(guī)者為其獲得的經(jīng)濟(jì)利益付出更大的成本。另一方面，對(duì)于銀行等金融機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)當(dāng)放寬對(duì)中小企業(yè)貸款的條件，擴(kuò)大可擔(dān)保、抵押的財(cái)產(chǎn)和權(quán)益的范圍，擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目，拓寬中小企業(yè)的融資渠道，同時(shí)銀行還應(yīng)當(dāng)行使其對(duì)企業(yè)監(jiān)管的職能，把監(jiān)管的重點(diǎn)從抵押物的價(jià)值向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)移。
　　 2.充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用。對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息起監(jiān)督作用的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)主要有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估所等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估所應(yīng)定期對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行審查，所出具的審查報(bào)告具有法律效力，對(duì)中小企業(yè)具有一定的約束力，故應(yīng)積極發(fā)揮這些中介組織的監(jiān)督作用。中小企業(yè)的年終報(bào)表一般都要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核才能上報(bào)工商局，特別是新的公司法要求所有有限責(zé)任公司的年報(bào)都必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)的了解更深刻，能對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)方面提供有益的建議和意見(jiàn)，對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督也更加有效。稅務(wù)師事務(wù)所主要從事中小企業(yè)的稅務(wù)代理事務(wù)，這一方面有利于規(guī)范中小企業(yè)的稅務(wù)核算，另一方面對(duì)幫助國(guó)家征稅起到了一個(gè)把關(guān)的作用。資產(chǎn)評(píng)估公司主要是對(duì)企業(yè)單項(xiàng)或整體資產(chǎn)的價(jià)值作出合理的評(píng)估，能有效防止企業(yè)虛增或虛減資產(chǎn)。因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育，同時(shí)還需加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，嚴(yán)懲虛假的審計(jì)、評(píng)估，使他們起到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。
　　 3.加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，才能從制度上保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。首先，領(lǐng)導(dǎo)者要增強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)意識(shí)，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視，從思想上牢固樹立法律法規(guī)意識(shí)，形成良好的企業(yè)會(huì)計(jì)文化和經(jīng)營(yíng)理念。領(lǐng)導(dǎo)者要以身作則，員工要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德的培養(yǎng)，形成良好的企業(yè)營(yíng)運(yùn)氛圍；其次，要建立行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括預(yù)算控制、職責(zé)分工控制、人員控制、財(cái)產(chǎn)保全控制和風(fēng)險(xiǎn)控制等。預(yù)算控制以現(xiàn)金流量、生產(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)成本為重點(diǎn)，實(shí)行全面預(yù)算管理。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制預(yù)算，生產(chǎn)、銷售等部門執(zhí)行預(yù)算，財(cái)務(wù)部門則對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析，進(jìn)而修正前期預(yù)算。職責(zé)劃分控制是指要對(duì)某項(xiàng)交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，不相容職務(wù)要嚴(yán)格控制，防止舞弊行為的發(fā)生。財(cái)產(chǎn)保全控制制度要求定期對(duì)企業(yè)重要財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，對(duì)于盈虧財(cái)產(chǎn)要查清原因，對(duì)于責(zé)任人要追究責(zé)任，以保證財(cái)產(chǎn)安全。風(fēng)險(xiǎn)控制是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理安全系統(tǒng)；最后，要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度。嚴(yán)格的稽核會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的漏洞和隱患，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及時(shí)進(jìn)行修正或改進(jìn)，防止更大錯(cuò)誤的發(fā)生。
　　 4.提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套統(tǒng)一的人力資源管理制度。要嚴(yán)格把好會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)的關(guān)，不能任人唯親。要通過(guò)合理的渠道選拔優(yōu)秀人才，要懂得尊重人才、愛(ài)惜人才、善用人才，采用合理的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)制度留住人才，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展打好良好的基礎(chǔ)。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)，及時(shí)地掌握新政策、新法規(guī)，減少因缺乏專業(yè)知識(shí)而造成的會(huì)計(jì)失誤。
　　 5.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，培育新的會(huì)計(jì)信息需求主體。由于中小企業(yè)的家族式管理模式，其會(huì)計(jì)信息需求主體主要是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和政府相關(guān)部門，缺乏豐富的關(guān)注群體，因而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者缺乏有效監(jiān)督。倘若要培養(yǎng)豐富的信息需求主體，則需改革現(xiàn)有家族經(jīng)營(yíng)模式，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，形成“產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)任明確”的公司治理模式。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)科學(xué)管理以實(shí)現(xiàn)資本運(yùn)作，多渠道地吸納投資資金并引進(jìn)優(yōu)秀管理人才以逐步實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者職能的分離，不斷培養(yǎng)新的會(huì)計(jì)信息需求主體，更好地監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)行為并規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露。進(jìn)一步加強(qiáng)管理者的法律意識(shí)并提高管理者的各方面素質(zhì)，避免一些會(huì)計(jì)舞弊行為，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，應(yīng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)定期對(duì)各企業(yè)主進(jìn)行考核評(píng)定，及時(shí)公布他們的劣跡，迫使其考慮企業(yè)長(zhǎng)期利益而放棄短期行為，避免制造提供不實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
　　 （作者單位：溫州市勘察測(cè)繪研究院 浙江溫州 325000）
　　（責(zé)編：李雪）