合同能源管理EPC模式的財務核算方法解讀

合同能源管理作為引進的業(yè)務模式，在實施中與傳統(tǒng)經(jīng)營模式有了質(zhì)的區(qū)別。

1.傳統(tǒng)的工程改造運營模式是用甲方的資金（合同預付款或定金）去經(jīng)營，根據(jù)過程的長短約定付款進度，項目完成即收回大部分成本至略有盈余，運行合格驗收無誤按照約定時間段收回成本與大部分利潤；至約定保修期后收回全部成本加利潤。自有資金占用時間短甚或不占用。

2.合同能源管理則是完全投資（不低于總投資的70%，現(xiàn)一般是全投資），且要到節(jié)能產(chǎn)生的能源費用累計至成本回收后才能開始產(chǎn)生效益，至分享期結(jié)束全部收回。因此獨擔風險與資金壓力，所以說要做合格的EMCo，融資能力是關(guān)鍵。

下面簡要分析合同能源管理模式現(xiàn)行狀況的基礎上，著重從財務核算角度探討節(jié)能項目資產(chǎn)投資額的歸集與確認、合同價款結(jié)算、成本費用的確認與收益分配等會計處理問題。

一、合同能源管理與節(jié)能服務公司的介紹

1.合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡稱EPC）是一種新型的市場化節(jié)能機制，其實質(zhì)就是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務方式。

2.節(jié)能服務公司（Energy Management Company，簡 稱EMCo）， 國 外 也 稱ESCo （Energy Service Company），又稱能源管理公司，是一種基于合同能源管理機制運作的、以贏利為目的的專業(yè)化公司。它開展的EPC業(yè)務具有以下特點：商業(yè)性，風險性，多贏性以及整合性。

二、節(jié)能服務項目投資的收回

在節(jié)能效益分享型模式下，投資的收回通常采用的做法是：在項目合同期內(nèi)，節(jié)能服務公司對與項目有關(guān)的投入（包括土建、原材料、設備、技術(shù)等）擁有所有權(quán)，并按合同約定與客戶分享項目產(chǎn)生的節(jié)能效益。在節(jié)能服務公司的項目資金、運行成本、所承擔的風險及合理的利潤得到補償之后（即項目合同期結(jié)束），設備的所有權(quán)一般將轉(zhuǎn)讓給客戶?？蛻糇罱K獲得高能效設備并享受節(jié)能設備在壽命期內(nèi)的全部節(jié)能效益。節(jié)能效益分享型項目的投資收回具有明顯的風險高、周期長的特點。

三、國家現(xiàn)行有關(guān)政策

1.對節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)采取適當?shù)亩愂辗龀终撸饕I業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠、費用稅前扣除等。

2.企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應當分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度處理。如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務公司作為贈與處理。

四、EPC合同能源管理方式財務核算的探討

1.合同能源管理模式與租賃模式有很大的趨同性，在會計處理上可以將其認定為融資租賃或者經(jīng)營租賃。合同能源管理模式是租賃的特殊表現(xiàn)形式，與現(xiàn)行準則規(guī)范的租賃業(yè)務也有不同。

2.為準確確定節(jié)能項目投資額，應結(jié)合節(jié)能項目投資回收特點，依據(jù)所簽節(jié)能合同的不同類型進行會計計量。

3.合同期內(nèi)，收益的確認有兩方面：（1）按融資租賃確認，EMCo與用能企業(yè)比照融資租賃處理；（2）按經(jīng)營租賃確認，EMCo按收到的節(jié)能分配收益確認為當期的收入，對節(jié)能資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)，在合同期分攤節(jié)能資產(chǎn)及節(jié)能服務初始投資額。

4.用能企業(yè)對節(jié)能項目資產(chǎn)的管理按融資租賃模式，建議用能企業(yè)節(jié)能項目投資額應當以合同期內(nèi)支付服務費（節(jié)能設備及技術(shù)服務費）價款總額的現(xiàn)值為基礎確定，設置“固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)”核算，合同期內(nèi)計提折舊；按經(jīng)營租賃模式，為了保證節(jié)能項目資產(chǎn)的安全和有效使用，用能企業(yè)應設置“合同能源管理節(jié)能資產(chǎn)”備查簿作備查登記，以反映和監(jiān)督節(jié)能資產(chǎn)的使用、接受和結(jié)存情況。同時，應在財務報告中披露。

五、節(jié)能效益分享型企業(yè)會計核算方法解讀，供探討分析

由于節(jié)能效益分享型業(yè)務的會計核算方法不統(tǒng)一，實際工作中將視情況的不同而有所變化，相關(guān)的財務核算處理舉例如下。

甲企業(yè)是生產(chǎn)型單位，過去的年耗電約5000萬千瓦時，需付電費3500萬元（0.7元/千瓦時）。 2009年10月1日，甲企業(yè)與某EMCo達成 “節(jié)能服務合同方案”；EMCo提供項目資金180萬元，用于主要節(jié)能設備采購。2009年12月底，為提供項目設計、設備選型購買、安裝調(diào)試、維修、培訓等技術(shù)服務，EMCo累計支出30萬元（有核算清單）。2009年12月底，節(jié)能工程當年完工，甲企業(yè)通過驗收，接受該節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務。交付使用后，確保每月節(jié)約電費15萬元（通過試運行測算獲得，假定正常運行）。EMCo從節(jié)電效益中獲取回報，由甲企業(yè)每年底支付（可以每年1期；也可以3個月1期或6個月1期等），其分成比例為6:4（即按節(jié)約電費，EMCo獲得60%，甲企業(yè)獲得40%）。節(jié)能服務合同內(nèi)含利率為6%（按同期的貸款利率確認）。合同期：3年。合同期間為2010年1月1日－2012年12月31日。節(jié)能設備的使用壽命約10年。收取甲企業(yè)保證金30萬元，假設本例合同期內(nèi)實現(xiàn)的節(jié)能收益用于支付節(jié)能服務費。

（案例來函備索）

六、總結(jié)

能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理；或者節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。