摘 要：近年來，XBRL技術(shù)已成為國內(nèi)外學(xué)術(shù)研究的熱點(diǎn)，文章在對(duì)重要相關(guān)文獻(xiàn)系統(tǒng)梳理的基礎(chǔ)上，對(duì)XBRL技術(shù)及其應(yīng)用方面的研究成果進(jìn)行歸納和總結(jié)，并對(duì)研究的總體狀況進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)述，以期為我國進(jìn)一步推廣XBRL的應(yīng)用提供借鑒和參考。
　　關(guān)鍵詞：XBRL技術(shù) 財(cái)務(wù)報(bào)告 信息技術(shù)
　　 中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　文章編號(hào):1004-4914（2011）08-152-03
　　
　　隨著信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告越來越被更多的企業(yè)所關(guān)注，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)成為一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。但是傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告由于其不同的內(nèi)容和格式，信息需求者在查詢、取得、交換、分析其所需的財(cái)務(wù)信息時(shí)就會(huì)遇到諸多困難。在這種情勢(shì)下，雖然財(cái)務(wù)信息具有全面性、及時(shí)性、可比性等特點(diǎn)，但卻遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需要，而在XML（可擴(kuò)展標(biāo)記語言）基礎(chǔ)上發(fā)展起來的XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）以其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)使得網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告趨于標(biāo)準(zhǔn)，使得財(cái)務(wù)信息在查詢、取得、交換和利用上更為便捷、快速。與此同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展又使信息的披露方式成為人們關(guān)注的主要問題之一。例如2000年，美國《財(cái)富》500強(qiáng)的企業(yè)中在網(wǎng)絡(luò)上披露財(cái)務(wù)信息的就達(dá)到94%，中國證監(jiān)會(huì)早在1999年就開始要求上市公司在網(wǎng)絡(luò)上公開披露其年度財(cái)務(wù)信息。因此采用一種新型的技術(shù)來支持和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告就變得非常關(guān)鍵，公司間財(cái)務(wù)報(bào)告信息表述格式的不同、互聯(lián)網(wǎng)上數(shù)量巨大的網(wǎng)頁、HTML格式的缺陷等使得信息使用者很難通過互聯(lián)網(wǎng)搜索到所需的財(cái)務(wù)信息。而XBRL的出現(xiàn)正好可以彌補(bǔ)目前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的這些缺陷。
　　XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可擴(kuò)展標(biāo)識(shí)語言（eXtensible Markup Language，XML）在商務(wù)報(bào)告信息交換方面的一種應(yīng)用，它通過對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容增加標(biāo)記的方式提供一種標(biāo)準(zhǔn)化的方法去編制、發(fā)布公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，使得企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)財(cái)務(wù)信息的收集、處理、轉(zhuǎn)換變得十分方便。目前，XBRL組織及全球各界均投入大量資源來研究XBRL，使得XBRL的推廣更為迅速。自上世紀(jì)90年代末美國提出XBRL至今，短短幾年間，國外的政府部門（包括財(cái)政、稅務(wù)、商業(yè)等機(jī)構(gòu)）、上市公司、著名的軟件公司、學(xué)術(shù)團(tuán)體以及其他行業(yè)相繼展開了XBRL在財(cái)務(wù)信息領(lǐng)域以及更廣泛的商業(yè)信息領(lǐng)域的研究，啟動(dòng)了相關(guān)項(xiàng)目，組織了一系列的學(xué)術(shù)會(huì)議與活動(dòng)。國外的XBRL理論與應(yīng)用研究已經(jīng)得到較快的發(fā)展。我國對(duì)XBRL的研究探索是近幾年才開始的，研究者們發(fā)表了一些基礎(chǔ)性文章，相關(guān)政府部門和企業(yè)也著手XBRL項(xiàng)目的建設(shè)。本文選取國內(nèi)具有代表性的XBRL相關(guān)研究成果進(jìn)行述評(píng)，并對(duì)2000年以來XBRL在國內(nèi)外的研究進(jìn)展進(jìn)行總結(jié)性回顧與評(píng)價(jià)，為我國深入開展XBRL研究提供借鑒。
　　一、XBRL技術(shù)的分析
　　XBRL的技術(shù)框架分析主要包括：XBRL規(guī)范(Specification)、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)和XBRL實(shí)例文檔(Instance)。XBRL規(guī)范是一份由官方制定的技術(shù)說明書，它是XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的依據(jù)，是XBRL技術(shù)的總綱；XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)具體應(yīng)用進(jìn)行了要求，包括相關(guān)的語法、表達(dá)形式、屬性、以及元素間的相互關(guān)系（例如：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）；XBRL 實(shí)例包含了報(bào)表中的具體事實(shí)(concrete facts)，而分類標(biāo)準(zhǔn)則是對(duì)具體事實(shí)的定義，包括它的語法，它的形式以及屬性。XBRL 實(shí)例中封裝了具體的商業(yè)事實(shí)，其中最基本的單位是事實(shí)(facts)。
　　潘琰從XBRL應(yīng)用的必要性、發(fā)展歷程及主要應(yīng)用領(lǐng)域等方面系統(tǒng)全面介紹了XBRL，他指出XBRL是一種標(biāo)準(zhǔn)方法，而不是一個(gè)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它不會(huì)改變會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。企業(yè)通過XBRL所提供、披露的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)額完全取決于報(bào)告主體。
　　張?zhí)煳鲗?huì)計(jì)理論、數(shù)據(jù)庫理論相結(jié)合，指出XBRL現(xiàn)階段只是改變了信息的傳遞和利用方式，這種技術(shù)日漸成熟，用戶的閱讀能力提高以后，又會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的范圍和頻度提出更高的要求，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)理論的改革。
　　曲吉林等人分別從規(guī)格說明書(Specifications)、分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)、實(shí)例文檔(Instance Documents)和樣式表(Style Sheets)四個(gè)方面分析了XBRL的技術(shù)原理，他們指出由于XBRL是一個(gè)基于XML的跨平臺(tái)的數(shù)傳輸標(biāo)準(zhǔn)，只要用戶的瀏覽器支持XML，就可像瀏覽HTML格式的網(wǎng)頁一樣，瀏覽和下載XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)前的瀏覽器都支持XBRL。
　　沈穎玲分析了XBRL的技術(shù)特點(diǎn)，著重探討了如何利用XBRL構(gòu)建國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的分類體系。朱本霞、呂科指出XBRL技術(shù)主要涉及XBRL分類(XBRL Taxonomy)，XBRL實(shí)例(XBRL Instanee)，XBRL轉(zhuǎn)換。XBRL實(shí)例中主要是封裝了商業(yè)事實(shí)，而在XBRL分類中則對(duì)這些商業(yè)事實(shí)的語義和語法進(jìn)行了定義，且XBRL分類是XBRL的核心部分，它首先要定義財(cái)務(wù)報(bào)告中要使用的各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告元素及其屬性，同時(shí)還要定義各種關(guān)系，比如元素之間的關(guān)系，制作財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，元素與標(biāo)記間的關(guān)系等。
　　歐陽電平、王賢平分析了XBRL技術(shù)的應(yīng)用前景及其在不同應(yīng)用層次上，對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的需求，認(rèn)為會(huì)計(jì)人員要具有利用軟件工具，對(duì)基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行分析和利用的能力；掌握XBRL的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和分類標(biāo)準(zhǔn)，能夠建立和維護(hù)基于XBRL的信息報(bào)告系統(tǒng)，以及對(duì)XBRL相關(guān)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)XBRL的應(yīng)用需求，高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)應(yīng)主要定位于培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和把握未來信息化的發(fā)展趨勢(shì)。
　　國外有關(guān)XBRL技術(shù)方面的研究比較有代表性的是Erice E.Cohen的《妥協(xié)還是客戶化：XBRL互相矛盾的權(quán)力》。作者分析了標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)化定制的本質(zhì)，認(rèn)為市場(chǎng)對(duì)客戶化定制信息的需求和兼容XBRL標(biāo)準(zhǔn)化之間的矛盾問題，指出XBRL分類體系不能包含市場(chǎng)化任何一個(gè)報(bào)告任意需求，因此管理需要考慮如何解決這一問題，還提出了標(biāo)準(zhǔn)與客戶化方面需要進(jìn)一步研究的問題。
　　Bovee等主要從其分類標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行了深入研究，指出XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)上存在一個(gè)潛在的信息損失，因?yàn)榉诸悩?biāo)準(zhǔn)與企業(yè)偏好的報(bào)告實(shí)踐之間存在差異（比如數(shù)據(jù)與賬戶的匯總程度之間的差異）。一方面，如果分類標(biāo)準(zhǔn)的匯總程度比企業(yè)偏好的匯總程度高，企業(yè)或許按分類標(biāo)準(zhǔn)編制報(bào)告，這將導(dǎo)致信息損失；如果企業(yè)采用擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)（不同企業(yè)很難采用一致的擴(kuò)展標(biāo)記）來編制報(bào)告，這又將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)間信息可比較性的損失。另一方面，如果分類標(biāo)準(zhǔn)匯總程度比企業(yè)偏好的匯總程度低，企業(yè)自身的偏好可能促使企業(yè)將分類標(biāo)準(zhǔn)中的幾個(gè)子賬戶匯總起來編報(bào)，而這又要求擴(kuò)展此匯總標(biāo)記（各個(gè)企業(yè)的擴(kuò)展標(biāo)記很難一致），這也將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)間信息比較性的損失。
　　Debreceny等指出應(yīng)該特別關(guān)注XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定。為更好地設(shè)計(jì)和開發(fā)一般工商業(yè)適用的分類標(biāo)準(zhǔn)，研究者應(yīng)該致力于分類標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)建軟件的研究，并探討如何更好的拓展XBRL GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)以便更好地滿足管理會(huì)計(jì)和利用最新信息技術(shù)進(jìn)行決策的需要。考察現(xiàn)行分類標(biāo)準(zhǔn)能夠在多大程度上滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求，研究如何對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行連續(xù)的改進(jìn)；探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)質(zhì)，分類標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)和終端用戶影響函數(shù)之間的關(guān)系。可以從技術(shù)性、可用性、完整性、可及性、一致性等方面檢驗(yàn)分類標(biāo)準(zhǔn)信息的充分性。研究由于擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的信息披露差異所帶來的經(jīng)濟(jì)影響。
　　
　　Boritz and NoF針對(duì)SEC自愿報(bào)送項(xiàng)目中已有的XBRL實(shí)例文檔進(jìn)行了模擬審計(jì)，主要關(guān)注XBRL實(shí)例文檔所提供信息的數(shù)量和質(zhì)量。研究結(jié)果顯示：相應(yīng)軟件功能上的缺陷導(dǎo)致實(shí)例文檔內(nèi)容列示上的混亂，且多種軟件生成結(jié)果存在差異；存在很多計(jì)算錯(cuò)誤；所有的實(shí)例文檔均沒有通過相關(guān)符合性測(cè)試；部分實(shí)例文檔內(nèi)容顯示存在不一致。
　　二、XBRL的應(yīng)用研究
　　XBRL的迅速發(fā)展引發(fā)了諸多領(lǐng)域的新一輪研究應(yīng)用熱潮，但其研究領(lǐng)域主要集中在有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息處理方面，其次是審計(jì)領(lǐng)域、金融監(jiān)管系統(tǒng)以及證券行業(yè)。
　　1.企業(yè)財(cái)務(wù)信息處理方面的應(yīng)用。曲吉林認(rèn)為，XBRL對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在：提高財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布的效率；財(cái)務(wù)報(bào)告通過模板自動(dòng)生成，財(cái)務(wù)信息互相鏈接，擴(kuò)大其信息量；財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布面廣、會(huì)計(jì)信息透明度高，便于財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告多種格式輸出有利于與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌。
　　高錦萍、張?zhí)煳髦赋?，目前我國XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)與公司報(bào)告實(shí)務(wù)間存在較大的差異，即匹配性不高，并且匹配性在行業(yè)間無差異，這可能會(huì)影響XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告與目前財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的一致性。因此，他們認(rèn)為XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告目前還不適宜全面應(yīng)用，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步修改完善分類標(biāo)準(zhǔn)。
　　潘琰、林琳從XBRL分類賬的設(shè)計(jì)目的、運(yùn)行機(jī)制、發(fā)展進(jìn)程及其與XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系等幾個(gè)方面進(jìn)行剖析，主要側(cè)重于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)內(nèi)容研究，即XBRL分類賬，同時(shí)探討了XBRL分類賬對(duì)持續(xù)審計(jì)和會(huì)計(jì)國際化帶來的影響。
　　劉國英認(rèn)為，隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通信技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)信息化程度越來越高，越來越多的企業(yè)應(yīng)用了電子商務(wù)和ERP系統(tǒng)，在越來越廉價(jià)的存儲(chǔ)設(shè)備配合下，產(chǎn)生了大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但與之相配合的數(shù)據(jù)分析和知識(shí)提取技術(shù)發(fā)展卻相對(duì)緩慢，使得存儲(chǔ)的大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得不到充分利用。因此，作者從數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)原型架構(gòu)出發(fā)，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘的一般過程和XBRL技術(shù)，設(shè)計(jì)出了一種基于XBRL的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)模型，為進(jìn)一步深入研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘提供了一種較好的方法。
　　國外關(guān)于XBRL在企業(yè)財(cái)務(wù)信息處理方面研究的文章比較多，其中具有代表性的是Charles E Davis、Whit P Keuer和Curits Clements合作發(fā)表的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告一文。作者分析了紙張型財(cái)務(wù)報(bào)告格式（包括紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告及在其基礎(chǔ)上數(shù)字化加工形成的電子財(cái)務(wù)報(bào)告）在價(jià)格、信息交流方面的不足，指出了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)：可減少信息交流費(fèi)用，避免印刷、發(fā)行的費(fèi)用。Mike Willis分析了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題：不透明、直線型、不能滿足實(shí)時(shí)信息需求。而XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告則游離于紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告，雖然數(shù)據(jù)來源于紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式，但是非固定于此—數(shù)據(jù)可以實(shí)時(shí)自動(dòng)提取。
　　2.審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。歐陽電平通過對(duì)XBRL的應(yīng)用前景和審計(jì)模式的發(fā)展歷程分析，剖析基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告模式對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的重大影響和挑戰(zhàn)，以便審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界采取相應(yīng)的措施。龔云蕾運(yùn)用一個(gè)范例，分析了XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)特征及其引起的審計(jì)變化，并且從XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的兩種生成模式：財(cái)務(wù)報(bào)告層面的XBRL格式轉(zhuǎn)換模式和分類賬層面的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告編制模式，探討了相應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)特點(diǎn)。吳祖光不僅提出了XBRL給審計(jì)工作以及審計(jì)人員帶來的益處，也分析了XBRL網(wǎng)上傳播的特性帶來的相應(yīng)安全風(fēng)險(xiǎn)以及XBRL給審計(jì)人員帶來的風(fēng)險(xiǎn)。而姜玉泉、丁國勇與施永香則進(jìn)一步提出了風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策：找出與實(shí)例文檔相對(duì)應(yīng)的分類詞表，進(jìn)一步提高有效實(shí)施連續(xù)審計(jì)的能力，審計(jì)軟件研究重點(diǎn)應(yīng)適當(dāng)轉(zhuǎn)移。
　　Zabihollah Rezaee與Rick Elam等人指出，由于未來XBRL在會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告中的大量應(yīng)用，在線的、實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)備、發(fā)布、檢查和提取都將成為可能。因此，外部獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)該能夠開展連續(xù)的、電子化的審計(jì)工作。這種審計(jì)工作的開展包括內(nèi)部審計(jì)的考慮、審計(jì)程序的開發(fā)，特別是在網(wǎng)絡(luò)安全方面的程序設(shè)定。Ryan Youngwon Shin則認(rèn)為，隨著XBRL標(biāo)記表示的財(cái)務(wù)聲明、銀行信貸文件、稅務(wù)申報(bào)文件等財(cái)務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)上的傳播，審計(jì)師應(yīng)該考慮收集相關(guān)證據(jù)文件，并對(duì)上述應(yīng)用中的XBRL規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)例文檔等進(jìn)行管理檢測(cè)。
　　3.金融監(jiān)管系統(tǒng)方面的應(yīng)用。米傳民等人認(rèn)為，信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了金融組織機(jī)構(gòu)變革和金融產(chǎn)品創(chuàng)新，研究金融監(jiān)管中如何充分利用信息技術(shù)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，鑒于此，他們提出了基于XBRL的金融監(jiān)管集成信息系統(tǒng)框架，相對(duì)于現(xiàn)有的金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)框架，它具有較低的實(shí)現(xiàn)成本和適應(yīng)未來金融發(fā)展的高度靈活性的優(yōu)勢(shì)。
　　秦天保、方芳指出，將XBRL作為監(jiān)管數(shù)據(jù)的表達(dá)和傳輸標(biāo)準(zhǔn)，并建立基于XBRL的監(jiān)管數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)是提升銀行業(yè)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管水平的重要手段。因此，他們探討了銀行業(yè)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管采用XBRL的諸多益處，并提出了通過建立聯(lián)合工作組，按照規(guī)范化流程開發(fā)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)用XBRL的若干建議，還建立了一個(gè)基于XBRL的銀行業(yè)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管信息系統(tǒng)的高層體系結(jié)構(gòu)。
　　關(guān)于XBRL在金融信息化方面的研究，目前以稅務(wù)和銀行領(lǐng)域較多。Louis Matheme與Zachary Comn指出，XBRL對(duì)稅務(wù)工作的意義主要有四個(gè)方面：提供電子稅務(wù)的填報(bào)與發(fā)布；精簡(jiǎn)電子稅務(wù)填報(bào)；提供更好的稅務(wù)分析；使得實(shí)時(shí)、客戶化定制報(bào)告成為可能。因此，XBRL在未來電子稅務(wù)自動(dòng)化處理領(lǐng)域具有廣闊的發(fā)展前景。Buis Matheme與Zachary Comn進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了用戶參與稅務(wù)部門應(yīng)用XBRL的重要性，以及稅務(wù)專業(yè)人士學(xué)習(xí)XBRL的重要性。Mark Hucklesby與Josef Macdonald指出，澳大利亞稅務(wù)局已把XBRL規(guī)范的應(yīng)用作為其電子稅務(wù)填報(bào)的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。XBRL標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合其他XML信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用到稅務(wù)局系統(tǒng)中，使與稅務(wù)局打交道的納稅人感受到便利、便宜和更人性化的服務(wù)。
　　4.我國證券行業(yè)的應(yīng)用。楊黎明針對(duì)我國上市公司推廣XBRL存在的問題提出了相對(duì)應(yīng)的對(duì)策，他認(rèn)為，XBRL在上市公司信息披露中的應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司信息共享和互操作，并進(jìn)一步推動(dòng)我國上市公司信息披露和證券信息服務(wù)業(yè)的規(guī)范、有序發(fā)展，實(shí)現(xiàn)上市公司信息網(wǎng)上披露。
　　姜彤彤選取上海證券交易所與深圳證券交易所為案例，分析了我國證券業(yè)應(yīng)用XBRL的現(xiàn)狀，并提出在我國進(jìn)一步推廣XBRL應(yīng)用于證券行業(yè)行之有效的方法。李嘉、吳秀青從政策制定、應(yīng)用成果及國際交流三方面對(duì)XBRL在我國證券業(yè)的應(yīng)用狀況進(jìn)行分析，同時(shí)將影響XBRL在我國證券業(yè)應(yīng)用的因素分為宏觀因素、中觀因素和微觀因素并提出了相關(guān)的建議。曾宇在美國與中國應(yīng)用XBRL情況的對(duì)比中，指出我們?cè)诳吹缴献C應(yīng)用XBRL取得顯著成功的同時(shí)，也要看到在與美國證券交易市場(chǎng)的對(duì)比中，上證在應(yīng)用XBRL技術(shù)的深度和廣度與世界先進(jìn)水平還存在著種種差距，急需在日后不斷發(fā)展的過程中得到彌補(bǔ)，從而最大限度發(fā)揮XBRL語言給財(cái)務(wù)信息處理帶來的好處。
　　近年來，XBRL迅速應(yīng)用于世界各國的證券交易所和相應(yīng)的監(jiān)管部門，但在我國，只有上海證券交易所與深圳證券交易所將XBRL引進(jìn)證券業(yè)的應(yīng)用，并對(duì)此進(jìn)行了研究與付諸于實(shí)踐。為進(jìn)一步推進(jìn)XBRL在我國證券業(yè)的研究和應(yīng)用，必須在成立協(xié)會(huì)、推廣宣傳、制定標(biāo)準(zhǔn)等方面加倍努力。
　　通過對(duì)近幾年國內(nèi)外XBRL研究成果的分析，可將其概括為三個(gè)方面：XBRL的研究范圍比較廣泛，研究主題大都涵蓋了XBRL技術(shù)應(yīng)用的主要領(lǐng)域。XBRL的研究?jī)?nèi)容主要體現(xiàn)在對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)的定制方面，因?yàn)榉诸悩?biāo)準(zhǔn)是XBRL技術(shù)的核心，良好的分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)XBRL的應(yīng)用效果起著重要的作用。XBRL的應(yīng)用研究方面，主要涉及四個(gè)方面：針對(duì)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告；審計(jì)領(lǐng)域；金融監(jiān)管系統(tǒng)；證券行業(yè)。其中研究較多的是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與形式是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展。XBRL是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告向高級(jí)階段發(fā)展的技術(shù)基礎(chǔ)，是已經(jīng)得到國際公認(rèn)的專用于編制企業(yè)財(cái)務(wù)及商業(yè)報(bào)告、面向網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行信息披露、能夠革命性地提高信息利用能力的標(biāo)準(zhǔn)化語言。
　　
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　　（作者單位：黑龍江科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 黑龍江哈爾濱 150027）（責(zé)編：賈偉）