摘 要：文章從我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀著手，對(duì)影響我國(guó)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各種因素進(jìn)行了分析，并有針對(duì)性地提出了治理對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：虛假信息 監(jiān)管 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 民事賠償制度
　　中圖分類號(hào)：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）08-070-02
　　
　　一、我國(guó)上市公司虛假信息披露的原因
　　我國(guó)上市公司信息披露現(xiàn)狀之所以如此嚴(yán)峻，與我國(guó)相關(guān)法律、制度缺陷、政府功能失靈以及監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管乏力等有關(guān)。外部監(jiān)管環(huán)境的失效在一定程度上為虛假信息的存在和發(fā)展創(chuàng)造了客觀條件，為上市公司管理當(dāng)局制造和發(fā)布虛假信息提供了“溫床”。
　　1.上市公司及其管理當(dāng)局的法律責(zé)任。上市公司及其管理當(dāng)局的法律責(zé)任規(guī)定:行政責(zé)任方面，《證券法》、《公司法》所規(guī)定的法律責(zé)任主要以行政責(zé)任為主，《條例》則全是行政責(zé)任的規(guī)定。行政處罰的種類主要是罰款和警告，其中關(guān)于罰款的幅度，《公司法》和《證券法》的規(guī)定有所不同: 《公司法》第203條：“公司在依法向有關(guān)主管部門(mén)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，由有關(guān)主管部門(mén)對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元以下的罰款?！薄蹲C券法》，第193條：“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，給予警告，并處以30萬(wàn)元以上60萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元以下的罰款。發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)報(bào)告，或者報(bào)送的報(bào)告有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，處以30萬(wàn)元以上60萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元以下的罰款。發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人的控股股東、實(shí)際控制人指使從事前兩款違法行為的，依照前兩款的規(guī)定處罰?！毙淌仑?zé)任方面，《刑法》第160條、161條有關(guān)于信息披露犯罪的規(guī)定，主要根據(jù)涉案數(shù)額、危害后果和犯罪情節(jié)，認(rèn)定是否犯罪。處罰方式主要是判刑和并處罰金，并且將信息披露犯罪區(qū)分為發(fā)行過(guò)程中和上市以后兩種，其中發(fā)行中造假的責(zé)任較大處以5年以下有期徒刑或拘役，和非法集資金額1%~5%的罰金，對(duì)于上市以后的造假，處以3年以下有期徒刑或拘役和2~20萬(wàn)元的罰金。相比之下，有關(guān)民事責(zé)任的法律規(guī)定很少。盡管在《證券法》的第63條和第202條以及《條例》中都規(guī)定“違反本規(guī)定而給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)民事責(zé)任”(而在證券市場(chǎng)建立之前就己存在的《民法通則》不可能對(duì)證券違法行為做出規(guī)定)，這些規(guī)定都流于籠統(tǒng)，對(duì)違法行為如何認(rèn)定、怎樣追究責(zé)任人的民事責(zé)任、責(zé)任者的責(zé)任如何劃分等問(wèn)題，幾乎沒(méi)有涉及，或過(guò)于原則化或抽象，給司法實(shí)踐造了較大的不確定性，導(dǎo)致執(zhí)法環(huán)節(jié)薄弱，無(wú)法通過(guò)針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違法行為的民事訴訟來(lái)有效制約違法者。此外，盡管我國(guó)《會(huì)計(jì)法》幾經(jīng)修改，最終還是沒(méi)有涉及民事責(zé)任的內(nèi)容。
　　2.中介機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任。行政責(zé)任方面，中介機(jī)構(gòu)的行政責(zé)任在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《條例》和《證券法》中都有相關(guān)規(guī)定。行政處罰的種類主要有:沒(méi)收非法所得、罰款、警告、責(zé)令改正和吊銷資格證書(shū)等。其中罰款的數(shù)額為違法所得的1倍以上5倍以下。刑事責(zé)任方面，主要體現(xiàn)在《刑法》第229條的規(guī)定之中，即中介機(jī)構(gòu)故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;如果索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金;如果是因?yàn)閲?yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大過(guò)失，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。同樣，有關(guān)民事責(zé)任的法律規(guī)定很少，僅在《條例》和《證券法》的部分條文中有一些原則性規(guī)定，即承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。至于民事責(zé)任的承擔(dān)方式、條件和責(zé)任適用等基本方面，則沒(méi)有任何具體規(guī)定。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)而言，行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定基本合理。中介機(jī)構(gòu)所受的行政罰款是其非法所得的1倍到5倍，而上市公司遭受的罰款可能只是非法所得的十分之一，甚至百分之一，也就是說(shuō)，中介機(jī)構(gòu)的行政罰款數(shù)額比上市公司的還要高;同時(shí)，刑事責(zé)任的處罰也比對(duì)上市公司管理當(dāng)局的處罰要嚴(yán)重，判刑最高可以達(dá)10年，而上市公司管理當(dāng)局的判刑最高只是5年。相對(duì)于中介機(jī)構(gòu)的違法所得，與上市公司及其管理當(dāng)局相比，這樣的行政責(zé)任和刑事責(zé)任已具有一定的威懾力。但是，對(duì)民事責(zé)任沒(méi)有具體的規(guī)定，因而也無(wú)法通過(guò)民事訴訟制約其違法行為。由上述分析不難看出，我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息披露管制的法律責(zé)任體系之中，是行政責(zé)任為主，對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱，即重在懲罰，而不是對(duì)投資者的賠償。對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局而言，這種法律責(zé)任體系顯然很難起到有效地懲罰和威懾作用。例如，《證券法》規(guī)定的對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局的行政罰款的幅度為30~60萬(wàn)元。最近，證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露嚴(yán)重違法者銀廣廈的處罰也只是60萬(wàn)元，而這已經(jīng)是最高限額。這些罰款與上市公司及其管理當(dāng)局所獲取的非法利益相比，微不足道。
　　3.政府監(jiān)管失靈。政府的身份并非超然獨(dú)立，如果我們把上市公司看成獨(dú)立的利益主體的話，政府也是具有特殊利益的主體，并且其內(nèi)部還進(jìn)一步分化成眾多的不同利益集團(tuán)。在我國(guó)特殊的體制背景下，所有這些利益主體有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。這里僅以地方政府和證監(jiān)會(huì)這兩個(gè)政府部門(mén)為切入點(diǎn)探討政府在上市公司虛假信息披露中負(fù)有的直接或間接責(zé)任。
　　對(duì)地方政府來(lái)說(shuō)，本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度是每一級(jí)政府高度關(guān)注的，在由中央政府統(tǒng)一確定上市額度的前提條件下，努力爭(zhēng)取讓本地更多的公司上市，是當(dāng)?shù)卣蛑醒氩课傲x不容辭”的責(zé)任。各級(jí)政府致力于發(fā)展經(jīng)濟(jì)，表面上與虛假財(cái)務(wù)信息之間并不存在必然的聯(lián)系。將一個(gè)虧損企業(yè)推向資本市場(chǎng)，或增發(fā)股票，不僅為困難企業(yè)籌集巨額資金，暫時(shí)緩解危機(jī)，也增加了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的“活力指數(shù)”。上市公司的數(shù)量曾一度成為各地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的一個(gè)特征值。一項(xiàng)研究表明，從1998年起各地方政府爭(zhēng)相給當(dāng)?shù)厣鲜泄痉N種政策上的優(yōu)惠已成為我國(guó)資本市場(chǎng)中十分普遍的現(xiàn)象，其動(dòng)機(jī)無(wú)非是滿足經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)（即地方經(jīng)濟(jì)的繁榮）與政治動(dòng)機(jī)（即地方政府的政績(jī)）。研究結(jié)果表明地方政府實(shí)質(zhì)上參與了上市公司的盈余管理。地方政府的財(cái)政支持對(duì)上市公司業(yè)績(jī)提升和配股資格的取得起了很大作用，同時(shí)也影射出地方政府對(duì)于披露虛假信息的動(dòng)機(jī)和愿望。
　　4.證監(jiān)會(huì)監(jiān)管失靈。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在股票上市過(guò)程中及上市后都扮演著一個(gè)全能的角色，既負(fù)責(zé)新上市公司的資格審查，也負(fù)責(zé)日常管理，還要負(fù)責(zé)配股資格審查、處罰等監(jiān)管工作。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是存在矛盾心理的。作為中國(guó)資本市場(chǎng)的“監(jiān)護(hù)人”，當(dāng)然不希望企業(yè)借助虛假財(cái)務(wù)信息上市。另一方面，中國(guó)證監(jiān)會(huì)又是政府職能部門(mén)，它理應(yīng)貫徹中央政府的主要方針、政策?！盀槔霉善笔袌?chǎng)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展各地、各部門(mén)在選擇企業(yè)時(shí)，要優(yōu)先推選符合發(fā)行上市條件的國(guó)家確定的1000家重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)、120家企業(yè)集團(tuán)以及100家現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)，特別要優(yōu)先鼓勵(lì)和支持優(yōu)勢(shì)國(guó)有企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票收購(gòu)兼并有發(fā)展前景但目前還虧損的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化組合，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。”鑒于我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)1998年以前總體效益低下的事實(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在履行政府職能、扶持國(guó)有大中型企業(yè)的角色中，如果沒(méi)有必要的約束和限制機(jī)制，它完全可以不關(guān)注財(cái)務(wù)信息是否造假，其主要精力將集中在:如何更好地、更出色地履行中央政府宏觀政策的部署。而中國(guó)資本市場(chǎng)上所流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等術(shù)語(yǔ)，也反映出中國(guó)證監(jiān)會(huì)的審查并沒(méi)有很好地起到過(guò)濾虛假信息的作用。在上市公司財(cái)務(wù)信息的披露過(guò)程中，由于證監(jiān)會(huì)功能定位偏誤，導(dǎo)致其扮演多面角色，既當(dāng)“裁判”又“踢球”，自身(責(zé)任)利益考慮是其行為最根本的依據(jù)。這也是政府監(jiān)管失靈的又一體現(xiàn)，這種政府失靈與我國(guó)資本市場(chǎng)充斥著虛假財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象構(gòu)成了因果關(guān)系，從而進(jìn)一步證明了僅有政府監(jiān)管不但修補(bǔ)不了信息披露制度失靈，甚至?xí)?dǎo)致其加劇。
　　
　　二、解決虛假會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策
　　1.規(guī)范內(nèi)部控制制度。公司治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)外部的一種契約或制度安排。公司治理結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)兩部分。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是指由股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員三方面組成的管理與控制體系。由于公司所有者和經(jīng)營(yíng)者是委托代理關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者不可避免的存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，完善的公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布，以緩解逆向選擇問(wèn)題。通過(guò)合理設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制，最大限度地激發(fā)管理層的積極性，以緩解道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。加強(qiáng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，建立內(nèi)部約束機(jī)制，可以有效地防止經(jīng)營(yíng)者通過(guò)披露虛假信息來(lái)?yè)p害投資者利益，以及公司大股東利用信息的壟斷優(yōu)勢(shì)侵害中小股東的利益。雖然公司治理結(jié)構(gòu)不屬于會(huì)計(jì)信息的范疇，但健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)為信息披露的充分性、客觀性和及時(shí)性提供了保障。加快推進(jìn)上市公司的產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，當(dāng)前必須建立健全股東或所有者的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制，大力強(qiáng)化公司管理當(dāng)局對(duì)全體股東、董事會(huì)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。完善公司治理結(jié)構(gòu)重要任務(wù)之一是要約束大股東的行為，解決國(guó)有股、法人股的流通問(wèn)題，對(duì)于關(guān)系到國(guó)計(jì)民生、國(guó)家需要控股的一些領(lǐng)域的上市公司，為其國(guó)有股找到人格化的、理性的管理者，由直接向中央政府負(fù)責(zé)的國(guó)有資產(chǎn)管理公司擔(dān)當(dāng)，以杜絕多頭管理而導(dǎo)致管理的弱化。對(duì)于國(guó)家需要退出的一些競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的上市公司，應(yīng)創(chuàng)造條件促使國(guó)有股上市流通，形成多元化投資主體，積極引入戰(zhàn)略投資者，造就信息市場(chǎng)的需求主體。建立股東代表涉訟制度，完善中小投資者的累積投票權(quán)和委托投票權(quán)制度，形成對(duì)大股東的約束，以切實(shí)保障中小投資者公平獲取信息資源的權(quán)利，保護(hù)中小投資者的利益。鼓勵(lì)上市公司有效利用資本市場(chǎng)的優(yōu)化配置功能，并創(chuàng)造條件，使機(jī)構(gòu)投資者、上市公司職工在完善公司治理方面能夠發(fā)揮更大的作用。進(jìn)一步深化改革，加快政府退出市場(chǎng)的步伐，促使上市公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的約束和激勵(lì)機(jī)制。健全的法人治理結(jié)構(gòu)不僅是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的一個(gè)重要前提。要明確股東會(huì)、監(jiān)事、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。為解決信息不對(duì)稱所帶來(lái)的負(fù)面影響，構(gòu)建有效的約束與激勵(lì)機(jī)制，可采用國(guó)際上通行的做法，公司治理結(jié)構(gòu)硬約束和經(jīng)理人股票期權(quán)軟約束相結(jié)合。在企業(yè)內(nèi)部建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的基于其經(jīng)營(yíng)成果的激勵(lì)機(jī)制如認(rèn)股權(quán)，使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致。應(yīng)當(dāng)從法規(guī)上允許和鼓勵(lì)上市公司采取各種行之有效的股權(quán)激勵(lì)政策，如員工持股、經(jīng)營(yíng)者持股、期股、股票期權(quán)等，同時(shí)允許管理層在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)后可增加其持有的股份。此外，應(yīng)進(jìn)一步修改《公司法》、《證券法》中有關(guān)影響股權(quán)激勵(lì)的條款，完善有關(guān)稅收政策，給予實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度必要的稅收減免優(yōu)惠等，為上市公司建立股權(quán)激勵(lì)機(jī)制創(chuàng)造條件。對(duì)于上市公司設(shè)立員工認(rèn)股權(quán)的問(wèn)題，可以考慮先在非壟斷性行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)和高新技術(shù)行業(yè)的上市公司中試行。要建立完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，使有效的聲譽(yù)機(jī)制和代理權(quán)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制發(fā)揮強(qiáng)大的威懾作用。
　　2.完善獨(dú)立董事機(jī)制。（1）規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性。保證“獨(dú)立性”關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。目前在我國(guó)構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事的機(jī)制還有困難，但作為一種過(guò)渡，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)限制大股東及執(zhí)行董事所代表的股東的獨(dú)立董事。（2）獨(dú)立董事的人選問(wèn)題。應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無(wú)后顧之憂、人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。（3）規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任。賦予獨(dú)立董事獨(dú)立的權(quán)責(zé)有利于提高其獨(dú)立性。從法律層面上，需要對(duì)《公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過(guò)程中有法可依。（4）建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制。獨(dú)立董事激勵(lì)機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制”是一種自律的道德約束，一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，無(wú)形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們的未來(lái)市場(chǎng)。
　　3.健全和完善監(jiān)事會(huì)制度。健全和完善監(jiān)事會(huì)制度，擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的獨(dú)立監(jiān)察功能，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，降低財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而健全財(cái)務(wù)監(jiān)督約束機(jī)制，監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)之間是財(cái)務(wù)監(jiān)督不同層次上的互補(bǔ)關(guān)系，關(guān)鍵是要明確各自的職權(quán)范圍和側(cè)重點(diǎn)，合理分配公司監(jiān)督權(quán)力資源。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一部分，在保證公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，強(qiáng)化公司股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的約束，保證公司財(cái)產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可信方面有著重要的作用。賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中相對(duì)獨(dú)立的地位，建立內(nèi)部審計(jì)向由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)(或獨(dú)立監(jiān)事)負(fù)責(zé)并報(bào)告的制度，使審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)師之間能夠進(jìn)行獨(dú)立的交流及信息溝通，以保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的相對(duì)獨(dú)立的地位，上市公司必須由審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的效率、效果與財(cái)務(wù)可靠性進(jìn)行的監(jiān)督，是公司內(nèi)部的一種過(guò)程監(jiān)督，包括事前、事中與事后三個(gè)時(shí)間段的監(jiān)督。將其引入中國(guó)上市公司，對(duì)于提高公司治理效率及解決目前普遍存在的財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題有著重要的意義。
　　4.加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制建設(shè)。（1）改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度。暫時(shí)終止由上市公司自行聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，改由監(jiān)管部門(mén)或證券交易所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。所需資金可以通過(guò)設(shè)立特種基金的方式予以解決。（2）實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制。每隔三年強(qiáng)制性更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司過(guò)于親密而喪失獨(dú)立性。（3）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通舞弊或重大過(guò)失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會(huì)計(jì)造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰，應(yīng)由目前的行政處罰為主，逐步過(guò)渡到行政處罰與經(jīng)濟(jì)處罰并重。充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平。（4）推行有限責(zé)任合伙制。要求所有具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須限期改組為有限責(zé)任合伙制，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失成本。（5）進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)服務(wù)范圍，防止項(xiàng)目之間利益沖突對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成嚴(yán)重影響和損害。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù);不得擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、獨(dú)立董事經(jīng)理或其他管理職務(wù);不得從審計(jì)客戶中謀取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。收受客戶禮金、持有客戶股票或?qū)蛻粲型顿Y利益等都屬于禁止行為。
　　5.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)和事務(wù)所執(zhí)業(yè)勝任能力。（1）加強(qiáng)后續(xù)教育，提高在職從業(yè)人員的專業(yè)水平。首先，加強(qiáng)審計(jì)方法的研究和審計(jì)人員的培訓(xùn)。應(yīng)有計(jì)劃地組織乃至強(qiáng)制性要求各事務(wù)所參加不定期或定期在職會(huì)計(jì)師人員培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷引進(jìn)和組織學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理論與技術(shù)方法，以提高在職人員適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、對(duì)象及目標(biāo)變化的能力。其次，制定和完善一套對(duì)在職從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力的考核機(jī)制。對(duì)業(yè)務(wù)能力不能勝任執(zhí)業(yè)者責(zé)令自費(fèi)培訓(xùn)或停止其繼續(xù)執(zhí)業(yè)。（2）建立科學(xué)合理的事務(wù)所內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，并促進(jìn)經(jīng)驗(yàn)交流，進(jìn)一步提高事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。（3）加強(qiáng)誠(chéng)信教育，強(qiáng)化職業(yè)道德觀念，積極推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)。只有嚴(yán)格按照法律法規(guī)，對(duì)違規(guī)者進(jìn)行懲處，樹(shù)立和弘揚(yáng)新風(fēng)正氣，用典型的力量，道德的力量，法律的力量，規(guī)范人的行為，才能徹底根除虛假信息，保證上市公司披露的信息真實(shí)有效。
　　三、結(jié)論
　　上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題在全世界范圍內(nèi)都是人們關(guān)注的問(wèn)題，學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界以及政府的監(jiān)管部門(mén)從各個(gè)角度對(duì)之進(jìn)行了探討和研究，以尋求有效先進(jìn)的治理之道。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)在規(guī)范上市公司提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量方面做出了巨大的努力，也取得了顯著的成績(jī)，但現(xiàn)實(shí)中存在的問(wèn)題也不少，集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分、不及時(shí)。本文從我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀著手，對(duì)造成我國(guó)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的各種因素進(jìn)行了分析，并有針對(duì)性地提出了治理對(duì)策。在我國(guó)目前情況下，應(yīng)建立一個(gè)以“會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)”監(jiān)管為主、以財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管為輔的新的監(jiān)管模式。上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的治理也是一個(gè)不斷完善的過(guò)程，制度再好，也會(huì)有缺陷，因?yàn)榍闆r總是會(huì)變化的，總會(huì)有新事物產(chǎn)生，不能企圖一次性地解決所有問(wèn)題，只能當(dāng)成一個(gè)不斷完善的過(guò)程來(lái)對(duì)待?？梢钥隙ǖ氖?，新的問(wèn)題還會(huì)產(chǎn)生，隨著多方的共同努力，我國(guó)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息會(huì)越來(lái)越規(guī)范，質(zhì)量會(huì)越來(lái)越高，這將是不爭(zhēng)的事實(shí)。
　　（作者單位：臨商銀行寧波北侖支行 浙江寧波 315800）
　?。ㄘ?zé)編：廉靖）