張志軍

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨和政府為加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、作出重大經(jīng)營決策情況、執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況以及個(gè)人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的審查考核，以監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，是防止和治理貪污腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)的重要措施。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對(duì)被審計(jì)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題。與其他審計(jì)有所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近年來審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)新任務(wù)，政策性較強(qiáng)，還具有一些與其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同的特殊風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定了其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。只有通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行深刻的分析，采取有效的防范措施，才能有效的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因有其特殊性：

1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)對(duì)象不僅涉及到單位，而且還涉及到單位的領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人。審計(jì)人員既要對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也要對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)任務(wù)的綜合性和問題的復(fù)雜性，客觀上要求審計(jì)人員應(yīng)具有較全面的綜合素質(zhì)，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、書面表達(dá)能力、綜合分析能力等綜合知識(shí)與能力，但在目前的審計(jì)過程中，審計(jì)人員作為個(gè)體總是不可避免地受到知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力不足，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)內(nèi)容的廣泛性帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是把對(duì)“事”的監(jiān)督與對(duì)“人”的監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等多種審計(jì)形式，往往面臨時(shí)間跨度大、任務(wù)重、時(shí)間緊、力量有限，需在有限時(shí)間條件下完成審計(jì)任務(wù)，客觀上必然影響審計(jì)的深度和質(zhì)量。審計(jì)人員既要檢查被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支，又要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，要分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。另外在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中往往還會(huì)涉及到一些不可量化的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等，審計(jì)人員只能根據(jù)短時(shí)間內(nèi)的審計(jì)調(diào)查作出自己的判斷，這些不僅加大了審計(jì)人員責(zé)任，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

3.審計(jì)時(shí)效的滯后性帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。先任命后審計(jì)，增加了審計(jì)工作的難度，造成高風(fēng)險(xiǎn)。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《暫行規(guī)定》明確要求：領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。中央五部委“通知”也提出“未經(jīng)審計(jì)，不得辦理離任手續(xù)?！笨涩F(xiàn)實(shí)中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象仍然存在，領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任再進(jìn)行審計(jì)，勢(shì)必造成被審計(jì)責(zé)任人和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作重視程度降低，不積極配合審計(jì)工作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范

要有效控制與防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面著手：

1.完善審計(jì)法律法規(guī)。

要盡快完善有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律、法規(guī)，使審計(jì)有法可依。一方面要從法律上明確審計(jì)人員執(zhí)法的權(quán)限，加強(qiáng)審計(jì)工作法制化規(guī)范化建設(shè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要由人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)委托，審計(jì)人員要恪守審計(jì)權(quán)限，嚴(yán)格依法開展審計(jì)。另一方面要從法律上明確被審計(jì)單位和被審計(jì)責(zé)任人應(yīng)提供完整、真實(shí)資料，協(xié)助審計(jì)人員審查的義務(wù)；明確阻礙審計(jì)、違規(guī)造假的法律責(zé)任。要使審計(jì)內(nèi)容、操作程序、方法體系、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性。同時(shí)要加大執(zhí)法力度，做到有法必依，違法必究，充分發(fā)揮法律的威懾作用，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。

提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是提高審計(jì)質(zhì)量的根本。審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。首先，要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)具有必備的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的政策水平；其次，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)；第三，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其具有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷改進(jìn)審計(jì)方法和手段；第四，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且特別要加強(qiáng)其后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，使之成為一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。

嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，制定必要的審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效保障。審計(jì)規(guī)范確定了審計(jì)的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、程序和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，明確了審計(jì)責(zé)任，有利于審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從審計(jì)計(jì)劃與委托、審計(jì)工作方案的編制、實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、到出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)流程規(guī)范操作。不能因強(qiáng)調(diào)時(shí)間緊、任務(wù)重就簡化審計(jì)程序。在審計(jì)的準(zhǔn)備階段應(yīng)評(píng)估審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)可接受的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。符合性測(cè)試階段可以增加向組織人事部門了解被審計(jì)單位班子情況的程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，要嚴(yán)格對(duì)照國家有關(guān)的法規(guī)認(rèn)真核實(shí)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料的完整性和真實(shí)性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性。要建立和健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量檢查制度。重視審計(jì)工作底稿的復(fù)核，堅(jiān)持三級(jí)復(fù)核制度。通過復(fù)核促進(jìn)審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。在健全審計(jì)質(zhì)量檢查制度的同時(shí)應(yīng)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，切實(shí)控制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.突出審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。

要突出審計(jì)重點(diǎn)，在審計(jì)內(nèi)容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強(qiáng)烈的問題，重點(diǎn)抓住被審計(jì)責(zé)任人應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任展開審計(jì)，對(duì)重大問題及重要情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。為了審好重點(diǎn)，要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的審計(jì)工作方案，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前的調(diào)查必須對(duì)與責(zé)任人相關(guān)范圍內(nèi)所負(fù)責(zé)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況重點(diǎn)審查，注意利用被審計(jì)單位已有的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)或財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果。準(zhǔn)確地抓住重點(diǎn)并查深查透就可以保證審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)施審計(jì)時(shí)必須對(duì)主要問題及重要情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。重點(diǎn)查明主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況和數(shù)額比較大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以解決審計(jì)期限長、內(nèi)容多、范圍廣而審計(jì)時(shí)間緊、審計(jì)任務(wù)重、人手少的矛盾，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.謹(jǐn)慎作好審計(jì)評(píng)價(jià)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其中又以直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任為重點(diǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)是決定審計(jì)結(jié)論性意見的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要制定統(tǒng)一的行之有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法，以統(tǒng)一規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要遵循客觀公正原則，要逐步完善評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)要有根有據(jù)，要盡可能量化，在評(píng)價(jià)時(shí)要用一些具體數(shù)字、比例和實(shí)證材料；評(píng)價(jià)要注意謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于與財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任沒有直接聯(lián)系的責(zé)任和行為，審計(jì)應(yīng)不予評(píng)價(jià)，審計(jì)證據(jù)不足或不太清楚的事項(xiàng)不做評(píng)價(jià)，超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)可采用對(duì)比方法。在評(píng)價(jià)中進(jìn)行分析對(duì)比，把實(shí)際數(shù)與計(jì)劃或預(yù)算數(shù)比較，與同級(jí)或同行業(yè)的平均水平比較，與歷史水平比較等等。通過對(duì)比的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，可在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）