安 寧

（山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院，山西太原030031）

計(jì)算機(jī)審計(jì)自上世紀(jì)80年代在我國(guó)實(shí)施以來(lái)，對(duì)拓展審計(jì)空間、增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度、提高審計(jì)效率、促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)整體發(fā)展起到了不可替代的作用，其相對(duì)于傳統(tǒng)手工審計(jì)的優(yōu)勢(shì)日益凸顯。但是，隨著我國(guó)信息化的發(fā)展，審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中遇到的一些應(yīng)用方面的問(wèn)題，嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的正常開展。筆者結(jié)合近幾年的教學(xué)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從目前我國(guó)推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題入手，深入剖析了制約計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施的各種因素，并提出了加快我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的對(duì)策。

一、我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施中存在的主要問(wèn)題

（一）審計(jì)軟件應(yīng)用的制約

審計(jì)軟件是目前應(yīng)用最為廣泛的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，一般分為兩種：一種是通用審計(jì)軟件，它是一組能夠幫助審計(jì)人員獲取、計(jì)算和分析電算化記錄的程序，通常適用于多種審計(jì)工作，目前應(yīng)用比較廣泛的審計(jì)軟件有用友審易、中審審易、鼎鑫諾、審計(jì)之星等；另一種是專用審計(jì)軟件，其主要功能是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù)，如公路收費(fèi)審計(jì)軟件、工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)審計(jì)抽樣軟件等。審計(jì)軟件的使用改變了傳統(tǒng)審計(jì)人海戰(zhàn)術(shù)的工作模式，使從事審計(jì)工作的人員相對(duì)減少，而審計(jì)工作效率顯著提高，從而降低了審計(jì)成本。但是，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)畢竟是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而目前國(guó)內(nèi)不管是通用審計(jì)軟件還是專用審計(jì)軟件，其主要功能是對(duì)保存在磁性介質(zhì)或光介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行查詢、抽樣、復(fù)核和核對(duì)等，由于其功能的制約，單純依靠審計(jì)軟件不能完全替代審計(jì)人員的職業(yè)判斷，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。

首先，數(shù)據(jù)采集方面的問(wèn)題。獲取被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)換成審計(jì)軟件支持的格式是審計(jì)軟件應(yīng)用的前提，但是解決這一問(wèn)題比較復(fù)雜，原因來(lái)源于技術(shù)和企業(yè)兩個(gè)方面。為了使得審計(jì)軟件開發(fā)更為簡(jiǎn)單和規(guī)范，國(guó)家已經(jīng)起草并頒布實(shí)施了針對(duì)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)——《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，但該標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有得到很好地落實(shí)。有些會(huì)計(jì)軟件廠商以保護(hù)數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)接口層層“保護(hù)”起來(lái)，這給審計(jì)軟件的開發(fā)加大了難度。數(shù)據(jù)采集同樣也受到被審計(jì)單位的阻隔，出于信息保密和保護(hù)內(nèi)部利益等目的，有些被審計(jì)單位常常不愿意開放內(nèi)部數(shù)據(jù)，或者審計(jì)人員采集電子數(shù)據(jù)需要經(jīng)歷冗長(zhǎng)的審批環(huán)節(jié)，這些行為同樣阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的正常實(shí)施。

其次，審計(jì)軟件功能問(wèn)題。目前通用審計(jì)軟件大都以簡(jiǎn)單的查賬程序?yàn)橹?，主要是為定期的事后審?jì)服務(wù)，無(wú)法根據(jù)實(shí)際工作需要提供靈活多變的審計(jì)方法，造成軟件的有效性降低。同時(shí)，目前國(guó)內(nèi)大部分審計(jì)軟件都是嚴(yán)格按照手工審計(jì)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，而隨著傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境的改變，計(jì)算機(jī)審計(jì)條件下審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法也發(fā)生了變化，因此，審計(jì)程序也應(yīng)隨之改變，否則就會(huì)影響到審計(jì)軟件的功能發(fā)揮。此外，當(dāng)前很多審計(jì)軟件只重視執(zhí)行手工審計(jì)程序，而沒(méi)有把建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析功能作為審計(jì)軟件開發(fā)的重點(diǎn)。如果審計(jì)軟件只能夠幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，但不能進(jìn)一步分析問(wèn)題，那么將會(huì)限制審計(jì)軟件的推廣應(yīng)用。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)人才分布不均衡，后備力量不足

首先，計(jì)算機(jī)審計(jì)人才培養(yǎng)滯后。計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)是一門新興的學(xué)科，其相對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等傳統(tǒng)學(xué)科起步較晚，而單獨(dú)把計(jì)算機(jī)審計(jì)列為實(shí)踐課的高校也并不多。有些高校雖然單獨(dú)開設(shè)了計(jì)算機(jī)審計(jì)課程，但僅僅是理論課程，或者根本不開設(shè)此門課程，而僅把計(jì)算機(jī)審計(jì)當(dāng)作審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)課程的一部分。因此，當(dāng)前高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生在畢業(yè)之際，大都對(duì)審計(jì)實(shí)際工作流程感性認(rèn)識(shí)不足，普遍出現(xiàn)動(dòng)手能力較低、對(duì)參加審計(jì)工作信心不足的現(xiàn)象。究其原因，主要是學(xué)生缺乏手工審計(jì)實(shí)務(wù)操作的系統(tǒng)訓(xùn)練，更何況是進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。此外，社會(huì)上一些經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，長(zhǎng)時(shí)間習(xí)慣于傳統(tǒng)手工審計(jì)的方式，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的能力較差，手工審計(jì)思維方式難以改變。

其次，計(jì)算機(jī)審計(jì)人才分配不均衡。計(jì)算機(jī)審計(jì)人才資源是審計(jì)資源管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。2001年以來(lái)，審計(jì)署把計(jì)算機(jī)中級(jí)人才的培養(yǎng)作為信息化建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，為此投入了大量的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)，并取得了明顯成效。到目前為止，全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)中級(jí)人員已達(dá)800余人，特派辦中級(jí)人員占審計(jì)業(yè)務(wù)人員的比例一般達(dá)到了30%以上，中級(jí)骨干隊(duì)伍已經(jīng)初步形成，他們?cè)趪?guó)家審計(jì)信息化建設(shè)特別是在推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中發(fā)揮了重要的作用。與國(guó)家審計(jì)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在資金投入、人才培養(yǎng)等方面力量較為薄弱，計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后。原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用需求，需要建設(shè)基礎(chǔ)信息環(huán)境，具體包括網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、硬件建設(shè)、系統(tǒng)軟件建設(shè)等，并配置應(yīng)用支撐系統(tǒng)與審計(jì)信息化安全系統(tǒng)。此外，進(jìn)行審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)技能培訓(xùn)還需要投入大量的資金、人力和時(shí)間，這些因素均限制了計(jì)算機(jī)審計(jì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域的推廣與應(yīng)用。

（三）會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的限制

會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的推廣具有深刻的影響。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一般都建立有查詢、銀行對(duì)賬、總賬和財(cái)務(wù)分析等模塊。對(duì)于商品化的通用會(huì)計(jì)軟件，可直接利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集工作，并且在審計(jì)工作中，可利用被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)提供的功能進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總、賬戶或科目查詢、抽樣檢查、利息計(jì)算等工作，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。如果被審計(jì)單位未建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，那么計(jì)算機(jī)審計(jì)將無(wú)從談起。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)及信息技術(shù)的發(fā)展水平直接相關(guān)，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用較為普及、應(yīng)用水平較高的地區(qū)，會(huì)計(jì)信息化水平較高，而在計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平較為落后的地區(qū)，會(huì)計(jì)信息化水平較低，這種會(huì)計(jì)信息化的不均衡性也限制了計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施問(wèn)題的解決方案

（一）完善審計(jì)軟件的二次開發(fā)

實(shí)際工作中，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目都具有多樣性的特點(diǎn)，而不同審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)規(guī)模、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和流程、證據(jù)內(nèi)容等也有很大差別，如何規(guī)劃審計(jì)軟件功能、組織審計(jì)流程是很難統(tǒng)一規(guī)劃的問(wèn)題。事實(shí)上，普通商品化的審計(jì)軟件并不能一步到位地滿足審計(jì)工作的需求，這就要求在實(shí)際工作中，不斷地根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要，對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)行必要的二次開發(fā)。在二次開發(fā)過(guò)程中，應(yīng)注重提高審計(jì)軟件的質(zhì)量和實(shí)用性。以工作底稿為例，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所需求的工作底稿格式是不完全相同的，那么在對(duì)工作底稿功能進(jìn)行二次開發(fā)時(shí)，底稿上是否可以自定義將本事務(wù)所的標(biāo)志放入呢？工作底稿前幾行的風(fēng)格是否可以自己定義、自己設(shè)計(jì)呢？因此，在審計(jì)軟件開發(fā)過(guò)程中，只有加強(qiáng)使用者和開發(fā)者之間的溝通與聯(lián)系，才能使用戶將使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和改進(jìn)意見(jiàn)及時(shí)反饋給開發(fā)者，開發(fā)者廣泛地收集用戶的反饋意見(jiàn)，并更好地設(shè)計(jì)出審計(jì)模型，使審計(jì)軟件的功能不斷優(yōu)化，以延長(zhǎng)審計(jì)軟件的生命周期。

（二）制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)

限制國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件發(fā)展的一個(gè)重要因素就是會(huì)計(jì)軟件接口標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有得到很好的貫徹執(zhí)行，這使得國(guó)內(nèi)的審計(jì)軟件都把研發(fā)重點(diǎn)放在了數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換上，而忽視了軟件的其他功能。作為財(cái)會(huì)軟件監(jiān)管部門的財(cái)政部，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)軟件市場(chǎng)的監(jiān)管，要求商品化的財(cái)會(huì)軟件必須滿足數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，從而促進(jìn)審計(jì)軟件的推廣應(yīng)用。

（三）從高校做起，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的培養(yǎng)

國(guó)家原審計(jì)署署長(zhǎng)李金華在2004年9月召開的第二屆計(jì)算機(jī)審計(jì)國(guó)際研討會(huì)上提出：“今后幾年,我們的一項(xiàng)重要任務(wù)是建立一支適應(yīng)審計(jì)信息化需要的人才隊(duì)伍。把普及性學(xué)習(xí)、骨干培訓(xùn)與高級(jí)人才的培養(yǎng)相互結(jié)合，努力造就一支素質(zhì)較高、梯次健全、適應(yīng)審計(jì)信息化建設(shè)需要的人才隊(duì)伍?！备叩葘W(xué)校作為專業(yè)人才培養(yǎng)的搖籃，應(yīng)重視計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用人才的培養(yǎng)。一方面，高等學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)師資力量的建設(shè)和儲(chǔ)備，選派一批青年教師參與計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐，從中積累實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)；另一方面，有條件的高?？稍O(shè)立計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)方向，增加如計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用、ACCESS數(shù)據(jù)庫(kù)、EXCEL表格、SQLSERVER數(shù)據(jù)庫(kù)、AO審計(jì)軟件等課程的學(xué)習(xí)，建立以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主要手段的審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，增加計(jì)算機(jī)審計(jì)課程的實(shí)訓(xùn)時(shí)間，讓學(xué)生系統(tǒng)地接受計(jì)算機(jī)審計(jì)理論與技能的系統(tǒng)教育，從而為我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展輸送大量的中高級(jí)應(yīng)用型人才。

三、創(chuàng)新型思考

（一）建立推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施的監(jiān)督部門

為推進(jìn)國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，我國(guó)部分省市的職能部門相繼成立了“審計(jì)信息中心”、“金審信息中心”等專職部門，負(fù)責(zé)“金審工程”的規(guī)劃實(shí)施以及AO、OA系統(tǒng)的安裝與培訓(xùn)等相關(guān)工作。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域并無(wú)此監(jiān)督部門對(duì)其計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用程度進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，因此也無(wú)法為審計(jì)人員提供有效的技術(shù)支持，從而制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用。因此，筆者認(rèn)為，建立推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施的監(jiān)督部門是推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效途徑之一。

（二）多渠道開發(fā)教學(xué)版審計(jì)軟件

目前，市場(chǎng)上能真正稱為教學(xué)版的審計(jì)軟件少之甚少，大部分軟件公司開發(fā)的教學(xué)版審計(jì)軟件只附帶一套電子賬套，其功能是讓初學(xué)者了解審計(jì)軟件的基本操作，卻無(wú)法查看其附帶的原始單據(jù)及相關(guān)資料，更無(wú)法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換的訓(xùn)練，這種功能的限制無(wú)法讓學(xué)生了解計(jì)算機(jī)審計(jì)的真諦。教學(xué)版審計(jì)軟件的缺乏讓高校計(jì)算機(jī)審計(jì)課程的開設(shè)愈加困難，也限制了計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，因此，功能完善的教學(xué)版審計(jì)軟件的研發(fā)迫在眉睫。

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