【摘要】銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)完善與否，是銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵因素之一。近幾年來，銀行金融大案的頻頻發(fā)生，究其本質(zhì)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱、執(zhí)行不利是誘發(fā)案件的主要源頭。加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善已是當(dāng)今金融界亟待解決的問題，本文基于此進(jìn)行分析，并提出了有效措施。

【關(guān)鍵詞】銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

2008年美國(guó)商業(yè)銀行次貸危機(jī)引發(fā)席卷全球的金融風(fēng)暴，使我們清醒認(rèn)識(shí)到銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性。實(shí)踐證明，健全的內(nèi)部控制制度是確保銀行穩(wěn)健運(yùn)行的重要因素之一。反觀國(guó)內(nèi)，金融系統(tǒng)案件時(shí)而發(fā)生，說明我們對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度還不夠。銀行內(nèi)部控制的薄弱與會(huì)計(jì)監(jiān)督的乏力，助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的滋生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者判斷決策失誤，降低了銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，加大了政府對(duì)金融市場(chǎng)監(jiān)管控制的難度。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)已成為當(dāng)前銀行會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)。

一、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

銀行內(nèi)部控制是由會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理內(nèi)部控制兩部分組成，其中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重點(diǎn)，它是銀行為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，維護(hù)客戶資產(chǎn)安全，降低風(fēng)險(xiǎn)，保障經(jīng)營(yíng)安全而制定的會(huì)計(jì)方法和措施。

建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，大大減少錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，有利于銀行降低風(fēng)險(xiǎn)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。要想建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，還要遵循以下原則：

首先，要保證控制的全面性和有效性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋銀行的所有業(yè)務(wù)過程及操作環(huán)節(jié)，各部門、各崗位都要參與到控制之中，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)力，任何決策或操作均應(yīng)當(dāng)有案可查，對(duì)于存在的問題要及時(shí)反饋和糾正；

其次，要保證控制的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)部門應(yīng)獨(dú)立于銀行的其他部門，有直接向高級(jí)管理層報(bào)告的權(quán)利和渠道；再次，要保證控制的謹(jǐn)慎性和時(shí)效性，會(huì)計(jì)控制要以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，必須時(shí)時(shí)刻刻執(zhí)行，在經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求，因?yàn)槿魏问韬龆紩?huì)導(dǎo)致控制無效；

最后，還要注意到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是連續(xù)的動(dòng)態(tài)過程與機(jī)制，它在執(zhí)行的同時(shí)，要根據(jù)銀行內(nèi)部管理和外部環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。

二、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

長(zhǎng)期以來，大多數(shù)銀行會(huì)計(jì)人員都缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)。在實(shí)踐中，很多銀行都出現(xiàn)了這樣的問題，即重視業(yè)務(wù)拓展及財(cái)務(wù)管理，忽略風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部管理及控制，人為地放松了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)和管理。部分員工錯(cuò)誤的認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控就是簡(jiǎn)單的整章建制，這是高層領(lǐng)導(dǎo)的事，與普通的會(huì)計(jì)工作人員無關(guān)，自己平時(shí)只要做到“賬平表對(duì)、錢賬分管、印押證三分管”即可，沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)銀行運(yùn)營(yíng)的重要作用，違背了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度全面性的原則，執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而做的表面工作，使制度流于形式，形同虛設(shè)。

（二）會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響著銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能否順利開展。據(jù)調(diào)查顯示，大多數(shù)銀行的會(huì)計(jì)工作人員整體素質(zhì)偏低，工作人員年齡偏大、學(xué)歷較低，接受新事物、新知識(shí)緩慢，難以熟練掌握現(xiàn)代化的辦公軟件。近幾年銀行業(yè)務(wù)不斷發(fā)展增加，國(guó)際業(yè)務(wù)、網(wǎng)上銀行、電話銀行、綜合業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，很多會(huì)計(jì)人員跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，怕丟面子又不愿意參加相關(guān)的后續(xù)培訓(xùn)。由于不熟悉新業(yè)務(wù)，容易造成會(huì)計(jì)人員習(xí)慣性的違章操作。還有的會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，利用手中掌握的權(quán)力索賄受賄，中飽私囊，給銀行帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不夠完善

隨著科技的發(fā)展與時(shí)代的進(jìn)步，銀行的新業(yè)務(wù)也逐漸增多。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重心已發(fā)生轉(zhuǎn)變，不再是對(duì)一般業(yè)務(wù)的查錯(cuò)防弊，而是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正，現(xiàn)有的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能滿足需要。原有的監(jiān)督審計(jì)部門獨(dú)立性不高，不能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能；監(jiān)督管理手段單一，覆蓋面不夠，在對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行督察檢查時(shí)存在死角和漏洞，助長(zhǎng)了違規(guī)人員的犯罪心理，達(dá)不到監(jiān)督檢查的預(yù)期效果；監(jiān)督、稽核及監(jiān)察等部門，各自為政缺少溝通，有的業(yè)務(wù)重復(fù)監(jiān)管，有的業(yè)務(wù)無部門過問，降低了監(jiān)督效率；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門與監(jiān)督部門沒有形成嚴(yán)密的體系，監(jiān)督部門只局限于在過程中查找具體問題，而內(nèi)控評(píng)價(jià)往往只看重結(jié)果不重視過程。

（四）信息管理手段落后

銀行大多是由數(shù)百個(gè)基層網(wǎng)點(diǎn)，90%以上的分行和總行是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制受規(guī)模、地域及管理層次重疊等多重因素的影響，各管理層級(jí)之間信息溝通渠道不暢、傳遞混亂，尚未建立有效的信息管理系統(tǒng)。由于信息阻塞導(dǎo)致銀行內(nèi)部上下級(jí)之間傳達(dá)信息比較緩慢，更容易造成信息失真，輕則延緩銀行目標(biāo)的制定與發(fā)展，重則誤導(dǎo)政府對(duì)金融的監(jiān)督與調(diào)控。

三、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

（一）建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

近年來，金融案件頻頻發(fā)生，在損害銀行的形象與信譽(yù)的同時(shí)，也給國(guó)家財(cái)產(chǎn)帶來了嚴(yán)重的損失。種種事例表明，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)刻不容緩，要保證銀行會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。首先要建設(shè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，培育會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文化，銀行上至董事會(huì)下至一線工作人員，有必要逐步建設(shè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制目標(biāo)，使全體員工形成共同的信念、意識(shí)、價(jià)值觀等文化思想，為銀行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行提供共同的理念支撐和價(jià)值指導(dǎo)。內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，良好的氛圍可以增強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)，提高實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的自覺性和主動(dòng)性。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

人是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制順利實(shí)施的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度都要靠人去執(zhí)行，人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)部控制制度的質(zhì)量。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員必須具備全面的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能、較高的政策水平以及良好的職業(yè)道德。銀行應(yīng)根據(jù)時(shí)代的需要，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，做好員工的后繼教育工作，不斷提高會(huì)計(jì)人員處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的政策水平和業(yè)務(wù)技能；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育和道德教育，樹立正確的世界觀、人生觀及價(jià)值觀念；同時(shí)加強(qiáng)交流增強(qiáng)安全意識(shí)，增強(qiáng)防范和化解資金風(fēng)險(xiǎn)的能力。努力培養(yǎng)出一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，來適應(yīng)不斷變化的崗位要求。

（三）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

建立一套完善的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員權(quán)利的監(jiān)控與制約，及時(shí)督促相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員更改內(nèi)控中的錯(cuò)誤，能提高內(nèi)控工作的效率，促進(jìn)內(nèi)控工作的順利開展，防患于未然。首先要確保會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性，提高審計(jì)督察水平的發(fā)揮，各部門之間加強(qiáng)溝通，進(jìn)一步加大監(jiān)管工作力度和頻度，消除會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的“盲區(qū)”，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作，無論是誰一律嚴(yán)查，保證內(nèi)控的全面性。其次是建立銀行內(nèi)部三道防線，即網(wǎng)點(diǎn)自查、業(yè)務(wù)部門檢查和審計(jì)監(jiān)督檢查三道監(jiān)督防線，明確各道防線職責(zé)，完善監(jiān)督體系。最后要建立會(huì)計(jì)內(nèi)控考評(píng)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的設(shè)置和執(zhí)行情況進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)，對(duì)于那些內(nèi)控工作有突出表現(xiàn)的給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，反之，對(duì)內(nèi)控工作做的還不足的員工，要加以鼓勵(lì)，并督促相關(guān)人做出整改。

總之，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、持續(xù)的工作，并非一朝一夕之事。

金融市場(chǎng)變化莫測(cè)，我們?cè)谙蛭鞣桨l(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)的同時(shí)，也要結(jié)合本國(guó)國(guó)情，不能生搬硬套，爭(zhēng)取建立一套既符合國(guó)際慣例，又具備本土特征的內(nèi)部控制機(jī)制，加快我國(guó)銀行國(guó)際化、專業(yè)化、規(guī)范化的進(jìn)程。

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作者簡(jiǎn)介：張麗珍（1974-），女，漢族，河南省焦作市商業(yè)銀行，研究方向：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

（責(zé)任編輯：唐榮波）