石宇坤

項目介紹

2009年，江西省審計廳對某市2007、2008年度財政預(yù)決算級次管理情況進(jìn)行審計，審計重點主要是預(yù)決算級次管理是否嚴(yán)格規(guī)范，稅收征收、減免、管理、稽查是否按稅法和其他有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的預(yù)決算級次進(jìn)行。其中對非稅收入重點審查的是有無重大資金應(yīng)納未納入預(yù)算、基金管理，造成體外循環(huán)；是否嚴(yán)格按預(yù)決算級次進(jìn)行管理，按規(guī)定比例上繳上級財政和主管部門的資金是否及時、足額上繳；支出有無嚴(yán)重的違法亂紀(jì)行為等，同時要求加大對相關(guān)單位的延伸審計力度。審計人員通過審閱財政預(yù)算外收入專戶，對具體的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向的對比分析，發(fā)現(xiàn)和揭露了一起某市水務(wù)局為達(dá)到少繳省級收入之目的，提供虛假的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，偽造、篡改河道采砂權(quán)拍賣合同的違規(guī)事實。

一、確定重點，投石問路

根據(jù)審計實施方案要求，該次審計以市政府財政和部門單位的財政收支預(yù)決算級次管理為龍頭，以財政收支預(yù)決算分配編制管理為基礎(chǔ)，以大額財政資金使用流向為主線，因此省級參與分成的各項行政事業(yè)性收費就成為了審計重點之一。由于某市河道資源豐富，傳統(tǒng)的河道采砂業(yè)比較發(fā)達(dá)，隨著2006年《江西省河道采砂管理辦法》的出臺，對河道采砂業(yè)的管理日益規(guī)范，河道砂石資源費和河砂開采權(quán)出讓費的征收力度因此明顯加大，通過公開招標(biāo)、拍賣等公平競爭的方式，出讓河道采砂許可權(quán)的形式因此也就全面逐步推開。因此負(fù)責(zé)河道采砂管理工作的該市水務(wù)局也就成為了本次延伸審計的重點部門。而據(jù)該市財政賬目反映，市水務(wù)局收取的規(guī)費數(shù)據(jù)比較粗略，無法分清哪些是河砂開采權(quán)出讓費、哪些是河道砂石資源費；哪些是省管河道收費、哪些是市管河道收費；哪些是市本級收費，哪些是縣區(qū)上解收入。而來源的不同，省級參與分成的比例是不同的，不能明確區(qū)分來源，就不能得出應(yīng)繳省級收入的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。審計人員遂要求該水務(wù)局提供兩項收費的明細(xì)表、業(yè)務(wù)臺賬及河道采砂權(quán)出讓合同。經(jīng)再三催促，財務(wù)人員提供了明細(xì)表及4份出讓合同，但未能提供業(yè)務(wù)臺賬。理由是該局業(yè)務(wù)部門未作臺賬，至于財政部門數(shù)據(jù)與合同金額的差額，該局財務(wù)人員的解釋是此系各縣上解市級的分成款，與省級收入無關(guān)。審計人員通過對比發(fā)現(xiàn)，從其提供的省管河道采砂權(quán)的拍賣合同看，拍賣款數(shù)額遠(yuǎn)不及鄰市的拍賣價款。至此產(chǎn)生兩點疑問：一是因為市級要參與市管河道收費的分成，業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門不可能不掌握全市的此兩項收費的臺賬，不提供臺賬，必有“貓膩”；二是所提供合同的真實性值得懷疑。

二、順藤摸瓜，初現(xiàn)端倪

疑問客觀存在，但要通過該市財政部門與水務(wù)局所提供賬目的“死”數(shù)據(jù)是找不出答案的。接下來，在選取延伸審計的縣區(qū)名單時，審計人員決定對實施省管河道采砂權(quán)拍賣的兩縣進(jìn)行重點審計。由于在對市水務(wù)局審計時，審計人員已發(fā)現(xiàn)該局財務(wù)人員對審計意圖非常清楚，已經(jīng)在回避關(guān)鍵問題，因此在對縣水利局延伸審計時，第一時間就找到業(yè)務(wù)人員要求提供拍賣、出讓合同和業(yè)務(wù)臺賬，從而了解河道采砂權(quán)拍賣的程序及該市此項工作的實際操作流程。通過對比市縣兩局各自提供的合同，發(fā)現(xiàn)河道的標(biāo)段號被篡改，還有4份合同被隱瞞不報。既然抽取的兩個縣就發(fā)現(xiàn)有假，那么到底假了多少？逐個縣延伸審計，耗費人力、物力和時間，不是明智之舉，同時既然已經(jīng)在這兩個縣就發(fā)現(xiàn)了上下串通的跡象，其他縣也難保出現(xiàn)類似情況，造成對其他縣延伸審計的效果也難以保證，如何突破僵局，打開工作局面，審計人員就想到了有關(guān)業(yè)務(wù)人員所提到的拍賣流程，這應(yīng)該是查明事實真相的一個有效切入點。

三、“水”落“實”出，真相大白

按照規(guī)定，該市省管、市管河道采砂權(quán)的拍賣，在操作過程中，無論涉及哪個縣（區(qū)）范圍的河道，均需通過市招投標(biāo)交易中心具體實施。那么市招投標(biāo)交易中心就肯定應(yīng)該有全部的交易記錄。而這些交易記錄就是查明全部事實真相的關(guān)鍵。審計人員緊緊抓住這一龍頭線索，立即趕赴該市招投標(biāo)交易中心進(jìn)行調(diào)查取證，據(jù)該中心所提供兩年完整的交易明細(xì)臺賬反映，臺賬記載內(nèi)容與原始出讓合同吻合一致，再通過核對該中心提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與市水利局提供的種種資料，發(fā)現(xiàn)市水利局存在如下違規(guī)事實：首先是提供了1份虛假的收入明細(xì)表，其反映的出讓價款僅是實際數(shù)的20%；二是為了與虛假的收入明細(xì)表對應(yīng)，又出爐了4份虛假的合同，篡改了標(biāo)段號，改小合同金額；三是隱瞞了18份出讓合同。至此，某市水務(wù)局為了達(dá)到少繳省級收入的目的，提供虛假河道砂石資源費和河砂開采權(quán)出讓費的財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，偽造相關(guān)業(yè)務(wù)資料的違規(guī)事實宣告查實。該市水務(wù)局得知審計人員掌握了其違規(guī)證據(jù)后，立即于次日主動將少繳省財政的規(guī)費足額繳納到位。

體會與思考

通過審計實踐，我們發(fā)現(xiàn)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和比對顯得越來越重要。財務(wù)數(shù)據(jù)是一個個硬梆梆的字符，不夠生動、鮮活，難以全面真實反映情況。而要徹底查清事實真相就必須追根溯源，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)入手開展工作。但是各部門的業(yè)務(wù)活動又是多種多樣，復(fù)雜多變的，作為外行很難抓住其特點與要害，有時我們的一些合理懷疑，被貌似有理的解釋一帶而過，如果了解業(yè)務(wù)流程，質(zhì)疑就可以在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中得到求證。審計人員只有憑借縝密的思維、經(jīng)驗的積累和科學(xué)有效的方法，才有可能抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜，窮本清源。因此熟悉業(yè)務(wù)活動的各項流程，進(jìn)一步掌握業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，就能夠少走很多的彎路，就能夠“慧眼”識破綻，擁有更好的視角去發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。

（作者單位：江西省審計廳）