摘要：文章分析了事業(yè)單位現(xiàn)行固定資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和流程，針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制存在的問題提出了解決的對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì) 處理 對(duì)策
　　中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004—4914（2012）06—178—02
　　固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位總資產(chǎn)的重要組成部分，具有重要的意義。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入、財(cái)政體制的變革、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在固定資產(chǎn)的管理和會(huì)計(jì)處理上還存在很多弊端，筆者針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)處理中的存在問題及時(shí)策作如下探析。
　　一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)處理存在的問題
　　1.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度有待完善。這主要表現(xiàn)：一是固定資產(chǎn)管理制度不健全。固定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用及實(shí)物保管手續(xù)不完備。財(cái)政部門近段時(shí)間正在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，要求進(jìn)行資產(chǎn)卡片登記。雖然登記了，但是對(duì)固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄。二是固定資產(chǎn)調(diào)入、調(diào)出、相關(guān)責(zé)任賠償及追究制度不健全，或者流于形式，造成固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確。三是對(duì)固定資產(chǎn)的處置沒有嚴(yán)格的制度，對(duì)報(bào)廢或已經(jīng)不存在的固定資產(chǎn)未按規(guī)定及時(shí)上報(bào)核銷，形成有賬無(wú)物。四是對(duì)固定資產(chǎn)缺乏定期清查盤點(diǎn)，疏于日常管理。五是缺乏內(nèi)部約束機(jī)制，部門內(nèi)部有的單位盲目或者重復(fù)購(gòu)置固定資產(chǎn)?，F(xiàn)實(shí)中大多數(shù)的事業(yè)單位可能在同一幢樓辦公服務(wù)，人員也是相互借用，導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，甚至浪費(fèi)與丟失，而有的單位資產(chǎn)嚴(yán)重短缺，造成占有不公、使用效益不高。
　　2.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配置需要健全。首先，機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，存在多頭管理，分工不清，職責(zé)不明的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門在資產(chǎn)管理工作中的地位、范圍、職責(zé)、權(quán)利沒有落實(shí)，與財(cái)務(wù)科、使用部門等部門之間的職責(zé)關(guān)系不明確，配合不緊密。其次，人員配置不夠科學(xué)、合理。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是一個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，需要具備一定的財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)，但事業(yè)單位的資產(chǎn)管理部門在相關(guān)工作崗位上，常因種種原因不能配置專業(yè)人員，由其他工作人員來兼做相關(guān)管理工作，影響到內(nèi)部控制制度的具體落實(shí)。
　　同時(shí)還存在單位領(lǐng)導(dǎo)或固定資產(chǎn)管理人員、固定資產(chǎn)使用人員離任時(shí)，未辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，由于資產(chǎn)與人員的經(jīng)常變動(dòng)，保管就成難題，容易造成固定資產(chǎn)流失。作為各類固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門的總務(wù)、設(shè)備部門，基本上只負(fù)責(zé)資產(chǎn)的采購(gòu)和在庫(kù)管理，當(dāng)資產(chǎn)由使用部門領(lǐng)用后，缺少后續(xù)的使用情況和保養(yǎng)情況的跟蹤管理，至于資產(chǎn)利用效率如何則基本上無(wú)人問津。
　　3.事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理亟待科學(xué)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀是：首先，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，要做兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄：登記成本支出，借記“事業(yè)支出”或“專用基金——修購(gòu)基金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；登記固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。這樣處理登記固定資產(chǎn)的取得，一方面是將會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化；另一方面，兩筆分錄之間并不存在邏輯關(guān)系，令人難以理解。其次，購(gòu)建固定資產(chǎn)的實(shí)際成本直接列為當(dāng)期支出，其原始價(jià)值同時(shí)在“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)賬戶反映。通常情況下，除融資租入的固定資產(chǎn)外，這兩者的金額相等，這樣就會(huì)虛增當(dāng)期的事業(yè)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值虛增，成本核算不夠科學(xué)。
　　4.事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行折舊處理。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算不計(jì)提折舊。由于事業(yè)單位的主要經(jīng)費(fèi)來源是國(guó)家財(cái)政拔款，加上具有非營(yíng)利性的特征，決定了單位在開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)不注重收益，也自然不重視成本核算。因此固定資產(chǎn)在取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，直至報(bào)廢時(shí)才從賬面上轉(zhuǎn)出，對(duì)其使用過程中的價(jià)值損耗和磨損，不采取任何措施。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和國(guó)家管理體制的改革，這種核算方式的弊端日益暴露出來。一是資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，賬面價(jià)值和實(shí)際凈值的差距越來越大，不符合信息質(zhì)量的要求，即不能可靠、全面地反映固定資產(chǎn)的信息；二是在固定資產(chǎn)處置或報(bào)廢之前的各個(gè)會(huì)計(jì)期間均以賬面價(jià)值反映，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值無(wú)法得以反映，或多或少虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的總量，導(dǎo)致賬實(shí)不符；三是固定資產(chǎn)使用期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終導(dǎo)致收入支出表提供的結(jié)余信息不真實(shí)；最后，脫離了會(huì)計(jì)的正常核算和監(jiān)督，管理人員疏于管理，容易造成固定資產(chǎn)低價(jià)轉(zhuǎn)移和流失，損害國(guó)家利益。
　　事業(yè)單位的財(cái)務(wù)目標(biāo)和管理方式不同于一般企業(yè)，其固定資產(chǎn)的核算與管理須與相應(yīng)的預(yù)算管理體制相配套，因此，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算要不要計(jì)提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值狀態(tài)，同時(shí)使有關(guān)財(cái)政部門、主管部門能夠全面、動(dòng)態(tài)地掌握事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)占有、使用狀況，可在報(bào)表附注中對(duì)固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)狀況加以披露。即每年年末對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)做減值測(cè)試，存在減值跡象的，會(huì)計(jì)上不作損失的確認(rèn)，但在報(bào)表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產(chǎn)的價(jià)值。
　　二、措施
　　1.提高認(rèn)識(shí)，完善固定資產(chǎn)管理制度。結(jié)合單位實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)管理使用制度、購(gòu)置制度、固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度、報(bào)廢核銷制度、責(zé)任追究制度、獎(jiǎng)懲制度，用制度約束各個(gè)環(huán)節(jié)，防止國(guó)有資產(chǎn)積壓閑置、損失浪費(fèi)，確保物盡其用。
　　實(shí)行離任移交檢查考核制，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)和資產(chǎn)管理人員、使用人員離任時(shí)，應(yīng)組織檢查、辦理固定資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，確保人走財(cái)清，防止資產(chǎn)流失。
　　建立健全固定資產(chǎn)賬務(wù)體系，對(duì)所有固定資產(chǎn)采取總賬、明細(xì)賬核算和卡片登記，對(duì)購(gòu)置、新建、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)以及上級(jí)下?lián)?、配發(fā)、從下級(jí)調(diào)入的固定資產(chǎn)，及時(shí)作固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。對(duì)按規(guī)定已批準(zhǔn)核銷的毀損、報(bào)廢和不存在的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，確保賬賬相符、賬實(shí)相符、賬卡相符。
　　2.建立高水平的管理隊(duì)伍，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理人員隊(duì)伍建設(shè)。
　　從人員培訓(xùn)入手，努力提高固定資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和道德水準(zhǔn)；堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員持證上崗，杜絕無(wú)證上崗現(xiàn)象；建立健全相關(guān)考核制度，并定期進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明。一是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。二是提高專業(yè)知識(shí)和技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能，注重在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)處理程序和核算辦法，精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)。新會(huì)計(jì)制度的重要特點(diǎn)之一，就是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)及其他相關(guān)學(xué)科知識(shí)的培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)工作由單純核算型向企業(yè)的管理型轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國(guó)際接軌的需要。所以提高會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)是提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要條件。
　　3.合理簡(jiǎn)化固定資產(chǎn)取得會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化了固定資產(chǎn)取得的核算過程，取消了“固定基金”科目，直接通過“固定資產(chǎn)”賬戶反映，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于公益性的事業(yè)單位，包括實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，應(yīng)當(dāng)按不同的情況分別處理。同時(shí)還應(yīng)對(duì)取得的各項(xiàng)固定資產(chǎn)按不同的資金來源，外購(gòu)、自建、接受捐贈(zèng)、調(diào)撥等分別進(jìn)行核算。第一，購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位，若沒有得到財(cái)政授權(quán)支付，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“國(guó)庫(kù)集中支付存款”或“銀行存款”。若得到了財(cái)政授權(quán)支付，收到“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書上所列的數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”；購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”。不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。第二，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程——設(shè)備安裝”科目核算，安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位可參照上述購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)的管理辦法核算“在建工程——設(shè)備安裝”科目，再按照一般方法轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。第三，以其他方式取得的固定資產(chǎn)。其他取得固定資產(chǎn)的方式包括自建、改擴(kuò)建、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)拔、融資租入，以這幾種方式取得的固定資產(chǎn)確定其成本時(shí)可比照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理辦法，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位在支付款項(xiàng)時(shí)參照上述第一種情況處理。如在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建，以其改擴(kuò)建后的凈增加值計(jì)入“固定資產(chǎn)”。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)，借記“在建工程——建筑工程”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按原值貸記“固定資產(chǎn)”。改擴(kuò)建過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“在建工程——建筑工程”，貸記“銀行存款”等科目。改擴(kuò)建完成后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。
　　4.增加并完善固定資產(chǎn)的折舊處理。事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度須借鑒企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法，增加固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理，從根本上解決現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的缺陷，真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映固定資產(chǎn)使用、報(bào)廢狀況以及期末凈值、盈余情況，促使事業(yè)單位樹立成本意識(shí)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理與監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
　　現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)于計(jì)提折舊的方式一般規(guī)定為年限平均法，并沒有提及其他的折舊方法，但是各單位可以根據(jù)各類固定資產(chǎn)的性質(zhì)靈活選擇折舊方法。通?？刹捎媚晗奁骄ɑ蛘吖ぷ髁糠ㄓ?jì)提折舊，并對(duì)各類固定資產(chǎn)規(guī)定最短折舊年限，如房屋和建筑物為20年，專用設(shè)備、交通工具為10年，一般設(shè)備、圖書及其他固定資產(chǎn)為5年。如果是電子科技類資產(chǎn)，由于其更新周期比較短，可采用年數(shù)總和法或加速折舊法計(jì)提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
　　為減輕工作量，實(shí)務(wù)操作時(shí)也可采取按類計(jì)提折舊的方法，在每年年底根據(jù)每個(gè)類別的固定資產(chǎn)余額按比例計(jì)提折舊。
　　5.增加固定資產(chǎn)減值的處理。新制度中并沒有對(duì)固定資產(chǎn)的減值進(jìn)行規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量不滿足謹(jǐn)慎性的原則要求。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，在年度終了前應(yīng)進(jìn)行一次全面清查，對(duì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　建議增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況。事業(yè)單位至少應(yīng)在每年年末，對(duì)能夠取得公允價(jià)值的固定資產(chǎn)，按可回收金額與賬面價(jià)值孰低法確定固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。以可回收金額低于賬面價(jià)值的差額確定需計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，對(duì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。在資產(chǎn)負(fù)債表中，建議增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的實(shí)際價(jià)值。
　　雖然現(xiàn)行的新制度新規(guī)則基本上對(duì)已存在的固定資產(chǎn)核算問題做出了回應(yīng)，使得完善固定資產(chǎn)的核算前進(jìn)了一大步，但是仍然存在一些值得商榷的地方。筆者認(rèn)為，事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí)，固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏，對(duì)必須要有的折舊、減值核算應(yīng)增加并得以完善，使固定資產(chǎn)的核算更加規(guī)范、簡(jiǎn)潔明了。
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　?。ㄘ?zé)編：李