黃波蘭

[摘要]2011年，我國(guó)迎來了第三次個(gè)稅調(diào)整，這次的調(diào)整雖然涉及社會(huì)各個(gè)階層的民眾，但是仍存在著缺陷，如對(duì)于大部分低收入人群的減負(fù)作用并不明顯，對(duì)高收入人群的影響也較小。本文就個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀、所存在的一些問題及改革方向等談點(diǎn)想法，期待個(gè)稅調(diào)整更加完善，以使其在調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)社會(huì)公平方面發(fā)揮更大作用。

[關(guān)鍵詞]個(gè)稅調(diào)整

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人) 取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，它既是籌集財(cái)政收入的重要來源，又能體現(xiàn)稅收公平分配制度，是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段。2011年9月1日起我國(guó)新的個(gè)稅法實(shí)施，個(gè)稅起征點(diǎn)確定為3500 元，新的個(gè)稅法具有稅率低、扣除額寬、征稅面小、計(jì)算簡(jiǎn)便等特點(diǎn)，大幅度減輕了中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。

一、本次個(gè)稅調(diào)整主要內(nèi)容

我國(guó)個(gè)人所得稅有關(guān)起征點(diǎn)修改情況見表1，2011年9月1日起我國(guó)新的個(gè)稅法實(shí)施后工資、薪金所得見表2。

二、個(gè)稅調(diào)整存在的問題

1.標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不合理

個(gè)稅調(diào)準(zhǔn)后的“起征點(diǎn)” 只對(duì)個(gè)人基本扣除進(jìn)行了考慮，隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，成本的外延和內(nèi)涵也發(fā)生了很大變化，雖然已經(jīng)調(diào)整到了3500元，但仍然既缺乏個(gè)性化，難以體現(xiàn)公平性和合理性，也沒有考慮納稅人的個(gè)人實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)，未考慮所得之外的附加福利和取得不同所得的成本差別，沒有有效地減少民眾的負(fù)擔(dān)，沒有明顯地提升民眾的幸福感和緩解生活的重重壓力。舉一個(gè)例子：不管是什么人，不管你收入何如，都需要和財(cái)迷油鹽打交道，都需要繳納電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)，這些都是“剛性支出”，而這些商品稅都已經(jīng)包含在里面了，不會(huì)因?yàn)槟闶杖敫叩投l(fā)生變化，收入越高，消費(fèi)支出占收入的比例越小，反之則越高。還有一個(gè)就是全國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，不同地方收入差距和物價(jià)水平也不盡相同，個(gè)稅征收時(shí)是全國(guó)統(tǒng)一的，沒有因?yàn)榈胤降牟煌鴺?biāo)準(zhǔn)不同。另外個(gè)稅調(diào)整后的方案也同樣適用于在中國(guó)境內(nèi)居住的外籍人士，而這個(gè)群體的收入和待遇已經(jīng)明顯是“超國(guó)民待遇”的方式，已不適應(yīng)我國(guó)加入WTO后的新形勢(shì)，違背了稅收的公平原則。

2.個(gè)人收入渠道多元化，征管難度大

目前，我國(guó)個(gè)人收入的來源渠道多且復(fù)雜、隱蔽，調(diào)整后的個(gè)稅方案仍未能對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入綜合計(jì)算，無法全面衡量納稅人的真實(shí)負(fù)稅能力，這就造成了一個(gè)現(xiàn)象，收入來源越單一，稅負(fù)越重；收入來源越多、綜合收入，而稅負(fù)越小。收入單一的一般是來自工薪所得，而對(duì)工資外的獎(jiǎng)金，福利補(bǔ)貼等征稅很難，有些演員、歌手等明星的出場(chǎng)費(fèi)動(dòng)則上萬甚至是幾十萬，另外還有一些勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等高收入，這些收入的透明度都不高，一般都是靠納稅人主動(dòng)申報(bào)繳納，如果他們想瞞報(bào)或者少報(bào)，也不容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握，更不能充分體現(xiàn)稅收公平原則，從而造成了這部分高收入并沒有真正進(jìn)入征稅的范圍，從而造成稅款流失。

3.現(xiàn)金交易量大，難以監(jiān)控

我國(guó)普通老百姓有現(xiàn)金交易的傳統(tǒng)習(xí)慣，比如一些私底下的買賣字畫、古玩，一般都是采用現(xiàn)金交易，這種交易很難被監(jiān)管和監(jiān)督，且次數(shù)頻繁。最為關(guān)鍵的是交易雙方都沒有留下相關(guān)的交易記錄，具有很大的隱蔽性，如果不是交易雙方主動(dòng)上報(bào)，很難進(jìn)行監(jiān)管，從而增加了個(gè)稅征收的難度。

三、改革的建議和方向

1.增強(qiáng)全民納稅意識(shí)

要轉(zhuǎn)變?nèi)藗兊募{稅意識(shí)首先就必須加強(qiáng)宣傳，增強(qiáng)全民納稅意識(shí)，建立一支高素質(zhì)的稅收宣傳隊(duì)伍，不斷提高策劃水平，發(fā)掘宣傳素材，并深入到基層進(jìn)行宣傳，有條件的可以設(shè)立專門咨詢點(diǎn)，由具有專業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行疑難解答，使廣大民眾能接觸到稅收常識(shí)，真正做到家喻戶曉。針對(duì)企業(yè)、個(gè)體工商戶、個(gè)人采取有針對(duì)性的宣傳策略，做到有針對(duì)性和實(shí)效性地開展“送法上門”服務(wù)。還可以建立專門的咨詢網(wǎng)站，進(jìn)行稅收政策宣傳和更新稅收知識(shí)，及時(shí)解決民眾的提問。還可以充分利用電視、廣播、報(bào)紙等多種媒體手段進(jìn)行宣傳，增強(qiáng)公民的主動(dòng)納稅申報(bào)意識(shí)。

2.選擇合理的稅制模式，制定合理的稅率

個(gè)稅的最基本目標(biāo)是有利于收入分配的公平化，所以在稅制模式的選擇上，應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，借鑒國(guó)外成功的一些經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，綜合考慮各種因素，建立符合國(guó)情的個(gè)稅稅制模式，合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確立以綜合征收為主，以分類征收為輔，兩種方式互為補(bǔ)充的混合稅制模式，待條件成熟后再逐步過渡到完全的綜合稅收模式。這樣做既可以對(duì)各項(xiàng)個(gè)人收入進(jìn)行覆蓋，又能避免不同稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則。對(duì)于證券機(jī)構(gòu)、房管和演藝、演講、咨詢、專兼職培訓(xùn)等，加大審核力度，各部門密切合作，及時(shí)準(zhǔn)確征繳稅款，杜絕稅款流失。

3.完善個(gè)稅扣除制度，加大監(jiān)控力度

首先必須強(qiáng)化個(gè)稅稽查工作，對(duì)于一些虛假合同和協(xié)議，堅(jiān)決立案查處并加大處罰力度。其次是稅務(wù)稽查部門應(yīng)及時(shí)對(duì)高收入人群和特殊收入來源人群進(jìn)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，采取重點(diǎn)、長(zhǎng)期、全面地跟蹤，對(duì)于他們的財(cái)務(wù)情況和納稅信息及時(shí)掌握，界定他們收入的合法性以及合理性，一旦發(fā)現(xiàn)有偷稅、漏稅行為給予查處。最后，最后盡快推廣信用體制，鼓勵(lì)交易時(shí)用支票、信用卡，力求將現(xiàn)金交易控制在最小范圍，同時(shí)對(duì)于一定數(shù)額的現(xiàn)金交易，要向有關(guān)部門提出現(xiàn)金交易報(bào)告，以便于銀行進(jìn)行監(jiān)管。

4.建立群眾舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度

建立群眾舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)公民協(xié)稅護(hù)稅，鼓勵(lì)群眾提供信息，對(duì)于逃稅、漏稅勇于舉報(bào)，并給予重獎(jiǎng)，使那些偷稅、漏稅者即便一時(shí)逃脫了稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，但還是不能逃脫社會(huì)監(jiān)督，從而有效控制稅款流失。

四、小結(jié)

我國(guó)個(gè)稅改革仍是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，對(duì)個(gè)稅方案也提出了更高的要求，只要個(gè)稅方案能充分體現(xiàn)公平原則，調(diào)節(jié)貧富差距，綜合考慮社會(huì)效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，才能建立良好的經(jīng)濟(jì)秩序和稅收征管環(huán)境，社會(huì)才能保持穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)才能發(fā)展。

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