【摘要】施工企業(yè)會計核算具有自身的特殊性，其在核算中難免存在一些問題，可以從引進與培養(yǎng)會計人才，嚴格貫徹落實國家會計核算制度，改進核算方法與手段等方面加強和改進核算工作。

會計核算不僅能夠形成一系列的財務、成本指標，為施工企業(yè)決策提供有效的參考，同時還能夠通過對這些指標進行有效的分析，為改進企業(yè)管理，降低運營成本提供指導。因此，加強和改進施工企業(yè)會計核算意義重大。

一、施工企業(yè)會計核算的特殊性

施工企業(yè)由于自身業(yè)務周期長、分期付款現(xiàn)象普遍存在、工程外包、企業(yè)與具體項目之間交易活躍等因素存在，其會計核算呈現(xiàn)出自身的特殊性，在進行會計核算時必須有效的加以把握。

（一）核算對象的特殊性

施工企業(yè)會計核算對象的獨特性表現(xiàn)在兩個方面。一方面，施工企業(yè)的成本核算一般以單個項目來進行，而不是對所有的項目同時進行成本核算。另一方面，在項目的內(nèi)部，成本核算又可以分為原材料成本、機械作業(yè)成本、人工成本、輔助生產(chǎn)部門的成本等內(nèi)容，這就使得成本核算有別于一般的產(chǎn)品。

（二）核算方法的獨特性

核算方法的獨特性是指施工企業(yè)一般采取分級管理、分級核算的方式來進行核算，這樣就可以更好地適用施工項目戶外作業(yè)的現(xiàn)實需求，可以更及時地進行賬務處理，降低企業(yè)統(tǒng)一會計核算所帶來的監(jiān)督成本，并提供核算的準確性。

（三）工程結算的分階段性

由于項目施工一般周期較長，跨會計年度的現(xiàn)象非常普遍，因此，工程結算一般采取分階段的方式來進行，這就要求施工企業(yè)要及時的對應收賬款進行確認，并根據(jù)工程進度采取適當?shù)姆椒▽諗?shù)額進行有效的估測。

二、施工企業(yè)會計核算存在的主要問題

雖然《施工企業(yè)會計核算辦法》有效地規(guī)范了施工企業(yè)的會計核算事項，但由于施工企業(yè)具有行業(yè)的特殊性，且工作地點相對分散，存在大量的異地施工等情形，從而使得會計核算中存在一些有待解決的問題。

（一）事前事中核算有待加強

當前，施工企業(yè)的會計核算主要是事后核算，即對實際發(fā)生的經(jīng)濟活動進行會計確認，但對事前核算和事中核算關注不夠。從事前核算來看，部分施工企業(yè)還沒有推行全面預算管理制度，沒有發(fā)揮會計核算對于企業(yè)年度發(fā)展、重點工作的“參謀”作用。此外，雖然在具體的項目中企業(yè)會制定標書，通過標書來進行基本的核算，但這種核算更多的是從工程建設的角度進行財務分析，沒有引入專業(yè)的財務人員從財務的角度對整個項目的管理費等費用進行核算，從而表現(xiàn)為事前核算不足。從事中核算來看，施工企業(yè)的項目多采取外包或者項目負責制度，在施工過程中，企業(yè)財務人員基本不參與項目的具體經(jīng)費支出管理，主要承擔記賬人的角色，難以發(fā)揮監(jiān)督者的角色。

（二）核算制度執(zhí)行不到位

目前《施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準則》共同指導著施工企業(yè)的會計核算，但部分會計人員在進行核算時出于各種原因，沒有嚴格按照國家有關法規(guī)制度進行會計核算，如將一些間接費用直接納入成本核算，而不是計入當期損益，這就導致會計核算出現(xiàn)差錯。此外，由于施工項目一般周期較長，這就存在成本費用的會計年度確認問題，但由于施工進度測算會由于會計人員個人理解的不同而導致測算結果的不同，從而導致成本核算與實際情況出現(xiàn)差異。

（三）會計信息質量有待提高

首先，部分經(jīng)濟活動未能及時地反映在會計報表中，由于施工地點較為分散，經(jīng)濟活動發(fā)生時，相關責任人難以及時進行賬務處理，這也可能導致會計信息難以及時地反映在會計報表中。其次，由于施工企業(yè)會計核算所涉及的內(nèi)容非常多，既有施工項目的會計核算，還有企業(yè)其他部門與項目之間的業(yè)務往來等內(nèi)容，從而要求會計核算人員具有非常高的專業(yè)素質，但從實際情況來，部分會計人員在核算方法的選擇等方面還存在一定的問題，從而導致會計核算出現(xiàn)一些不規(guī)范之處，引起會計信息質量不高。

三、加強和改進施工企業(yè)會計核算的對策建議

針對我國施工企業(yè)的基本情形，加強和改進會計核算，一方面要從會計人員這一核算的主體入手，另一方面要在嚴格遵守國家有關核算制度的基礎上，不斷改進核算方法與技術手段，從而提高核算的準確性。

（一）培訓與引進并重提高會計核算水平

首先，要以未來會計核算的需求為出發(fā)點，制定會計人員培訓方案。根據(jù)現(xiàn)有會計人員的基本情況以及施工企業(yè)的特殊性，有針對性的選擇培訓機構，對會計人員進行培訓，以此來提高其會計核算的總體水平。其次，要積極引進高水平的會計核算人才，要在對會計核算進行有效分類的基礎上，有針對性地引進各領域的專門人才，通過這些人才來規(guī)范會計核算行為，提高會計核算水平。

（二）嚴格貫徹落實國家會計核算制度

首先，要積極組織學習《施工企業(yè)會計核算辦法》、《企業(yè)會計準則-建造合同》等相關的法律制度，并按照這些制度所規(guī)定的會計科目、核算辦法，對照企業(yè)現(xiàn)行的核算制度，查找其中存在的問題，并制定改進方案，以此來提高會計核算水平。特別是，由于某些原因，《施工企業(yè)會計核算辦法》與《企業(yè)會計準則-建造合同》在某些方面存在差異，企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)實的需要科學的進行處理，并保持處理的一致性。其次，要加強管理，督促制度的落實。財務部門負責人、審計人員要采取抽樣檢查等方式對會計核算的內(nèi)容進行監(jiān)督，以便形成有效的監(jiān)管體系，促進會計核算的規(guī)范化。

（三）改進核算方法與技術手段

首先，要建立部門聯(lián)動的會計核算制度，財務部門要加強與業(yè)務部門、輔助部門的溝通和聯(lián)系，避免孤立地進行會計核算，從而提高核算的準確性。如對項目進度的測算，除按照既定的方法進行分析外，還可以與項目負責人進行溝通和協(xié)調，從而了解項目的實際情況，避免出現(xiàn)“賬實分離”。其次，要充分利用現(xiàn)代信息技術來進行會計核算。如在分級核算的體系內(nèi)，可以通過現(xiàn)代網(wǎng)絡等手段，及時將項目的核算結果納入企業(yè)整體核算中，保證核算結果能夠真實、準確的在企業(yè)整體會計報表中得到反映。

參考文獻

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作者簡介：趙海燕（1980-），女，湖北武漢，就職于武漢公路橋梁建設集團有限公司，會計師，研究方向：會計。

（責任編輯：唐榮波）