段飛飛，安增龍

（黑龍江八一農墾大學會計學院，大慶163319）

經(jīng)過三十多年社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，民營企業(yè)在促進就業(yè)、推動經(jīng)濟發(fā)展中揮著越來越重要的作用，但民營企業(yè)由于產權不清、管理不善、機制不健全等問題而經(jīng)營失敗。如今，在激烈的市場競爭環(huán)境中，60%～70%的中小企業(yè)面臨嚴重的生存困境，其中最先倒閉的也是內部控制缺失的民營企業(yè)，因此結合內部控制要素分析民營企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀，提出改進建議具有重要的現(xiàn)實意義。

1 民營企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀

根據(jù)COSO內部控制整體框架，內部控制包含五方面的要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。下面主要從這幾個方面分析我國民營企業(yè)內部控制存在的不足之處。

1.1 企業(yè)內部控制環(huán)境薄弱

1.1.1 企業(yè)治理結構不完善。民營企業(yè)創(chuàng)始人普遍直接參與公司經(jīng)營管理，董事會成員大都由家族內部人員兼任，使得董事會不能發(fā)揮應有監(jiān)督和控制作用；監(jiān)事會職能的發(fā)揮受到重大限制，企業(yè)在處理“三重一大”問題上沒有按照規(guī)定的程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。從國美電器的控制權之爭來看，大股東黃光裕在回購公司股份時損害了股東利益，但無論是國美的董事還是經(jīng)理層以及監(jiān)事會均沒有揭露此違法行為，這就說明在大股東直接參與管理的情況下，內部的制衡作用大打折扣。

1.1.2 職責分工不當。工作效率的高低取決于各人員對其所負責任的了解，而民營企業(yè)很多沒有清晰的崗位說明書，職責劃分不清晰，一人多職看似節(jié)約了人力成本，實則是重大內部控制缺陷，極易導致侵占資產和財務舞弊。在用人機制上，任人唯親，而非任人唯賢。

1.1.3 企業(yè)文化沒有得到全面提升。企業(yè)領導層不能及時根據(jù)內、外部環(huán)境發(fā)生的變化制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，缺乏開拓創(chuàng)新精神，不能適時調整經(jīng)營理念，以至于受外界變化影響很大，面對原材料價格上漲，勞動力成本提高，融資難等問題，首先遭受重創(chuàng)的就是江浙一帶的中小企業(yè)。

1.2 風險評估體系不健全、評估意識淡薄

1.2.1 風險評估程序不全。面對不同的風險因素，民營企業(yè)主要由少數(shù)高層人員根據(jù)以往經(jīng)驗商討決定，而不是采用科學的方法評估風險發(fā)生的可能性，以及對風險進行分析和排序。

1.2.2 企業(yè)風險評估意識淡薄。當今民營企業(yè)面臨著規(guī)模上重大輕小、嫌貧愛富的融資歧視，靠高利息的民間借貸已經(jīng)帶來了巨大的債務糾紛風險，而企業(yè)家沒有與時俱進的風險控制思想和管理水平，只是根據(jù)他們的經(jīng)驗去實現(xiàn)企業(yè)的擴張政策，無法及時識別和規(guī)避風險，往往會因外部環(huán)境的劇變導致資金鏈斷裂或資不抵債。

1.3 控制活動執(zhí)行不到位

1.3.1 不相容崗位分離控制形式化。由于民營企業(yè)人員流失率很高，企業(yè)為了節(jié)約成本，難以落實監(jiān)管審核制度，一人多職的現(xiàn)象普遍發(fā)生，如出納員負責會計處理的全過程，極易導致侵占資產和財務舞弊。

1.3.2 營運分析控制能力不足。營運分析控制是指管理層綜合運用生產、投資、籌資、財務等方面的信息，通過對比分析、趨勢分析等方法，對營運情況進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并采取改進措施。民營企業(yè)很少有透明的財務報表，業(yè)務相關的資料傳遞渠道不流暢，預算編制不規(guī)范，企業(yè)不能根據(jù)外部環(huán)境的不斷變化控制生產規(guī)模，多元化擴張經(jīng)營并不一定能實現(xiàn)轉型升級。

1.3.3 績效考評控制隨意化。很多中小民營企業(yè)沒有公平、公開的績效考評制度，考評受到親緣關系的影響；沒有較科學的考核標準和方法，不會對每個員工的實際工作情況進行定性考核和定量測定，甚至無法兌現(xiàn)獎勵、懲處落不到實處，這種環(huán)境下員工沒有歸屬感最終導致流動性加大，人員引入成本加大等問題。

1.4 信息與溝通系統(tǒng)不完善

完善的信息與溝通系統(tǒng)是指企業(yè)人員在有限的時間范圍內，能夠履行各自的責任，識別、取得和報告經(jīng)營、財務及法律遵守的相關咨詢的有效系統(tǒng)。良好的系統(tǒng)能保證企業(yè)管理層做出正確的決策，提高運營效率，及時溝通傳達信息使得員工明確職責。很多中小民營企業(yè)管理層只有在出現(xiàn)問題時才與員工溝通，員工缺乏主動性和積極性，財務會計報告和信息披露方面往往會由于串通舞弊等行為出現(xiàn)誤導性陳述。與大中型企業(yè)相比小企業(yè)更缺乏與外界的溝通，不了解外部經(jīng)營環(huán)境的重大變化，在收縮銀根、高成本時代下仍沿用創(chuàng)業(yè)初期的粗放式管理方法，在規(guī)模擴大的同時，沒有創(chuàng)新的管理思想和水平，導致企業(yè)發(fā)展失控。

1.5 內部監(jiān)督機制不健全

內部審計是一種旨在增加組織價值和提高組織運營效率的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它可以促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。以中小企業(yè)為主的民營企業(yè)由于其規(guī)模小、業(yè)務少、權力集中等特點，忽視審計監(jiān)督及預防功能，沒有設置內部審計部門或設置缺乏獨立性，審計人員通常與會計人員交叉，缺乏必要的專業(yè)技能，只是簡單的對會計賬目查錯糾弊，漠視對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位等重大變化的監(jiān)督檢查，各職能機構執(zhí)行任務的效率低下，導致內部控制制度執(zhí)行無效。如浙江臺州最大的鋼鐵生產企業(yè)——珠光公司設置的審計部門根本沒有起到相應的作用，倒閉前一直都在進行多元化擴張，然而伴隨銀根的抽緊，珠光公司沒有做好經(jīng)營項目審查工作，為一個豪華游艇項目借款7 000多萬元，最終由于擴張?zhí)?，負債太大，?011年5月間破產了。

2 民營企業(yè)改進內部控制制度的必要性

民營企業(yè)是國民經(jīng)濟增長的動力，是就業(yè)的穩(wěn)定器，根據(jù)《中小企業(yè)發(fā)展報告（2010～2011）》顯示：我們有75%的城鎮(zhèn)就業(yè)靠中小企業(yè)，90%的新增就業(yè)依靠中小企業(yè)，民營企業(yè)工業(yè)增加值占規(guī)模以上工業(yè)增加值的69%；同時，民營企業(yè)也是創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新的活力之源，提供了65%的專利，70%的技術，85%的新產品開發(fā)。然而民營企業(yè)正面臨著信貸短缺、原材料成本上升、人民幣升值、加薪潮以及節(jié)能減排和結構調整等一系列問題，當下國家出臺的一系列輔助政策并不能從根本上解決中小民營企業(yè)生存困境。

因此為謀求新的發(fā)展空間，實現(xiàn)向華為、科瑞等向大中型企業(yè)的轉型，民營企業(yè)必須從戰(zhàn)略布局、產業(yè)結構、人力資源、財務管理等方面改進實施內部控制制度，提高經(jīng)營管理效率，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中潛在的風險，降低企業(yè)運營成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3 改進民營企業(yè)內部控制的對策建議

3.1 優(yōu)化內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境是內控的基礎，針對民營企業(yè)現(xiàn)狀，主要從以下三方面進行內部控制的改進。首先，民營企業(yè)應該根據(jù)現(xiàn)代管理制度形成合理的法人治理結構，企業(yè)的所有者、經(jīng)營者，按照公司章程形成獨立又相互牽制的治理結構，引入職業(yè)經(jīng)理團隊協(xié)助高層管理重要事務，分散權利，降低決策失誤率；其次，企業(yè)管理層要建立良好的選人和用人制度，根據(jù)企業(yè)自身的特點針對不同層次的員工引進期權、紅利、員工持股等方法以創(chuàng)新薪酬發(fā)放模式，創(chuàng)建以人為本的企業(yè)文化，拓展員工的職業(yè)生涯，加強職業(yè)培訓，增強員工的責任感和使命感；最后，企業(yè)本身要建立自己的品牌，對管理層及業(yè)務環(huán)節(jié)人員開展內控培訓，讓內部風險防范成為高管的共識，控制好每一階段的運營成本，提高生產效率，以彌補各種成本增加帶來的損失。

3.2 健全風險評估體系，強化評估意識

企業(yè)要有效控制風險，就必須建立全面的風險評估體系，提高評估人員的專業(yè)技能，明確評估方法，對經(jīng)營風險、財務風險、市場風險等進行持續(xù)監(jiān)控；企業(yè)家不能盲目追求利潤，應注重金融風險控制體系的建立，不斷提升自身素質，并結合內外部環(huán)境的變化評估企業(yè)的債務風險，避免因債務糾紛導致的資金鏈斷裂。

3.3 加強內部控制活動的執(zhí)行

內部控制活動在內部控制中處于特殊的位置，總是與企業(yè)目標相聯(lián)系，是實現(xiàn)內控目標的關鍵要素，控制活動的執(zhí)行可以提高企業(yè)的效益。控制活動要求企業(yè)確保管理層指令得以實施，管理者充分授權，倡導人性化管理，建立合理公平的績效評價制度，調動員工的積極性；企業(yè)根據(jù)業(yè)務性質制定合理的財務管理制度、資金管理制度、采購管理制度、合同管理制度等，監(jiān)督各環(huán)節(jié)的會計記錄并及時核對，提高企業(yè)營運效率、降低營運成本，在融資困難的背景下企業(yè)應構建多層次的信用擔保體系，解決新興產業(yè)企業(yè)融資過程中的擔保難、抵押難等問題。

3.4 完善信息與溝通系統(tǒng)

首先，信息的及時性特點要求企業(yè)建立信息反饋系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)向供應商提供訂單等實時信息，資產、財務管理等要實行流程表單化管理，確保各類風險隱患和內部控制缺陷得到妥善處理；其次，保證內部信息及時處理，傳導順暢的同時，管理者也要與職業(yè)經(jīng)理人及時溝通，掌握市場中原材料價格的波動、利息調整等外部信息，通過供應鏈管理使成本最小化；第三，員工的意見應得到充分反映、管理者要積極獲取和采納員工的意見，形成有效的內部溝通機制。

3.5 健全內部監(jiān)督機制

首先，制定的內部監(jiān)督制度應當全面規(guī)范企業(yè)的各項工作，做好預算控制，及時調整資金用途，使企業(yè)規(guī)避財務風險，實施內部審計和內部控制自我評估相結合的辦法，使管理層有效地履行責任；其次，制定科學的內部監(jiān)督制度，完善監(jiān)督執(zhí)行情況的手段和途徑，以保證企業(yè)內部會計監(jiān)督制度更加適應管理需要；最后，指定的內部監(jiān)督制度必須有效，就操作系統(tǒng)的運作與管理層執(zhí)行簡明扼要和持續(xù)的溝通，應該讓內部審計的結論為人所知，避免由“相關人士”組成的集團從頭到尾控制某個操作或交易。

4 結論

面臨生存的困境，民營企業(yè)內部控制制度越來越受到重視，建立健全企業(yè)的內部控制制度，將有助于企業(yè)經(jīng)營者合理控制企業(yè)成本，有效降低企業(yè)資金風險，提高管理者及員工素質、降低員工流失率，從而提高企業(yè)自身競爭力，實現(xiàn)向大中型企業(yè)的轉型。

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