摘 要：建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中占有重要的位置。企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，管好企業(yè)的貨幣資金意義重大。
　　 關(guān)鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制 管理
　　 中圖分類號(hào)：F822.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　 文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-192-02
　　
　　 作為流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，貨幣資金具有很高的固有風(fēng)險(xiǎn)。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)上的任何疏忽，都有可能導(dǎo)致管理失控、舞弊叢生。鑒于此，財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》，從不相容職務(wù)崗位分離制度、授權(quán)審批制度、貨幣資金管理制度和票據(jù)與印章管理制度等方面，指導(dǎo)各單位建立、健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，以確保企業(yè)貨幣資金的合法、真實(shí)、安全、完整，并保證會(huì)計(jì)信息的合法、有效，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
　　 一、建立貨幣資金的預(yù)算制度
　　 貨幣資金是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的血液，也是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的關(guān)鍵內(nèi)容。企業(yè)貨幣資金的支付應(yīng)全部實(shí)行預(yù)算管理，只有納入預(yù)算的項(xiàng)目，才能支付貨幣資金。在貨幣資金預(yù)算管理方面，實(shí)行年度貨幣資金總預(yù)算管理，分季度、分月度進(jìn)行日常預(yù)算管理的辦法。企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)根據(jù)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出情況，根據(jù)預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計(jì)達(dá)到的生產(chǎn)、銷售或營(yíng)業(yè)規(guī)模及其帶來(lái)的各項(xiàng)收入、發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出情況，根據(jù)企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的產(chǎn)權(quán)并購(gòu)、長(zhǎng)短期投資以及固定資產(chǎn)投資的規(guī)模及資金來(lái)源等情況，本著“量入為出、科學(xué)合理、綜合平衡”的原則，正確預(yù)測(cè)預(yù)算年度現(xiàn)金收支和結(jié)余情況，合理規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)金收支和配置。保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、基本建設(shè)資金需要。實(shí)行貨幣資金預(yù)算，可以有效避免貨幣資金不足和過(guò)?，F(xiàn)象的發(fā)生，提高資金使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
　　 二、完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度
　　 依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求，完善單位內(nèi)部貨幣資金控制制度，健全監(jiān)督制約機(jī)制。單位的主要負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施負(fù)總責(zé)，并明確各級(jí)管理部門、單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計(jì)劃管理、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、項(xiàng)目招標(biāo)、工程采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理權(quán)限，依法制定嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，明確審批權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的貨幣資金內(nèi)部控制制度，確保貨幣資金的安全。
　　 1.對(duì)貨幣資金收入的控制，規(guī)定每筆收入都要及時(shí)開(kāi)票入賬；盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金收入款項(xiàng)要及時(shí)送存銀行；不得坐支收入；收款憑證辦理后加蓋“收訖”章。
　　 2.對(duì)貨幣資金支出的控制，規(guī)定每筆支出都要有預(yù)算和定額控制執(zhí)行。嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，使用現(xiàn)金，盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付；每一付款都應(yīng)以健全的會(huì)計(jì)憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款憑證辦理后加蓋“付訖”章；銀行單據(jù)簽發(fā)和印鑒保管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)。
　　 3.實(shí)行不相容職務(wù)相互分離制度，建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金管理人員實(shí)行不相容職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。會(huì)計(jì)、出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過(guò)程。一是會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)原始單據(jù)的復(fù)核、記賬憑證的編制、分類賬的登記；二是出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付和保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記；三是審核人員負(fù)責(zé)收付憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的審核及現(xiàn)金的盤點(diǎn)和銀行賬的定期核對(duì)；四是會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)審核收支項(xiàng)目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章；五是單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出；六是電腦管理員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)、數(shù)據(jù)的備份和電腦維修；七是定期進(jìn)行崗位輪換。
　　 4.授權(quán)審批制度，嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金的預(yù)算，規(guī)范貨幣資金的審查程序，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的審批權(quán)限、方式、方法、責(zé)任和相關(guān)的具體控制措施，審批人不得超越審批權(quán)限；明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬。
　　 （1）支付申請(qǐng)。企業(yè)各單位用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤毁Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等內(nèi)容。
　　 （2）支付審批。審批人在其職責(zé)、權(quán)限范圍內(nèi)，檢查其支付的合理性、是否超過(guò)預(yù)算金額、是否附有充足的支持性證據(jù)等，嚴(yán)格按相應(yīng)的程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)拒絕審批。
　　 （3）支付復(fù)核。復(fù)核人對(duì)已批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核其支付單據(jù)是否合法、支付項(xiàng)目是否合理、單據(jù)項(xiàng)目的填制（包括相關(guān)的印章）是否完整、單據(jù)的數(shù)量及金額的計(jì)算是否正確、金額大小寫(xiě)是否相符、是否經(jīng)過(guò)了相關(guān)審批人的審批、是否將一個(gè)支付項(xiàng)目分解為多個(gè)支付項(xiàng)目以逃避企業(yè)管理層的審批、支付金額是否超過(guò)預(yù)算數(shù)、該支付項(xiàng)目是否存在應(yīng)扣回的預(yù)付款或應(yīng)收款等。將應(yīng)扣回的預(yù)付款或應(yīng)收款記載于資金支付申請(qǐng)單上后，交由出納人員辦理付款手續(xù)。
　　 （4）支付結(jié)算。出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的付款憑證，按國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》和中國(guó)人民銀行頒布的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，向業(yè)務(wù)經(jīng)辦人支付現(xiàn)金或開(kāi)具銀行票據(jù)，完成付款業(yè)務(wù)后，登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬，并交由記賬人員登記明細(xì)賬。
　　 （5）記賬人員復(fù)核并記賬。記賬人員的復(fù)核作為貨幣資金支付業(yè)務(wù)的最后把關(guān)環(huán)節(jié)，其主要是對(duì)上述第三步的復(fù)核情況進(jìn)行最后的檢查，并對(duì)出納人員的實(shí)際付款金額的計(jì)算、記賬憑證上會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用及金額的填寫(xiě)等進(jìn)行復(fù)核。如經(jīng)復(fù)核無(wú)誤，則登記明細(xì)賬。
　　 通過(guò)執(zhí)行以上程序，既能從源頭上保證貨幣資金支付業(yè)務(wù)的合理性、支付單據(jù)的合法性、支付金額的準(zhǔn)確性，又能保證在匯款通知或支票填制后經(jīng)過(guò)復(fù)核和監(jiān)督，并及時(shí)登記入賬，同時(shí)還能在一定程度上規(guī)避因支付單據(jù)不合法而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。
　　 5.貨幣資金的保管和控制，要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、會(huì)計(jì)憑證、原始資料的管理，要依法建賬，及時(shí)核對(duì)內(nèi)外部銀行賬目，認(rèn)真履行定期對(duì)賬、報(bào)賬的制度，建立定期進(jìn)行檢查的制約機(jī)制。不符合審核程序不能支付資金，按規(guī)定實(shí)事求是，不做假賬。嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額制度，超出限額的及時(shí)送存銀行?，F(xiàn)金、銀行日記賬要做到日清月結(jié)，每日余額與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符。嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)、遠(yuǎn)期支票或空頭支票。嚴(yán)格按照票據(jù)管理的規(guī)定購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓各種票據(jù)，防止空白票據(jù)的丟失或被盜，同時(shí)加強(qiáng)銀行預(yù)留印簽的管理，財(cái)務(wù)專用章由專人保管、個(gè)人名章由本人及授權(quán)人員保管，不能由一人保管支付款項(xiàng)的全部印章。
　　 三、嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)
　　 財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心組成部分，涉及到企業(yè)的方方面面，財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)的高低、力度的強(qiáng)弱、效果的優(yōu)劣，直接影響到企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和資本增值能力，關(guān)系到企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。因此，要嚴(yán)格執(zhí)行一個(gè)單位只能設(shè)置一個(gè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的管理規(guī)定，統(tǒng)一管理本單位的全部賬薄，全部收入和支出一律納入本單位的財(cái)務(wù)總賬管理。對(duì)本單位銀行賬戶的開(kāi)設(shè)，要按規(guī)定的審批程序開(kāi)設(shè)，嚴(yán)格禁止賬外賬和“小金庫(kù)”現(xiàn)象。對(duì)本單位發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)要及時(shí)報(bào)告，準(zhǔn)確、全面反饋本單位的經(jīng)濟(jì)信息。要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊，從制度上對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制。
　　 四、強(qiáng)化財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
　　 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)連續(xù)、系統(tǒng)的工作，不僅業(yè)務(wù)性強(qiáng)、工作量大，而且業(yè)務(wù)分工細(xì)，手續(xù)多而繁雜。雖然貨幣資金的會(huì)計(jì)核算非常簡(jiǎn)單，但是在日常貨幣資金管理中，經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤。同時(shí)由于貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，使得貨幣資金成為最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。因此，強(qiáng)化財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹(shù)立良好的職業(yè)道德，愛(ài)崗敬業(yè)，忠于職守，廉潔自律，客觀公正，做到“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”。企業(yè)應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，有計(jì)劃地安排財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，聘請(qǐng)專家培訓(xùn)講課，派出人員學(xué)習(xí)等，使企業(yè)涌現(xiàn)一批肯學(xué)習(xí)、求上進(jìn)、業(yè)務(wù)精的人才，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
　　 總之，貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必不可少的條件。貨幣資金的管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，強(qiáng)化貨幣資金管理意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是完善內(nèi)部管理，減少成本費(fèi)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，盡快建立同時(shí)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德，采取行之有效的管理制度和控制措施，做好財(cái)會(huì)工作，才能保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高貨幣資金的經(jīng)營(yíng)效率，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，充分發(fā)揮貨幣資金在企業(yè)中血液的作用，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中健康、持續(xù)、快速地發(fā)展。
　　
　　 參考文獻(xiàn)：
　　 1.財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范
　　 2.黃國(guó)俊.加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管見(jiàn).財(cái)