摘要：在經(jīng)濟管理中，如實核算企業(yè)成本，是考核企業(yè)經(jīng)營成果，評價企業(yè)經(jīng)營管理水平，控制企業(yè)勞動耗費狀況的重要經(jīng)濟指標。文章就其中的輔助生產(chǎn)車間費用分配方法——計劃成本分配法做了論述。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)成本 輔助生產(chǎn)車間費用 計劃成本分配法
　　中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—261—02
　　成本管理是運用企業(yè)成本學的理論和方法，對企業(yè)的資金耗費及價值補償過程進行反映、監(jiān)督和控制，以求節(jié)省勞動耗費，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一種管理活動。企業(yè)為了達到其生產(chǎn)經(jīng)營的目的，必須對生產(chǎn)經(jīng)營活動實施全面、有效的經(jīng)營管理，包括生產(chǎn)計劃管理、生產(chǎn)技術(shù)管理、物資管理、勞動人事管理等等。各方面的管理因各自管理的對象和采用的方法不同，有著自身的特點和具體內(nèi)容，各方面的管理又有著密切的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)成特定社會經(jīng)濟條件下，由若干個管理分系統(tǒng)組成的，具有一定管理的企業(yè)管理整體系統(tǒng)。本文就其中的對輔助生產(chǎn)車間費用分配方法作出一些探討。
　　對輔助生產(chǎn)車間費用分配方法作出分析前，首先要對支出、費用、成本作一個簡單介紹。支出是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的一切開支與耗費。一般而言，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出、所得稅支出和利潤分配性支出五大類；費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。具體體現(xiàn)為企業(yè)在獲取商品銷售或勞務(wù)提供等收入過程中，對企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)的耗費。費用按其同產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系可劃分為生產(chǎn)費用和期間費用。產(chǎn)品成本是指生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總。因此，生產(chǎn)費用是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，而產(chǎn)品成本則是對象化的生產(chǎn)費用。
　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。其中有的是只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、運輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品，如從事工具、模具、修理用備件的制造等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時也對外銷售，但主要是為本企業(yè)服務(wù)。
　　輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配應(yīng)通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行。該科目同“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目一樣，一般應(yīng)按車間及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照成本項目設(shè)置專欄，進行明細核算。進行輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項費用，應(yīng)計入該科目的借方。輔助生產(chǎn)費用歸集的程序可根據(jù)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模大小來考慮是否設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)費用”成本項目。
　　輔助生產(chǎn)費用的分配，就是將歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細科目借方的輔助生產(chǎn)費用，采用規(guī)定的計算方法計算其總成本和單位成本，并按各受益對象耗用數(shù)量進行分配。由于輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，費用分配的程序也不一樣。所提供的產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成品成本，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目；而提供的勞務(wù)作業(yè)，如水、電等所發(fā)生的費用，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。
　　由于輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間服務(wù)的，但在一些輔助生產(chǎn)車間也有相互提供勞務(wù)的情況，為了正確計算輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的成本，在分配輔助生產(chǎn)費用時，也應(yīng)考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)對成本的影響。輔助生產(chǎn)費用的分配，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。
　　由于采用計劃分配法，各種輔助生產(chǎn)費用只分配一次，而且勞務(wù)的計劃單位成本是事先確定的，因而簡化了計算工作。另外，通過差異的計算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)單位計劃的執(zhí)行情況，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任。但采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計劃單位成本必須準確，而且此方法在學習過程中不容易理解。因此，本文就計劃分配法作一個探討。
　　計劃分配法，分兩步計算：首先按勞務(wù)的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的勞務(wù)費用，再計算輔助生產(chǎn)的實際成本（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費用）與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用差額，即輔助生產(chǎn)成本差異。其次，輔助生產(chǎn)成本差異可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化分配工作也可將輔助生產(chǎn)成本差異全部計入管理費用。
　　例如，大華有限公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有供電、供水兩個輔助車間，本月耗費的具體資料如下：供電車間耗費2800元，供電12000度，其中甲、乙產(chǎn)品分別耗電5000度、2000度，供水車間耗電3000度，生產(chǎn)車間耗電500度，管理部門耗電1500度；供水車間耗費1600元，供水40000立方米，其中供電車間耗費8000立方米，生產(chǎn)車間耗費2000立方米，管理部門耗費30000立方米。設(shè)每度電的計劃成本為0.25元，每立方米的計劃成本為0.05元。要求：采用計劃分配法對本月耗費進行分配并編制相應(yīng)的會計分錄。
　　1.按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費用。
　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 1250
　　生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 500
　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間 400
　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 750
　　制造費用——基本生產(chǎn)車間——供水車間 100
　　制造費用——基本生產(chǎn)車間——供電車間 125
　　管理費用 1875
　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間 3000
　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 2000
　　2.結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異（由于金額較小，簡化核算）。
　　借：管理費用 550
　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間 200
　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 350
　　筆者認為，如此表述不夠清楚。因為，按照上述會計分錄，容易使讀者混淆差異的產(chǎn)生。差異的200元，從形式上是生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間的借方由實際成本2800元加上上述分錄中按計劃成本分配的供電車間耗用的供水車間水費400元之和與其貸方按計劃成本計算應(yīng)分配的供電費用3000元產(chǎn)生，供電車間同理。此時，如果把兩個分錄放在一起，并假設(shè)約去兩輔助車間相互使用的費用，實際成本與計劃成本產(chǎn)生的差異就非常容易理解了，如圖（見下頁）：
　　兩個分錄合在一起分析，借方就由原來的實際成本加計劃成本就變?yōu)榧兇獾膶嶋H成本，而貸方只剩下對外部分配的計劃成本，差異的產(chǎn)生就很容易被讀者接受。
　　企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，應(yīng)貫徹增產(chǎn)節(jié)約的原則，加強經(jīng)濟核算，不斷提高經(jīng)濟效益。通過對輔助生產(chǎn)車間費用分配方法的探討，讓管理者對輔助生產(chǎn)車間費用，特別是計劃成本法有一個全面了解，以達到成本會計在經(jīng)濟工作中應(yīng)有的作用。
　　（作者單位：潞安職業(yè)技術(shù)學院山西襄垣046204）
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