摘 要：近年來(lái)，由于建筑企業(yè)盲目擴(kuò)張，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，建筑市場(chǎng)已成為賣方市場(chǎng)，帶、墊資已成為施工企業(yè)承擔(dān)工程的先決條件，以及受國(guó)家、社會(huì)、建設(shè)單位、施工企業(yè)本身諸多因素的影響，使施工企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難，財(cái)務(wù)狀況日益惡化，直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理顯得尤為重要。
　　關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 產(chǎn)生原因 管理策略
　　中圖分類號(hào)：F285 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）08-183-02
　　
　　一、企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因
　　1.建設(shè)項(xiàng)目資金不落實(shí)。由于建設(shè)項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目資金來(lái)源及到位情況審查不嚴(yán)格，有些地方本身財(cái)政收入就困難，但為了上項(xiàng)目、上工程而壓低概算，草率上馬，使工程項(xiàng)目資金先天不足。施工企業(yè)在工程開工后就墊資施工，有的建設(shè)項(xiàng)目甚至沒有資金，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收工程款難以收回。
　　2.項(xiàng)目招投標(biāo)機(jī)制不完善。目前，招投標(biāo)機(jī)構(gòu)一般都是所在地區(qū)建設(shè)主管單位的下設(shè)機(jī)構(gòu)或代理中介公司，在操作中往往都受投資商或建設(shè)單位的影響，在招投標(biāo)文件中加強(qiáng)壓價(jià)和墊資條款。由于建筑企業(yè)過(guò)剩，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，而施工企業(yè)為了生存，只能帶資參與投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)墊資競(jìng)標(biāo)成了招投標(biāo)市場(chǎng)上常見行為。
　　3.施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和信用管理失誤。在建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，有些施工企業(yè)為了承攬工程，缺乏對(duì)建設(shè)單位及工程項(xiàng)目資金的了解，盲目決策接受墊資工程，造成大量應(yīng)收工程款難以收回，甚至形成“三角債”。施工企業(yè)往往在工程投標(biāo)及簽訂施工合同時(shí)，一是缺乏對(duì)建設(shè)單位信用的調(diào)查；二是對(duì)建設(shè)單位及工程項(xiàng)目放寬信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件，致使企業(yè)產(chǎn)生在施工過(guò)程中應(yīng)收款的金額差和時(shí)間差。
　　4.企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理的力度不夠。施工企業(yè)對(duì)KCiYFmUay1+lcwBW9B0jUg==應(yīng)收賬款管理的力度不夠，特別是在施工合同既成事實(shí)后，企業(yè)往往只重視工程質(zhì)量和工期，對(duì)工程款的回收未能嚴(yán)格地按合同條款來(lái)辦理。即使資金不到位或已經(jīng)產(chǎn)生欠款的工程仍舊繼續(xù)施工，這使企業(yè)越墊越多，應(yīng)收賬款越來(lái)越大。對(duì)于已竣工的工程，工程決算長(zhǎng)期拖延，工程欠款難于確定；竣工決算工程，收款力度不夠，未建立收款責(zé)任制。
　　二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理
　　應(yīng)收賬款管理是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生、確認(rèn)、核算、回收及損失全過(guò)程的管理。應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分，屬于企業(yè)投資管理和資金管理的具體表現(xiàn)。
　　1.應(yīng)收賬款管理的原則。（1）合同的信用原則。商業(yè)信用產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中信用交易已成為商業(yè)活動(dòng)的主流。但是，施工企業(yè)在投標(biāo)及簽訂合同以及收款政策中，應(yīng)采取合理的信用政策，既要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、工程成本、工程質(zhì)量和資金狀況，又要考慮企業(yè)市場(chǎng)的份額以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。選擇一個(gè)合理的信用政策作為企業(yè)應(yīng)收賬款管理的指導(dǎo)原則。（2）分類管理的原則。傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款的核算是根據(jù)施工合同中建設(shè)單位及工程項(xiàng)目為對(duì)象進(jìn)行核算，這種核算不利于應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)把工程項(xiàng)目分為竣工結(jié)算工程、竣工未結(jié)算工程、在建工程和呆壞賬工程等，這樣使企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的性質(zhì)及其內(nèi)容一目了然，便于管理。（3）相互協(xié)作的原則。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分。對(duì)它的管理不單純是財(cái)務(wù)部門的工作，還需要生產(chǎn)、合同預(yù)算、經(jīng)營(yíng)等部門的全力協(xié)助，是企業(yè)全方位的工作。（4）防范風(fēng)險(xiǎn)的原則。應(yīng)收賬款具有風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)應(yīng)在信用政策、合同條款的簽訂、收款政策的落實(shí)上下功夫。聘請(qǐng)長(zhǎng)年法律顧問(wèn)，在合同簽訂、工程索賠、欠款回收中進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，以防止應(yīng)收賬款呆賬、壞賬的發(fā)生。（5）貨幣資金最大化原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。施工企業(yè)從事施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了銷售，即將合格的建筑產(chǎn)品交給建設(shè)單位，通過(guò)銷售取得貨幣資金的增值，以補(bǔ)償施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)，保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。
　　2.應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)工作。（1）施工企業(yè)的合同管理及信用管理。企業(yè)在投標(biāo)及議標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)施工合同的管理，防范合同中的法律風(fēng)險(xiǎn)。具體工作是抓合同評(píng)審和資信調(diào)查。合同評(píng)審：企業(yè)應(yīng)成立法律顧問(wèn)參加的合同評(píng)審小組，對(duì)企業(yè)所要投標(biāo)及議標(biāo)的工程合同條款進(jìn)行合同評(píng)審，提出評(píng)審意見，特別是對(duì)資金支付及墊款條款應(yīng)嚴(yán)格掌握。資信調(diào)查：企業(yè)對(duì)跟蹤的工程項(xiàng)目，一要調(diào)查建設(shè)單位的經(jīng)營(yíng)情況及資信情況；二要調(diào)查工程項(xiàng)目的立項(xiàng)審批手續(xù)及資金狀況，以防范“陷井工程”。（2）施工企業(yè)生產(chǎn)管理。施工企業(yè)的生產(chǎn)管理主要是技術(shù)管理和質(zhì)量管理，它們與企業(yè)的應(yīng)收賬款管理息息相關(guān)。施工企業(yè)最主要的技術(shù)指標(biāo)就是質(zhì)量和工期，因?yàn)橘|(zhì)量和工期也是影響工程造價(jià)的主要因素。因此，企業(yè)應(yīng)抓好工程質(zhì)量和進(jìn)度才能保證企業(yè)的合理收入。
　　3.施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容。（1）應(yīng)收賬款的日常管理。建立建設(shè)單位檔案制度。根據(jù)施工合同建立建設(shè)單位檔案，檔案內(nèi)容包括：建設(shè)單位的法定代表人或負(fù)責(zé)人、法定地址、聯(lián)系電話等工商登記情況；銀行開戶情況；施工合同及協(xié)議情況；建設(shè)單位工程項(xiàng)目代表人情況；雙方歷次對(duì)賬情況；建設(shè)單位對(duì)其債務(wù)償還的承諾情況及信用記錄；工程項(xiàng)目的結(jié)算情況等。定期向建設(shè)單位收取工程進(jìn)度款。根據(jù)合同付款條款及時(shí)提供工程進(jìn)度價(jià)款結(jié)算單，由建設(shè)單位及監(jiān)理公司審定后進(jìn)行收款。定期催債和對(duì)賬。若建設(shè)單位不按合同條款付款，施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織人員催債，并及時(shí)與建設(shè)單位對(duì)清工程往來(lái)賬，特別是建設(shè)單位墊付款項(xiàng)，并做好對(duì)賬記錄。對(duì)應(yīng)收債權(quán)設(shè)定擔(dān)?；虿扇鶆?wù)重組。施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收的債權(quán)可以要求建設(shè)單位提供擔(dān)保的方式保證履行償債義務(wù)，對(duì)建設(shè)單位的工程欠款也可以采取債務(wù)重組的方式解決債務(wù)。仲裁和訴訟。對(duì)于工程已竣工結(jié)算建設(shè)單位長(zhǎng)期拖欠的款項(xiàng)以及工程竣工但建設(shè)單位長(zhǎng)期不結(jié)算的工程，若收款無(wú)望或存在呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在時(shí)效期內(nèi)應(yīng)采取法律手段提請(qǐng)仲裁或訴訟來(lái)解決應(yīng)收賬款的爭(zhēng)端。（2）應(yīng)收賬款的壞賬管理。首先，應(yīng)建立應(yīng)收賬款壞賬防范機(jī)制，即建立合同評(píng)審制度，加強(qiáng)合同中的信用管理，嚴(yán)格按合同及協(xié)議條款回收工程款。其次，嚴(yán)格執(zhí)行壞賬損失的條件，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款并不放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。第三，應(yīng)按財(cái)務(wù)規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，合理估計(jì)壞賬損失，減輕壞賬損失。（3）應(yīng)收賬款管理的方法。建設(shè)單位一旦拖欠工程款，施工企業(yè)就必須追蹤分析。首先，分析該工程欠款金額和時(shí)間是否在合同及協(xié)議條款之內(nèi)，如果在條款之內(nèi)就屬于正常欠款；若不在條款之內(nèi)就屬于非正常欠款。因此，就應(yīng)該對(duì)拖欠原因進(jìn)行分析，再研究和制定有效收款對(duì)策，在與建設(shè)單位交涉中，才會(huì)做到心中有數(shù)，有理有據(jù)。（4）應(yīng)收賬款賬齡的管理。充分利用會(huì)計(jì)電算化的管理功能。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短不一，有的尚未超過(guò)信用期，有的則逾期拖欠。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡結(jié)構(gòu)分析，即對(duì)企業(yè)在某一基本時(shí)點(diǎn)，將所發(fā)生的應(yīng)收賬款按照發(fā)生時(shí)間進(jìn)行歸類，并計(jì)算出各個(gè)賬齡應(yīng)收賬款的余額占總額的比重。這樣一來(lái)就清楚地看到企業(yè)應(yīng)收賬款的分布及拖欠情況，以便企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。（5）應(yīng)收賬款收現(xiàn)率和余額百分比。應(yīng)收賬款收現(xiàn)率是指某一會(huì)計(jì)期間實(shí)際收到工程款與應(yīng)收工程款的比例。通過(guò)這個(gè)指標(biāo)可以判斷收款速度及是否達(dá)到合同條款的收款比例，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)查找原因，確定收款方案。
　　應(yīng)收賬款余額百分比是指某一會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款各種余額所占整個(gè)應(yīng)收賬款的比例。計(jì)算這個(gè)指標(biāo)首先應(yīng)按竣工結(jié)算、竣工未結(jié)算、在建工程、呆壞賬工程等進(jìn)行分類并算出各類的余額。然后對(duì)占余額百分比大的進(jìn)行重點(diǎn)分析，特別是對(duì)即將超過(guò)訴訟期或已超過(guò)訴訟期的工程。
　　總之，施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱苦的工作。應(yīng)收賬款管理的好壞直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流入、資金耗費(fèi)的補(bǔ)償和企業(yè)價(jià)值增值。因此，施工企業(yè)應(yīng)在應(yīng)收賬款管理上下硬功夫，把它上升到資金管理的高度，常抓不懈，才能給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)生機(jī)。
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　　（責(zé)編：廉靖）