試論企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理

楊高鵬 成燕云

摘要：預(yù)算管理通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)定增加的目標(biāo)。本文分析了全面預(yù)算管理的定義、必要性和作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)全面預(yù)算管理

預(yù)算管理是一種系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)定增加的目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理的定義

第一，預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，即是企業(yè)契約關(guān)系的貫徹和推行機(jī)制。預(yù)算是權(quán)力控制者采用的合理方式，即在為實(shí)現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下，明確各單位目標(biāo)。第二，預(yù)算管理是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的組成部分，是一種以財(cái)務(wù)管理為核心的全面的管理。它通常以企業(yè)目標(biāo)利潤為預(yù)算目標(biāo)，以銷售（生產(chǎn)）前景為編制基礎(chǔ)，并將各個(gè)預(yù)算統(tǒng)一于總預(yù)算體系。

二、國有企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性和必要性

（1）國有企業(yè)開展全面預(yù)算管理是各級國資委依法履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算體系的重要措施。

國家向其出資興辦的企業(yè)收取資本收益是法律賦予的天經(jīng)地義的權(quán)利；國有企業(yè)向出資人上繳資產(chǎn)收益也是義不容辭的責(zé)任。國家靠什么來保證國有資本的收益收繳？靠什么來保證國有資產(chǎn)的保值增值？我認(rèn)為只有靠對企業(yè)所擁有的國有資產(chǎn)的控制力。在企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理，就是保證對國有資產(chǎn)的控制力的重要措施之一。實(shí)施預(yù)算管理，就是要保證讓出資人了解和掌握所投資企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，保證收益的收繳；讓企業(yè)建立起“誰出資，誰受益”的觀念，自覺接受出資人的管理。

（2）全面預(yù)算管理是各級政府調(diào)整本地區(qū)產(chǎn)業(yè)布局、加強(qiáng)對國有經(jīng)濟(jì)控制力的有效手段。

在國有企業(yè)中，實(shí)行全面預(yù)算管理也是企業(yè)內(nèi)部管理的必然需要。對企業(yè)集團(tuán)來說，實(shí)行自下而上的全面預(yù)算也有利于實(shí)現(xiàn)對二級企業(yè)和對外投資企業(yè)的監(jiān)控，防止出現(xiàn)所屬企業(yè)違法違紀(jì)，違反財(cái)務(wù)會計(jì)制度，保證企業(yè)的正常運(yùn)營，健康發(fā)展，資產(chǎn)安全，合理收益。

（3）實(shí)行全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部加強(qiáng)管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，通過預(yù)算管理將企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中所有的收入及支出都控制在事先約定的目標(biāo)之內(nèi)。通過預(yù)算管理還有利于企業(yè)加強(qiáng)在資金管理方面的自我約束能力，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)利能力和自我發(fā)展能力。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

（1）圍繞目標(biāo)利潤，編制財(cái)務(wù)預(yù)算，鞏固財(cái)務(wù)指標(biāo)的中心地位。企業(yè)在主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在綜合考慮產(chǎn)、供、銷、管理等因素的基礎(chǔ)上，確立企業(yè)的目標(biāo)利潤，并測算和分解銷售、生產(chǎn)、采購、技術(shù)開發(fā)、行政管理等具體預(yù)算約束指標(biāo)，然后由各部門分編單項(xiàng)預(yù)算，按照目標(biāo)利潤——銷售預(yù)算——成本預(yù)算——采購預(yù)算——期間費(fèi)用預(yù)算等編制程序，在反復(fù)策劃、調(diào)整過程中，尋求實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的最佳預(yù)算組合。

（2）圍繞實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算，落實(shí)財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)務(wù)的控制和約束能力。財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部便具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動中，要充分考慮財(cái)務(wù)預(yù)算的可能，圍繞實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動，使財(cái)務(wù)預(yù)算滲透到哪里，財(cái)務(wù)管理的觸角就延伸到哪里，促進(jìn)全員和全方位財(cái)力管理的局面的形成。

（3）圍繞效益實(shí)績，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)財(cái)務(wù)政策。財(cái)務(wù)部門的期終決算要和財(cái)務(wù)預(yù)算相銜接，依據(jù)各責(zé)任部門對財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，提出績效考核意見。同時(shí)，預(yù)算委員會要及時(shí)地從預(yù)算執(zhí)行的正負(fù)差異中分析出主客觀因素，適時(shí)提出糾正預(yù)算偏差的財(cái)務(wù)對策。

四、企業(yè)預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用發(fā)揮

第一，提高企業(yè)綜合盈利能力。將有限的企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，是企業(yè)管理者所必須考慮的。實(shí)施以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理，從銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等企業(yè)的短期預(yù)算到資本預(yù)算、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算等企業(yè)的中長期預(yù)算，都是以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向進(jìn)行編制的，這就要求企業(yè)管理者在確定目標(biāo)利潤時(shí)，必須把握市場動向，選出一種最佳的預(yù)算方案，減少決策的盲目性，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步地提高企業(yè)的綜合盈利能力。

第二，激發(fā)職工工作積極性。在以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理體系中，目標(biāo)利潤通過預(yù)算分門別類、有層次地分解到各職能部門，并延伸細(xì)化到每一位員工，這些目標(biāo)就成為他們在特定期間的具體工作目標(biāo)。了解把握本部門的經(jīng)濟(jì)活動與整個(gè)企業(yè)期望獲得的利潤之間的關(guān)系，促使職工想方設(shè)法從各自的角度為完成企業(yè)的目標(biāo)利潤而努力工作。

第三，使企業(yè)管理方式由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理。以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)和歸宿是利潤，它是在繼承企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理基礎(chǔ)上的一種創(chuàng)新。預(yù)算是管理的載體，管理者通過對目標(biāo)利潤的控制實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)進(jìn)行全面管理的間接控制，管理方式由直接管理變?yōu)殚g接管理，使管理者既能把握全局又不失控制，收到事半功倍的管理效果。

第四，企業(yè)管理的執(zhí)行力得以強(qiáng)化。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)必須協(xié)調(diào)一致，才能保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。而以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理，控制貫穿于管理的全過程，是一種全員、全過程的控制。由此可見，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理使企業(yè)的控制工作得到了進(jìn)一步強(qiáng)化，認(rèn)真制定并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的根本保證。