李曉菁

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ECFA背景下的海峽兩岸稅收協(xié)調(diào)研究*

李曉菁

福建華南女子職業(yè)學(xué)院

從ECFA簽署后海峽兩岸稅收協(xié)調(diào)的重要性和迫切性出發(fā)，針對兩岸稅收協(xié)調(diào)存在的問題展開深入分析，并在ECFA新背景和堅(jiān)持兩岸稅收協(xié)調(diào)的原則下，在借鑒內(nèi)地和港澳稅收協(xié)調(diào)模式的基礎(chǔ)上，提出協(xié)調(diào)兩岸稅收的若干具體途徑，以期對推進(jìn)兩岸稅收協(xié)調(diào)、促進(jìn)兩岸經(jīng)濟(jì)深化合作發(fā)展有所裨益。

ECFA 海峽兩岸 稅收協(xié)調(diào)

0 引言

由于歷史緣故，兩岸的稅收制度和稅收政策都是依據(jù)各自的政治經(jīng)濟(jì)需求而分別制定的，因此有著明顯的不同。隨著兩岸經(jīng)貿(mào)往來的日益頻繁，重復(fù)征稅、偷避稅等問題日漸凸顯，稅收的不和諧之音在一定程度上阻礙了兩岸經(jīng)貿(mào)的合作發(fā)展。協(xié)調(diào)兩岸稅收關(guān)系以消除制度障礙已成為現(xiàn)實(shí)的選擇。近年來，兩岸已開始初步探索雙方的稅收協(xié)調(diào)，如兩岸就海運(yùn)業(yè)和空運(yùn)業(yè)的運(yùn)輸收入實(shí)行相互免征所得稅及營業(yè)稅等做出了局部性的協(xié)調(diào)，但還缺乏全面性制度化的稅收協(xié)調(diào)。2010年6月29日《海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》（ECFA）的簽署，標(biāo)志著兩岸經(jīng)濟(jì)合作的機(jī)制已初步形成，這將有效地推進(jìn)兩岸經(jīng)濟(jì)合作向縱深度發(fā)展。只有制度化的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制才能保障制度化的經(jīng)濟(jì)合作，否則將阻礙兩岸經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步融合。因此，盡快建立起作為ECFA必需的配套要件、以呼應(yīng)兩岸共同利益的稅收協(xié)調(diào)保障機(jī)制顯得尤為迫切。

1 海峽兩岸稅收協(xié)調(diào)存在的問題

1.1 影響兩岸稅收協(xié)調(diào)的政治因素

兩岸在稅收方面有了初步的協(xié)調(diào)，但從根本上說仍處于空白狀態(tài)，歸根到底是受制于兩岸的政治關(guān)系。兩岸的稅收關(guān)系與兩岸的政治關(guān)系緊密相連，后者是前者的前提和基礎(chǔ)。目前，一個中國的原則仍受到臺灣當(dāng)局的抵觸，這致使國家稅收主權(quán)受到割裂，兩岸稅權(quán)沖突具有不可協(xié)調(diào)性。因此，兩岸稅收協(xié)調(diào)將是一個循序漸進(jìn)、相互探索與適應(yīng)的過程。

1.2 兩岸稅種、稅負(fù)的差異

大陸地區(qū)現(xiàn)有19個稅種，臺灣地區(qū)名義上有14個稅種，實(shí)際上17個稅種。兩岸稅種同屬于現(xiàn)代稅制，有不少名稱或?qū)嵸|(zhì)上相同，但這些稅種中仍有少數(shù)差異和稅負(fù)不同，如貨物稅與消費(fèi)稅、增值稅與營業(yè)稅以及財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等。此外，兩岸還各自設(shè)置了對方?jīng)]有的稅種，如：大陸設(shè)置而臺灣沒有設(shè)置的稅種：城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅等；臺灣設(shè)置而大陸沒有設(shè)置或沒有開征的稅種：娛樂稅、地價稅、土地增值稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅等。兩岸這些稅種上的差異容易形成交往上的障礙，為此，必須進(jìn)行稅種和稅負(fù)間的協(xié)調(diào)。

1.3 重復(fù)征稅問題

兩岸享有各自的稅收管轄權(quán)(包括身份管轄權(quán)和地域管轄權(quán))，重復(fù)征稅無法避免，主要體現(xiàn)在兩岸投資所得和個人所得上。大陸在所得征稅上兼行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)；臺灣在營利事業(yè)所得征稅上同時實(shí)行兩種稅收管轄權(quán)，在個人綜合所得征稅上采用地域管轄權(quán)，但對于來源兩岸所得，個人或營利事業(yè)所得征稅上均同時實(shí)行兩種稅收管轄權(quán)。

在消除重復(fù)征稅上，雖然兩岸在各自的稅法中都規(guī)定了限額抵免，比如大陸《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條和《個人所得稅法》第七條，《臺灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民關(guān)系條例》第二十四條、第二十五條。但是，一方面，受制于兩岸政治局勢，部分臺籍人員和臺商因赴大陸投資未經(jīng)許可而不敢或者不愿將收入?yún)R回臺灣進(jìn)行抵扣；另一方面，抵免程序復(fù)雜，而兩岸稅務(wù)合作較少，稅務(wù)信息不暢通，稅務(wù)部門很難確切掌握臺商和大陸居民的來源所得信息及稅務(wù)資料，這使得兩岸稅收抵免工作難以有效進(jìn)行。目前，兩岸重復(fù)征稅問題在實(shí)踐中仍沒有得到很好的解決。

1.4 偷避稅問題

兩岸的經(jīng)貿(mào)往來目前基本上是單向流動，除少數(shù)臺商直接赴大陸投資外，多數(shù)是經(jīng)過低稅的第三方設(shè)立公司再到大陸投資，臺灣母公司和大陸臺商都不同程度地存在著向第三地公司“利益輸送”的行為。隨著ECFA的簽署，兩岸在貿(mào)易、投資等方面的交流合作空間將更加廣闊，跨境納稅人及其所得和財(cái)產(chǎn)的跨境流動將更加便利。避稅方法除了原有的轉(zhuǎn)移稅收居所法、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價法外，跨境公司飛速發(fā)展所帶來的頻繁籌資，利用資本弱化避稅等問題將更加突顯。應(yīng)對這些偷避稅方法，需要獲得臺灣當(dāng)局的密切配合，如獨(dú)立成交價、互通關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定等方面的調(diào)查資料，才能順利進(jìn)行。但在當(dāng)前兩岸稅務(wù)交流渠道不暢通的情況下，有效防止企業(yè)不正當(dāng)偷避稅實(shí)屬不易。

2 海峽兩岸稅收協(xié)調(diào)的路徑選擇

2.1 兩岸稅收協(xié)調(diào)的原則

2.1.1 “一個中國”原則

根據(jù)祖國大陸對兩岸關(guān)系提出的“和平統(tǒng)一、一國兩制”方針，兩岸稅收協(xié)調(diào)必須在“一個中國”和“一國兩制”的原則下進(jìn)行。這是因?yàn)閮砂抖愂諈f(xié)調(diào)不僅是兩岸稅制本身的協(xié)調(diào)，還將體現(xiàn)兩岸政治和經(jīng)濟(jì)的融合。擱置爭議、經(jīng)濟(jì)優(yōu)先的目的首先要服從于祖國統(tǒng)一大業(yè)。

2.1.2平等互利原則

在稅收協(xié)調(diào)過程中，兩岸雙方應(yīng)遵循自主自愿、平等互利的原則，在互相尊重稅收管轄權(quán)、互認(rèn)稅制的基礎(chǔ)上平等協(xié)商。兩岸稅收協(xié)調(diào)與雙方稅制獨(dú)立性之間的矛盾主要是稅收政策的目標(biāo)取向存在偏差。因而，在稅收協(xié)調(diào)過程中，兩岸雙方要綜合考慮、善于平衡，以實(shí)現(xiàn)雙方互利共贏。

2.1.3有利于兩岸關(guān)系發(fā)展原則

兩岸稅收關(guān)系的協(xié)調(diào)必須有利于兩岸關(guān)系的良性發(fā)展。在ECFA的簽署上，大陸提供給臺灣的早收清單項(xiàng)目，約是大陸提供給東盟國家的5倍。大陸承諾給予臺灣的待遇超過了WTO承諾，而臺灣承諾給予大陸的待遇最多達(dá)到臺灣在WTO的承諾。這些巨大的讓利，主要是為了助推兩岸經(jīng)貿(mào)發(fā)展和改善兩岸關(guān)系。與此相適應(yīng)，兩岸的稅收協(xié)調(diào)也應(yīng)在維護(hù)公平、互利的前提下，充分考慮臺商利益，保護(hù)臺商投資積極性，靈活處理稅收現(xiàn)實(shí)問題，以促進(jìn)兩岸經(jīng)貿(mào)和文化交流，實(shí)現(xiàn)共同繁榮。

2.2 內(nèi)地和港澳稅收協(xié)調(diào)模式的借鑒

內(nèi)地和香港的稅收協(xié)調(diào)采取的是先行先試的模式。香港回歸后，內(nèi)地與香港在1998年2月11日就簽署了《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》，并于香港回歸一年后生效，這及時解決了香港回歸后稅收協(xié)調(diào)方面的問題。2003年6月29日、10月17日內(nèi)地分別與港、澳簽署了《內(nèi)地與香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》、《內(nèi)地與澳門關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》(CEPA)。為了配合CEPA，鼓勵更多的國際投資者通過香港投資內(nèi)地市場，2006年內(nèi)地與香港又簽署了《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，在《安排》中增加了信息交換條文，并做出了更多的稅收減免，這極大地提高了內(nèi)地與香港的稅收合作效率。

鑒于兩岸的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作還處于起步階段，兩岸稅收協(xié)調(diào)的近、中期目標(biāo)可借鑒內(nèi)地和港澳的模式。由于海峽兩岸政治關(guān)系與內(nèi)地和港澳政治關(guān)系的不同，兩岸的稅收安排與內(nèi)地和港澳的稅收安排也有所不同。內(nèi)地和港澳的稅收安排主要涉及的是如何避免財(cái)產(chǎn)與所得的重復(fù)征稅問題和防止偷避稅問題，而兩岸稅收安排不僅涉及以上內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)考慮到兩岸關(guān)系中的最根本問題、兩岸稅制稅政的協(xié)調(diào)問題以及鼓勵和促進(jìn)兩岸交往的稅收問題等。建議參照港澳CEPA，兩岸雙方通過協(xié)商，簽訂一個兩岸稅收合作協(xié)議，明確稅收合作只是雙方技術(shù)層面的合作，與政治無關(guān)，內(nèi)容上也要比CEPA更為廣泛。

2.3 兩岸稅收協(xié)調(diào)的具體路徑

2.3.1協(xié)調(diào)兩岸稅收制度

兩岸稅收制度的協(xié)調(diào)是循序漸進(jìn)的，是不可能一蹴而就的，應(yīng)該有重點(diǎn)、有選擇、有步驟地先協(xié)調(diào)對資本、貨物、服務(wù)和人員自由流動形成主要阻礙的稅收制度。對于當(dāng)前存在的問題，現(xiàn)階段以及未來很長一段時期內(nèi)，稅收制度的協(xié)調(diào)應(yīng)集中在關(guān)稅制度、消費(fèi)稅制度、增值稅制度、個人所得稅、企業(yè)所得稅制度的協(xié)調(diào)上。例如：在關(guān)稅協(xié)調(diào)上，可實(shí)施共同普惠關(guān)稅，即在閩臺間選定共同產(chǎn)品類別采用大幅度降低的共同關(guān)稅稅率，具體確定關(guān)稅稅率減少或逐步取消的貿(mào)易自由化進(jìn)程時間表。在此基礎(chǔ)上，達(dá)成“原產(chǎn)地規(guī)則”共識，成員方產(chǎn)制成份比率不低于40%的產(chǎn)品，經(jīng)核發(fā)產(chǎn)地證明的，可以享有優(yōu)惠關(guān)稅；在所得稅方面，大陸可以借鑒臺灣實(shí)行企業(yè)所得稅和個人所得稅兩稅合一。在稅制尚未合一前，可對個人從企業(yè)獲得的股息實(shí)行免稅，以避免個人所得稅和企業(yè)所得稅對股息的雙重征稅。

2.3.2促成兩岸預(yù)約定價安排的簽署

預(yù)約定價（APA）是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)就其關(guān)聯(lián)交易的價格和利潤的確定方法、原則所達(dá)成的預(yù)先約定。在經(jīng)濟(jì)全球化下，雙邊或多邊APA既可以有效避免幾國(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國(地區(qū))交易利潤分配的重復(fù)征稅，又可以提高反避稅效率。但是，現(xiàn)在大陸臺資企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的APA均是單邊性質(zhì)，對于在兩岸之間有諸多關(guān)聯(lián)交易的臺資企業(yè)及其在臺關(guān)聯(lián)企業(yè)來說，單邊APA不能完全消除其被臺灣當(dāng)局稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整和重復(fù)征稅的風(fēng)險。因此，許多臺資企業(yè)及其在臺關(guān)聯(lián)企業(yè)有達(dá)成雙邊APA的愿望。臺灣當(dāng)局稅務(wù)機(jī)關(guān)也在大力鼓勵企業(yè)申請APA，渴望與大陸合作。同時，APA制度自1998年末引進(jìn)大陸以來，經(jīng)過10年的發(fā)展，大陸的APA制度已經(jīng)比較完善。福建與臺資企業(yè)在簽訂APA方面也積累了較多經(jīng)驗(yàn)，例如：廈門市國家稅務(wù)局早在1998年就率先與臺資企業(yè)廈門臺松精密電子有限公司達(dá)成了1999年度該企業(yè)與其在臺關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的單邊APA，這也是大陸地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)與臺資企業(yè)達(dá)成的首例APA；2005年底，廈門、漳州和上海稅務(wù)機(jī)關(guān)又和臺資企業(yè)燦坤集團(tuán)旗下的4家關(guān)聯(lián)企業(yè)分別簽署了我國首例跨地區(qū)APA。

鑒于以上雙邊APA的可行性，建議在大陸臺資企業(yè)較為集中的地區(qū)，如海西區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在與臺資企業(yè)簽訂APA的過程中，可積極主動地與臺灣稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)APA，即可以盡量要求大陸的臺資企業(yè)及其在臺灣地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)同時分別向兩岸的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請APA，并將該臺資企業(yè)作為橋梁與中介以促成兩岸稅務(wù)機(jī)關(guān)APA信息的交流和互認(rèn)，在此基礎(chǔ)上促進(jìn)兩岸稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流和相互協(xié)商程序的建立，以至最終簽訂雙邊稅收安排。

2.3.3穩(wěn)步建立兩岸稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)交換機(jī)制

稅收情報(bào)交換是避免雙重征稅、打擊偷避稅行為和正確行使稅收管轄權(quán)的有效措施。尋找和開辟兩岸稅收情報(bào)交換渠道，將極大推動兩岸稅務(wù)機(jī)關(guān)跨境稅收征管協(xié)作。建議先由海協(xié)會和?；鶗蛘呙耖g稅務(wù)協(xié)會等民間團(tuán)體建立一個兩岸共同的稅收資料交換機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是為雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供防止偷避稅、避免雙重征稅等方面所需要的稅務(wù)資料，提供諸如稅款征收、稅務(wù)資料認(rèn)證、稅收保全措施和稅務(wù)文書傳遞之類的相互協(xié)助。待條件成熟后，簽署兩岸稅收情報(bào)交換的專署協(xié)定，建立專門的稅務(wù)情報(bào)中心，以加強(qiáng)兩岸稅務(wù)部門、工商管理等部門的信息溝通、信息和情報(bào)的收集與交換，并設(shè)立相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，齊心協(xié)力打擊和防范跨海峽納稅人的偷避稅行為。

2.3.4落實(shí)兩岸稅收協(xié)調(diào)的組織保障

兩岸的稅收協(xié)調(diào)問題復(fù)雜而特殊，雙方的協(xié)調(diào)是一項(xiàng)長期工作，需要有一個配套保障機(jī)制來保證。建議雙方授權(quán)成立稅收協(xié)調(diào)專門機(jī)構(gòu)，包括稅收協(xié)調(diào)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)和仲裁機(jī)構(gòu)等?？紤]到兩岸的經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展形勢，兩岸的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)充分發(fā)揮民間組織的作用。在現(xiàn)階段，兩岸可按照“民間對民間、行業(yè)對行業(yè)”的對話機(jī)制，依托兩岸權(quán)威性的民間稅務(wù)團(tuán)體，如大陸的中國稅務(wù)學(xué)會和臺灣的“中國租稅研究會”就具體的稅收制度的協(xié)調(diào)進(jìn)行協(xié)商，或借鑒以往簽署協(xié)議的方式，通過海協(xié)會和?；鶗_展雙方的協(xié)商。簽署ECFA后，成立了“兩岸經(jīng)濟(jì)合作委員會”，兩岸稅收協(xié)調(diào)可考慮納入ECFA框架，依托“兩岸經(jīng)濟(jì)合作委員會”進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)。在較低層次的實(shí)務(wù)操作、認(rèn)證、咨詢等方面則可授權(quán)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，以保證雙方居民涉稅事宜處理的及時和有效。

2.3.5設(shè)立兩岸稅收協(xié)調(diào)先行實(shí)驗(yàn)區(qū)

由于兩岸稅收協(xié)調(diào)的復(fù)雜性、長期性、敏感性和兩岸經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、市場體量以及居民承受能力差異等客觀事實(shí)，建議對敏感的稅收制度和稅收政策異動設(shè)置稅收協(xié)調(diào)試驗(yàn)區(qū)，在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)先行先試，獲取有益經(jīng)驗(yàn)后，再逐步推廣。鑒于中央賦予福建省“兩岸人民交流合作先行先試區(qū)域”，指出要在海西區(qū)“增創(chuàng)體制機(jī)制新優(yōu)勢，進(jìn)一步發(fā)揮廈門經(jīng)濟(jì)特區(qū)在體制機(jī)制創(chuàng)新方面的試驗(yàn)區(qū)作用。”因而，兩岸稅收協(xié)調(diào)可以采取最高立法機(jī)關(guān)特別授權(quán)的方式，由廈門市先行制定與臺灣地區(qū)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的創(chuàng)新性規(guī)則，為兩岸稅收關(guān)系的全面協(xié)調(diào)開創(chuàng)條件、積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而推而廣之。

[1] 李剛，李海波. 海峽兩岸稅收協(xié)調(diào)的基本原則與具體路徑[J]. 稅務(wù)研究，2010(1):59-62.

[2] 劉隆亨，孫健波，李玉紅，吳軍. 海峽兩岸稅收協(xié)調(diào)與合作的研究[J]. 北京聯(lián)合大學(xué)學(xué)報(bào)(人文社會科學(xué)版)，2009(11): 48-51.

[3] 廈門市地稅局課題組. 以簽署ECFA為契機(jī) 加強(qiáng)臺海兩岸稅收協(xié)調(diào)[J]. 福建論壇(人文社會科學(xué)版)，2010(10): 129-135.

[4] 蔣曉蕙. 海峽兩岸經(jīng)貿(mào)合作中的稅收協(xié)調(diào)問題探討[J]. 福建論壇(人文社會科學(xué)版),2007(2): 104-107.

[5] 張貽奏，周俊琪. 海峽兩岸自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)與稅收協(xié)調(diào)——基于閩對臺先行先試的思考[J]. 福建論壇(人文社會科學(xué)版), 2010(7): 130.

基金項(xiàng)目：2011年度福建省教育廳社會科學(xué)研究項(xiàng)目“ECFA背景下的海峽兩岸稅收協(xié)調(diào)研究”（項(xiàng)目編號：JB11454S）階段性成果。