○ 米月皎

（南京財經(jīng)大學財政與稅務學院 江蘇 南京 210046）

一、江蘇三次產(chǎn)業(yè)稅負結構

2010年，江蘇省GDP達到40903.3億元，比上年增長12.6%，同年實現(xiàn)稅收收入6322.76億元，比上年增長8.2%。從結構上看，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重從2003年的9.3%和54.5%下降到2009年的6.6%和53.9%，而第三產(chǎn)業(yè)則上升到39.6%。在稅收貢獻上，第二產(chǎn)業(yè)稅收貢獻有所下降，一產(chǎn)和三產(chǎn)有所上升，但第二產(chǎn)業(yè)貢獻仍遠多于三產(chǎn)，如表1所示。

表1 2003—2009年江蘇三次產(chǎn)業(yè)和稅收結構（單位：%）

就江蘇的總稅負來看，自2003年以來一直呈不斷增加的趨勢，已從最初的13.73%上升到2009年的16.96%。從三次產(chǎn)業(yè)的稅負來看，除一產(chǎn)的稅負略有增加之外，二產(chǎn)和三產(chǎn)的稅負也呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢，已分別從16.62%和13.05%上升到19.18%和16.70%，如表2所示。

表2 2003—2009年江蘇三次產(chǎn)業(yè)稅收負擔（單位：%）

為了比較二產(chǎn)和三產(chǎn)的稅負水平，得到如表3所示的三次產(chǎn)業(yè)稅負與總稅負的差異。可以看到，第二產(chǎn)業(yè)的稅負平均高于總稅負2.2個百分點，而第三產(chǎn)業(yè)的稅負情況大致可分為兩個階段：2007年之前略高于平均稅負，之后則略低于平均稅負，平均值則與總稅負相當。

表3 2003—2009年江蘇省三次產(chǎn)業(yè)稅負與總稅負的差異情況（單位：%）

二、江蘇主要支柱行業(yè)稅負結構

通過對《江蘇省2007年投入產(chǎn)出表》進行投入產(chǎn)出分析和相對產(chǎn)業(yè)規(guī)模分析，并結合行業(yè)的稅收貢獻，通過排序法，以總產(chǎn)出、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、稅收貢獻都占前15位作為標準，并根據(jù)宏觀調(diào)控、新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展等要求，本文一共選取14個行業(yè)作為分析對象，其各自情況如表4所示。

表4 江蘇省14個主要支柱行業(yè)

表5 2007—2009年江蘇省14個主要支柱行業(yè)的稅負（單位：%）

圖1 2007—2009年江蘇省14個主要支柱行業(yè)稅負情況

在這14個主要支柱行業(yè)中，有5個屬于第三產(chǎn)業(yè)，分別是表中的第1、2、8、13和14項（在表中用*標出，下文同），其余9個屬于第二產(chǎn)業(yè)。2007年江蘇省這14個主要支柱行業(yè)總產(chǎn)出的貢獻為71.09%，產(chǎn)業(yè)規(guī)模貢獻達到66.15%，稅收貢獻達到58.71%，可見這14個行業(yè)具有代表性。

為了使稅負從整體上具有可比性，并結合數(shù)據(jù)的可獲得性，本文通過對14個主要支柱行業(yè)2007—2009年的行業(yè)稅收和增加值計算出如表5所示的行業(yè)稅負（根據(jù)數(shù)據(jù)獲取和計稅依據(jù)可比性等原因，這里選取的行業(yè)增值稅負率作為行業(yè)稅收負擔的比較指標）。

由圖1可以看出，2007—2009年的三年間，14個行業(yè)的稅負情況基本比較穩(wěn)定。稅負最低的是信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)（即軟件行業(yè)），三年稅負基本穩(wěn)定在5.5%左右的水平；其次是通信設備、計算機及其他電子設備制造業(yè)（即電子行業(yè)），在2007年其稅負為7.42%，到2009年上升到11.04%，但平均水平在8.95%。稅負比較高的有電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)（即電力行業(yè)）、房地產(chǎn)業(yè)，電力行業(yè)稅負在2007年一度達到32.56%，后面有所下降，但平均水平達到28.2%；房地產(chǎn)業(yè)三年平均稅負在29.31%，2007年最高為33.7%，2008年有所下降，但2009年再度上升。稅負下降趨勢最為明顯的是交通運輸及倉儲業(yè)（即物流業(yè)），從2007年20.46%的稅負下降到2009年的11.51%。而稅負上升最為明顯的是批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)及通用、專用設備制造業(yè)，而制造業(yè)普遍稅負都有所上升。金融業(yè)稅負波動則較大，2008年稅負一度接近20%，但隨后下降到15.98%。

表6 2007—2009年江蘇省14個主要支柱行業(yè)稅負與平均稅負差異（單位：%）

三、江蘇主要支柱行業(yè)稅負差異的實證分析

1、行業(yè)稅負與平均稅負的差異分析

為了進一步看到各個行業(yè)稅負水平情況，本文將2007—2009年14個行業(yè)稅負與整體平均稅負以及所屬產(chǎn)業(yè)的稅負進行比較，得到如表6所示的結果。

從表6可以看出，高出江蘇全省各行業(yè)平均稅負最多的為房地產(chǎn)業(yè)，3年分別高出17.5、10和12個百分點，而低于平均稅負最多的則為信息傳輸、計算機和軟件業(yè)，低于平均水平超過10個百分點；最為接近整體平均稅負的是建筑業(yè)和交通運輸設備制造業(yè)，低于平均水平不到1個百分點。很容易看到，主要支柱行業(yè)的稅收負擔都在向平均水平趨近，與平均水平的差異逐步變小。

回歸到產(chǎn)業(yè)角度，14個行業(yè)同自己所屬的產(chǎn)業(yè)當年平均稅負進行比較得到的結果是，14個行業(yè)中屬于第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)稅負普遍高于三產(chǎn)平均稅負水平，只有信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)（即軟件行業(yè)）遠低于三產(chǎn)平均水平，而遠高于三產(chǎn)平均稅負水平的行業(yè)為房地產(chǎn)業(yè)；屬于第二產(chǎn)業(yè)的各行業(yè)同二產(chǎn)平均稅負水平差別各異，但都普遍低于二產(chǎn)平均稅負，幾乎只有通用、專用設備制造業(yè)與電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)兩個行業(yè)高于二產(chǎn)的平均稅負。

2、行業(yè)間稅負差異的聚類分析

聚類分析是將物理或抽象對象的集合分組成為由類似的對象組成的多個類或簇的一種統(tǒng)計分析方法。根據(jù)上文分析，從直觀上可以看到江蘇14個行業(yè)稅收負擔頗有差異，各自同平均水平之間的差異也有所不同。為了進一步更科學地了解行業(yè)間稅負差異的情況，本文對2007—2009年的14個行業(yè)稅收負擔采取K-均值聚類分析，采用SPSS 17.0軟件得到表7所示的聚類劃分結果。

表7 江蘇省14個主要支柱行業(yè)的聚類劃分

表7的結果表示，2007—2009年稅收負擔在三個聚類各自的聚類中心，14個行業(yè)在這三年中分別靠近這些中心得到的最終分類。本文把稅收負擔居中的作為第一個聚類，在2007—2009年的聚類中心分別為15.24%、16.36%、15.76%，在這一類行業(yè)的共有9個；第二個聚類的稅收負擔最高，三年的聚類中心分別為33.13%、28.13%、25.01%，在這一類的行業(yè)共有2個；第三個聚類的稅收負擔最低，三年的聚類中心分別為8%、8.5%、8.34%，在這一類行業(yè)共有3個。由此可以把江蘇省14個主要支柱行業(yè)劃分為三個聚類。為了驗證這種行業(yè)間的稅負差異是否顯著，對聚類分析結果進行顯著性檢驗，通過SPSS17.0得到表8所示的方差分析。

表8 聚類差異顯著性檢驗方差分析（ANOVA）

通過F檢驗值可以看到，三年間14個行業(yè)的稅負之間差異顯著性檢驗值分別是50.34、18.18和10.23，都在1%的水平上顯著。因此可以得到的結論是，江蘇主要支柱行業(yè)稅收負擔具有顯著的差異，且可以劃分為三個聚類，這個三個聚類分別聚集了高、中、低三個稅負水平的行業(yè)，如表9所示。

表9 江蘇省14個主要支柱行業(yè)的稅負分類

由此，可以得到的基本結論是，近年江蘇稅負較高的行業(yè)有2個，分別是房地產(chǎn)業(yè)，電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)，最高稅負達到33.7%，二、三產(chǎn)業(yè)分別1個；稅負較低的行業(yè)有3個，分別是金屬冶煉及壓延加工業(yè)，通信設備、計算機及其他電子設備制造業(yè)，信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)，最低稅負為5.36%，其中1個屬于第三產(chǎn)業(yè)；稅負居中的行業(yè)有9個，其中3個屬于第三產(chǎn)業(yè)，其稅負分布在11.51%～23.66%之間。由此可見，江蘇的電子信息產(chǎn)業(yè)的低稅負體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控導向，稅收優(yōu)惠政策在江蘇得到較好落實。

四、結論和建議

1、促進第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

雖然江蘇的產(chǎn)業(yè)稅負從高到低基本呈“二三一”的態(tài)勢，但自2006年取消農(nóng)業(yè)稅后，江蘇的第一產(chǎn)業(yè)稅負卻是不降反升，究其原因主要是隨著城鄉(xiāng)一體化的發(fā)展，近年來農(nóng)村中的車輛購置稅（遠多于其他稅）、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅等非農(nóng)業(yè)稅收逐漸增加。因此除江蘇可以對“三農(nóng)”增加補貼之外，國家可以降低或取消小汽車之外的農(nóng)民所購機動車的車輛購置稅稅率、降低微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率、大幅度提高營業(yè)稅的起征點，減少農(nóng)村服務業(yè)的稅負、降低生活必備品和低檔消費品的增值稅稅率和消費稅稅率，繼續(xù)降低涉農(nóng)稅負。

2、促進第二產(chǎn)業(yè)的稅收政策

（1）適度降低電子產(chǎn)品和紡織品的退稅率。紡織品和電子產(chǎn)品都是江蘇出口的龍頭行業(yè)，但所出口的電子產(chǎn)品和紡織品往往是靠國家的政策支持以低價占領市場，其技術含量低，還存在著過度競爭和較多貿(mào)易糾紛。為減少國際貿(mào)易糾紛和提高出口商品的科技含量，可適度逐漸降低這些產(chǎn)品的出口退稅率，提高產(chǎn)品出口價格，引導企業(yè)減少過度競爭而增加研發(fā)投入以提高產(chǎn)品的附加值。

（2）增加增值稅的抵扣范圍。第二產(chǎn)業(yè)特別是電力行業(yè)、設備制造業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中處于上游地位，其興旺是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要保障。而江蘇電力行業(yè)在2007年的稅負高達33%，后有所下降，但依然偏高。設備制造業(yè)平均稅負則接近20%。因此在稅收政策上，首當其沖應將增值稅的抵扣范圍擴大到占規(guī)定資產(chǎn)投資60%的廠房等建筑安裝工程上，最大限度地減少重復征稅，以平衡稅負。同時，對電力行業(yè)中提供清潔能源產(chǎn)品的水電行業(yè)這部分新型能源產(chǎn)業(yè)，應給予增值稅方面的優(yōu)惠政策，如對水電企業(yè)按小規(guī)模納稅人稅率6%實施簡易征收增值稅。

（3）增加企業(yè)所得稅的間接優(yōu)惠，鼓勵研發(fā)投入，加強對高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策支持。江蘇在通信設備、計算機及其他電子設備制造業(yè)具有無可比擬的優(yōu)勢，可以為高新技術產(chǎn)業(yè)提供產(chǎn)業(yè)鏈的堅固后盾。雖然同其他行業(yè)相比，其稅負偏低，但根據(jù)高新技術企業(yè)的特點，應進一步鞏固和加強對此類行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，尤其是對R&D的優(yōu)惠力度。因此在稅收上可以通過在企業(yè)所得稅上采用加速折舊、投資抵免、稅前列支、提取風險準備金等間接優(yōu)惠方式鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，增加產(chǎn)品的科技含量，尤其加強中小高新技術企業(yè)的認證，增加投資額抵扣力度。在征管方面，應加大對國家和省已出臺稅費減免優(yōu)惠政策的落實力度，引導企業(yè)用好國家鼓勵進口設備的減免稅政策，同時加強對高技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評效。

3、第三產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的稅收政策

（1）發(fā)揮稅收在房地產(chǎn)行業(yè)的杠桿作用。房地產(chǎn)行業(yè)雖不是江蘇主導產(chǎn)業(yè)和重點發(fā)展行業(yè)，卻由于高房價對經(jīng)濟和社會產(chǎn)生巨大影響，成為亟需引導和調(diào)整的行業(yè)。行業(yè)單一的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)高稅負的現(xiàn)狀，并不是引導房地產(chǎn)市場走向健康的最佳方式。首先在制度上應完善房地產(chǎn)業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，完善房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收政策，實現(xiàn)優(yōu)化稅負水平與優(yōu)化地方政府行為、降低房價的雙重目標。同時征管上加強對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收輔導，重點對定價明顯超過周邊房價水平的房地產(chǎn)開發(fā)項目進行土地增值稅的清算和稽查，完善房地產(chǎn)價格評估手段，以實現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展。

（2）適當降低增值稅稅率。批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)處于市場經(jīng)濟中最活躍的環(huán)節(jié)，是引導實體經(jīng)濟成長的主導產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)，對制造業(yè)具有很強的制約作用。作為江蘇稅收貢獻和產(chǎn)業(yè)規(guī)模位居第一的產(chǎn)業(yè)，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)較高的稅負水平，將嚴重制約經(jīng)濟的發(fā)展。江蘇的經(jīng)驗表明，當前我國批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)的稅負已經(jīng)很高，有必要進一步降低。批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)主要繳納增值稅，故可以通過適當降低增值稅率的方式減輕其稅負水平。

（3）擴大增值稅的征收范圍并適當調(diào)整營業(yè)稅稅率。三產(chǎn)各行業(yè)以繳納營業(yè)稅為主，進項稅額不能抵扣產(chǎn)生重復征稅問題，在一定程度上加重了三產(chǎn)中與增值稅產(chǎn)品聯(lián)系較緊密并且鏈條比較長的行業(yè)稅負，如房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)及倉儲業(yè)、信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)等行業(yè)，因此建議將其納入增值稅的納稅范圍。而對金融保險業(yè)這一現(xiàn)代服務業(yè)的代表行業(yè)，應適當降低其營業(yè)稅稅率。

（4）調(diào)整現(xiàn)代服務業(yè)的稅收優(yōu)惠導向。金融保險業(yè)與物流業(yè)是現(xiàn)代服務業(yè)的核心產(chǎn)業(yè)，江蘇這兩個產(chǎn)業(yè)的稅負三年平均分別為16.42%和15.84%，雖然總體處于居中稅負區(qū)，但仍高于紡織業(yè)等二產(chǎn)行業(yè)。因此，應對金融保險業(yè)中最符合現(xiàn)代服務業(yè)“三高”（高人力資本含量、高技術含量、高附加價值）特點的金融服務外包項目制定合理的稅收優(yōu)惠政策，給予差額優(yōu)惠稅率支持。同時對信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)，完善科研費用扣除等方面的優(yōu)惠政策，尤其完善物聯(lián)網(wǎng)的稅收政策支持，如對該行業(yè)高新技術人才進行所得稅優(yōu)惠，加強在稅收征管和納稅服務等方面的支持，著實減輕其納稅成本，降低這類現(xiàn)代服務業(yè)實際稅負，以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。

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