摘要：經(jīng)過二十多年來的實踐，伴隨著我國改革開放和經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的腳步，我國的審計工作也經(jīng)歷了一個產(chǎn)生、發(fā)展、深化的過程。當(dāng)前我國審計工作已經(jīng)步入有史以來最好的時期，面臨一個歷史上難得的發(fā)展機遇期。文章分析了我國內(nèi)部審計存在的主要問題，提出了相應(yīng)的對策。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 問題 思考
　　中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—187—02
　　隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立及逐步完善，審計的高層次宏觀經(jīng)濟監(jiān)督職能越來越得到充分的發(fā)揮，其在我國經(jīng)濟發(fā)展中的作用得到了社會的廣泛認可。內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分，已日益受到人們的重視。但由于我國內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展現(xiàn)狀也不容樂觀，還存在著諸多問題。今后我國的內(nèi)部審計將如何發(fā)展，是審計工作者和審計理論研究專家所共同關(guān)心的一個問題，本文擬對我國目前內(nèi)部審計的主要問題及對策加以探討。
　　一、我國內(nèi)部審計存在的主要問題
　　作為現(xiàn)代審計體系的兩大組成部分，獨立審計和內(nèi)部審計都是基于受托經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物，也是適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)制度發(fā)展的必然結(jié)果。內(nèi)部審計作為我國審計體系的重要組成部分，在促進本單位加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制制度，促進增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益，加強廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著積極的作用。但也應(yīng)清醒地看到，當(dāng)前我國內(nèi)審工作的發(fā)展還不平衡，在一些地方、單位和部門，審計工作還沒有引起單位領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，工作起色不大，甚至在一定程度上出現(xiàn)了“滑坡”。
　　1.內(nèi)部審計觀念淡薄。多數(shù)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)認為履行審計職能只須國家審計和社會審計就可以了，設(shè)立內(nèi)部審計多此一舉，況且還要耗費人力、物力。單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審的作用認識不夠，對審計工作不夠支持，不重視審計人員的配備和培訓(xùn)，影響了整體審計隊伍的素質(zhì)，從而形成審計風(fēng)險，降低了內(nèi)審工作的權(quán)威性，使內(nèi)審機構(gòu)的作用得不到充分的發(fā)揮。
　　2.內(nèi)部審計利用率不高。審計成果成為領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)的少，審計建議轉(zhuǎn)化為本單位政策、規(guī)章的少，轉(zhuǎn)化為單位經(jīng)濟效益的更少。審計揭示的問題不深、不透，沒有威懾作用。審計建議針對性、可操作性不強，切不中本單位管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。
　　3.內(nèi)部審計人員獨立性差。按照規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在單位“一把手”的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立地行使審計監(jiān)督職能，不受其他部門和個人的干涉。機構(gòu)必須是獨立的，人員應(yīng)是專職的，只有這樣，才能確保審計工作的獨立性、權(quán)威性。但在實際工作中，內(nèi)審有的掛靠在財務(wù)部門，形同虛設(shè)；有的與紀檢、監(jiān)察等合署辦公，工作互相穿插，相互影響；有的與被審計部門同屬一個領(lǐng)導(dǎo)人分管，審計查出的問題往往被大事化小，小事化了，審計的超脫性、權(quán)威性難以發(fā)揮，審計的監(jiān)督作用被淡化了。
　　4.內(nèi)部審計工作的法制化建設(shè)相對滯后。幾年來，我國國家審計的法制化建設(shè)取得了長足發(fā)展，相繼頒發(fā)了一系列審計準則和審計規(guī)范，基本建立了一套比較完備、統(tǒng)一的規(guī)范體系。但內(nèi)部審計法制化建設(shè)明顯滯后，內(nèi)審工作無章可循，無規(guī)可依，特別是在審計的程序、證據(jù)、文書格式、檔案等方面沒有統(tǒng)一的規(guī)范。有的單位完全照搬國家審計準則，與自身行業(yè)特點銜接不夠；有的自行制定了一些規(guī)章、辦法，但過于簡單。具體表現(xiàn)為：審計無計劃，不向被審計單位制發(fā)審計通知書，沒有審計方案，審計報告過于簡單，沒有審計評價和建議，無審計意見和審計決定書，審計證據(jù)和工作底稿不規(guī)范；審計資料不歸檔。
　　5.內(nèi)部審計的方法模式滯后。內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。內(nèi)部審計是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的會計憑證、賬簿及其他會計檔案進行檢查，進而對企業(yè)的財務(wù)收支作出正確的評價。其主要是以事后監(jiān)督為主，而對企業(yè)經(jīng)營預(yù)測和決策過程缺乏指導(dǎo)作用。
　　6.內(nèi)審隊伍素質(zhì)亟待提高。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，審計環(huán)境發(fā)生了很大變化，如不盡快適應(yīng)新形勢的要求，就會失去審計資格。目前，內(nèi)審隊伍普遍老化，知識結(jié)構(gòu)不合理，審計手段落后，審計方法陳舊等問題比較突出，具有現(xiàn)代知識和技能、知識面寬、業(yè)務(wù)精湛、懂宏觀知全局的復(fù)合型人才少，已成為影響和制約提高內(nèi)部審計工作水平和內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的主要因素。
　　二、完善和發(fā)展我國內(nèi)部審計的對策
　　1.提高認識、轉(zhuǎn)變觀念、廣泛宣傳。解決認識不足的問題要靠宣傳。加大宣傳力度消除人們對審計工作存在的偏見和誤解，增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工對內(nèi)部審計的必要性、重要性的認識，認識到內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，是促進企業(yè)良好發(fā)展的一支“強心劑”。各級領(lǐng)導(dǎo)干部要高度重視內(nèi)部審計，積極支持審計機構(gòu)依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，并努力為審計部門排除工作上的阻力，創(chuàng)造良好的外部工作環(huán)境，使內(nèi)部審計成為自己管理企業(yè)的助手和參謀。
　　2.加快審計法制化的建設(shè)。要盡快制定、出臺內(nèi)部審計準則，統(tǒng)一內(nèi)部審計證據(jù)、審計計劃、審計工作底稿、審計報告等規(guī)范，使內(nèi)部審計工作有章可循，為進一步提高內(nèi)審工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險奠定堅實的基礎(chǔ)，使內(nèi)審工作逐步走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。
　　3.建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，要使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，必須強化內(nèi)部管理和控制，開展經(jīng)常性的審計監(jiān)督，客觀上就需要一個地位相對獨立、超脫的內(nèi)部審計機構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)安全完整、達到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進行工作，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性，改變以往內(nèi)審無力的現(xiàn)象?，F(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度，《公司法》提供了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式。其中，法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容，其表現(xiàn)為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)有這樣幾種類型：一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式：五是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式各有利弊，其中以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計較為理想的機構(gòu)模式。應(yīng)該借鑒國外先進的審計模式，進而盡快與我國現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)。這一方面給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)；另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。
　　4.把握審計的精髓，提高審計質(zhì)量。獨立性是審計的重要特征，也是審計的精髓。內(nèi)部審計人員必須保持獨立性，增強自我評價意識，遵守職業(yè)道德，提高審計質(zhì)量，做到客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密，也只有這樣才能受到各界人士的好評，贏得社會的信任。同時領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常傾聽內(nèi)審人員的呼聲和要求，切實解決工作中遇到的問題和困難'為他們撐腰壯膽，排除干擾和阻力，維護權(quán)益，做他們的堅強后盾，進而樹立內(nèi)部審計的艮好形象。
　　5.轉(zhuǎn)移審計工作重心，加強服務(wù)和監(jiān)督職能。傳統(tǒng)的依據(jù)會計歷史資料進行的“查錯糾弊”，屬于事后審計。它是審計工作的初級業(yè)務(wù)，是審計工作的基礎(chǔ)。其受內(nèi)審的地位、力量及審計結(jié)論+kBi+7IB9tdnkRCB/3lJyQ==落實程度所限，內(nèi)審的作用得不到充分發(fā)揮。要改變這種被動局面，審計工作的重心就要發(fā)生轉(zhuǎn)移，要變事后審計為事中和事前審計，突出決策審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，注意防范審計風(fēng)險。同時內(nèi)部審計人員要增強履行監(jiān)督職責(zé)的責(zé)任感。堅持依法審計原則，加強對企業(yè)經(jīng)濟活動、經(jīng)濟效益和財務(wù)收支真實性的審計，及時查處企業(yè)違法違紀行為，促進企業(yè)依法經(jīng)營，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。同時內(nèi)審人員要利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢，定期對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)控，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見，幫助企業(yè)建立符合自身特點的內(nèi)控系統(tǒng)。只有這樣，才能加快內(nèi)部審計的改革和發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部審計獨特的作用，使審計工作的自身價值得以實現(xiàn)。
　　6.提高人員素質(zhì)，進行人事體制改革，提高人員選拔的透明度并進行再教育培訓(xùn)。搞好內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵是要有獨立的審計機構(gòu)，建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平。必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育。只有提高道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)。其次，在內(nèi)部審計人員的任用上要增加透明度，選用具有較強的業(yè)務(wù)能力的人來擔(dān)任內(nèi)部審計工作。內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識。第三，要加強學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今信息時代，知識的更新周期越來越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)再教育工作，更新知識，提高應(yīng)變能力和隊伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計監(jiān)督工作的需要。
　　（作者單位：太原建工集團有限公司山西太原030001）
　?。ㄘ?zé)編：李