張雪珂
[摘要]會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)與生俱來(lái)的品質(zhì),是會(huì)計(jì)行業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。但近年來(lái),中外會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況屢屢發(fā)生,已成為國(guó)際通病,使會(huì)計(jì)行業(yè)陷入全球誠(chéng)信危機(jī)之中。本文針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,從企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境因素來(lái)綜合分析嚴(yán)重失真的原因,并提出了企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)方面的對(duì)策。
[關(guān)鍵詞]中外會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真誠(chéng)信問(wèn)題理性探討
一、中外會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀分析
目前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失,已成為一個(gè)國(guó)際性難題。由于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失,造成假賬林立,造假成風(fēng),會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。主要表現(xiàn)為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行不等價(jià)交換的經(jīng)濟(jì)交易的失真;利用會(huì)計(jì)政策和手段不客觀、不真實(shí)的記錄和反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),操控企業(yè)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算失真;隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息而造成的會(huì)計(jì)信息披露失真。會(huì)計(jì)信息失真,對(duì)資源所有者和經(jīng)營(yíng)者都是一個(gè)致命性傷害,而嚴(yán)重的失真,更有可能造成股市崩盤(pán)、經(jīng)濟(jì)滑坡等嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果。
二、中外會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的原因分析
1.外部環(huán)境因素
(1)利益至上的社會(huì)環(huán)境為會(huì)計(jì)信息失真提供了特定土壤
近些年來(lái),由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,人們的利益至上、拜金主義的觀念盛行,一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信重視不夠,認(rèn)為會(huì)計(jì)造假可以聚財(cái),因而鼓勵(lì)或暗示會(huì)計(jì)人員造假,會(huì)計(jì)人員置國(guó)家法律法規(guī)于不顧,直接參與造假,并出現(xiàn)聯(lián)動(dòng)反應(yīng),使會(huì)計(jì)造假形成一種社會(huì)風(fēng)氣。
(2)信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息失真的前提
信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體享有不同的信息,會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者信息存在不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息的經(jīng)營(yíng)者控制著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,擁有著各類企業(yè)信息,而會(huì)計(jì)信息的使用者只能依靠提供的會(huì)計(jì)信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。由于信息不對(duì)稱,經(jīng)營(yíng)者可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)或進(jìn)行逆向選擇,違背誠(chéng)信原則的提供虛假會(huì)計(jì)信息,造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。
(3)失信成本低是會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)力
失信成本低是指當(dāng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失后,所受處罰的力度較輕,成本較低。在成熟的證券市場(chǎng),上市公司的欺詐性的會(huì)計(jì)信息披露行為會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰,承受高額的民事賠償,會(huì)使違法企業(yè)賠得血本無(wú)歸。而我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真方面出臺(tái)的法律很多,但真正受到處罰的卻很少,有法不依,執(zhí)法不嚴(yán),很多法律法規(guī)都規(guī)定了違法者應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任,卻未提到民事賠償問(wèn)題。
2.內(nèi)部環(huán)境因素
(1)利益驅(qū)使
會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,會(huì)計(jì)造假猖獗,并屢禁不止,其主要的內(nèi)在原因是受造假背后巨大的經(jīng)濟(jì)利益所驅(qū)使。企業(yè)的最終目的是追求利潤(rùn)的最大化,企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息獲得政府部門(mén)和投資者的信任,騙取投資、貸款和政策傾斜、減免稅等經(jīng)濟(jì)利益;企業(yè)負(fù)責(zé)人為自身或局部利益,通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息而獲得更高的職務(wù)、更多的個(gè)人收入和股票的升值;會(huì)計(jì)人員按照領(lǐng)導(dǎo)要求虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表、虛增業(yè)績(jī),也能獲得薪金和職務(wù)升遷的獎(jiǎng)勵(lì)。
(2)部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺乏
部分會(huì)計(jì)人員受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益至上的社會(huì)環(huán)境和信息不對(duì)稱的影響,忽視了自身的職業(yè)道德操守,急功近利、鋌而走險(xiǎn),虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表、造假審計(jì)報(bào)告、挪用公款,使職業(yè)道德觀念弱化,違法心安理得,犯罪在所難免。
(3)會(huì)計(jì)制度本身存在缺陷
世界各國(guó)中,大多上市公司的會(huì)計(jì)制度都存在缺陷,未能建立有效制約機(jī)制,缺乏必要的制度來(lái)維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益。會(huì)計(jì)制度的漏洞,為虛假會(huì)計(jì)信息提供了便利條件,是出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的根本原因。首先當(dāng)前的會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供了越來(lái)越多的選擇范圍,會(huì)計(jì)信息經(jīng)營(yíng)者總是在可選擇的范圍內(nèi)選取對(duì)自己有利的政策;其次會(huì)計(jì)工作內(nèi)容主要憑借會(huì)計(jì)人員的主觀意志來(lái)判斷,這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了可能,針對(duì)同一事項(xiàng),根據(jù)選擇方法的不同,會(huì)計(jì)人員可以做出不同的判斷。
另外,拿財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō),目前,世界各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容都各不相同,其中也都存在著方方面面的缺陷,例如,中國(guó)、美國(guó)、法國(guó)、日本、韓國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容就各不相同,并且與國(guó)際的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容也大不相同,如下表所示。
表 各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表主要內(nèi)容以及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的對(duì)比分析
(4)會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性
目前,各國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般同時(shí)為客戶提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢兩項(xiàng)業(yè)務(wù),審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)部門(mén)之間存在巨大的利益關(guān)系,會(huì)計(jì)師事務(wù)所從被審計(jì)單位獲取豐厚的資訊收入,自然在審計(jì)時(shí)就會(huì)網(wǎng)開(kāi)一面。正是由于這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,也使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真成為了必然。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的對(duì)策分析
1.實(shí)施誠(chéng)信工程,建立誠(chéng)信的企業(yè)文化
針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)利益至上的社會(huì)環(huán)境,眾多企業(yè)會(huì)計(jì)造假的社會(huì)風(fēng)氣,我們要在全社會(huì)實(shí)施誠(chéng)信工程建設(shè),在企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信的企業(yè)文化。從社會(huì)環(huán)境來(lái)講,我國(guó)的政府部門(mén)切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能,提高政府的信用度,打造信用政府。從企業(yè)環(huán)境來(lái)講,要建立誠(chéng)信為本的企業(yè)文化,使誠(chéng)信成為員工的自覺(jué)行為,建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的企業(yè)文化。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)控機(jī)制,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng),切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。
2.建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,加大對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的處罰力度
各有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)管,嚴(yán)查會(huì)計(jì)信息造假行為,建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。首先要進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督,建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制,做好行業(yè)內(nèi)部的自律監(jiān)管工作;企業(yè)內(nèi)部也要制定嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,對(duì)會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)作出合理規(guī)定,嚴(yán)防會(huì)計(jì)造假和舞弊。內(nèi)部監(jiān)督是組織內(nèi)部自我約束控制的重要手段,防范會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)性工程。同時(shí),還要進(jìn)行外部監(jiān)督,通過(guò)外部對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督,形成監(jiān)督上的“雙保險(xiǎn)”,使會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管工作的效果更佳持久和鞏固。
要加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的處罰力度,充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)的監(jiān)管職能,不僅對(duì)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行行政處罰,還要應(yīng)用刑事處罰進(jìn)行懲戒,參考發(fā)達(dá)國(guó)家適當(dāng)提高刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn),并提請(qǐng)民事賠償?shù)脑V訟程序,以提高造假者的違規(guī)成本。
3.健全和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)管理制度
完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí);盡快制定和出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)上市公司容易出現(xiàn)的問(wèn)題加以規(guī)范;同時(shí)考慮縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間,對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的主觀性進(jìn)行具體的規(guī)范。
4.保證會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性
設(shè)立內(nèi)部審計(jì)總監(jiān),直接對(duì)監(jiān)督委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員,提交報(bào)告,確保審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通,強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)和溝通。
5.加強(qiáng)誠(chéng)信教育,提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的加工者和制造者,其素養(yǎng)高低和職業(yè)道德水平將直接決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低,因此對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)誠(chéng)信教育,加強(qiáng)職業(yè)道德的規(guī)范建設(shè)。首先應(yīng)組織教育培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì),不斷更新知識(shí),掌握新的會(huì)計(jì)理論,加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè)。
四、結(jié)束語(yǔ)
對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真和誠(chéng)信缺失的治理是一個(gè)復(fù)雜而長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程,只有抓住原因,對(duì)癥下藥,實(shí)施誠(chéng)信工程,建立誠(chéng)信的企業(yè)文化、建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,加大對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的處罰力度、健全和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)管理制度、保證會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、加強(qiáng)誠(chéng)信教育,提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德,才能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,企業(yè)會(huì)計(jì)的誠(chéng)實(shí)守信。
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