王玲

［摘要］ 本文主要闡述企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。包括編制清算目的資產(chǎn)債表、核算清算費(fèi)用、核算變賣(mài)財(cái)產(chǎn)物資的損益、核算債權(quán)債務(wù)、核算剩余股東權(quán)益等。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)；經(jīng)營(yíng)期滿；會(huì)計(jì)處理

［中圖分類號(hào)］F234 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）15- 0017- 03

0前言

企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，到一定時(shí)間，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能會(huì)終止，比如：企業(yè)營(yíng)業(yè)期限屆滿；企業(yè)章程設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的已經(jīng)達(dá)到；企業(yè)章程設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的無(wú)法達(dá)到；企業(yè)合并或者分立；企業(yè)違反國(guó)家法律、法規(guī)被依法撤銷(xiāo)等。當(dāng)公司終止時(shí)，如果企業(yè)財(cái)產(chǎn)能夠償還企業(yè)債務(wù)，企業(yè)就進(jìn)入非破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)；反之，就進(jìn)入破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)。無(wú)論是非破產(chǎn)清算還是破產(chǎn)清算，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理都不能再依據(jù)常規(guī)的會(huì)計(jì)核算所遵循的歷史成本計(jì)價(jià)、配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)原則。取而代之的應(yīng)是清算價(jià)格和收付實(shí)現(xiàn)制等原則?，F(xiàn)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿為例闡述企業(yè)清算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期滿時(shí)，一般企業(yè)的債務(wù)均能償還，而且還存在部分剩余財(cái)產(chǎn)可供分配，這時(shí)企業(yè)應(yīng)依據(jù)《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》和《外商投資企業(yè)清算辦法》等法律法規(guī)轉(zhuǎn)入企業(yè)非破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)。

企業(yè)終止進(jìn)入清算期時(shí)，應(yīng)設(shè)置“清算費(fèi)用”和“清算損益”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，用于核算企業(yè)的清算業(yè)務(wù)。前者核算清算期間發(fā)生的清算人員的工資、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和各項(xiàng)利息支出；后者核算清算期間所發(fā)生的收益和損失。其會(huì)計(jì)處理一般包括以下幾個(gè)步驟：編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表，核算清算費(fèi)用，核算變賣(mài)財(cái)產(chǎn)物資的損益，核算債權(quán)和債務(wù)，彌補(bǔ)以前年度虧損，核算剩余股東權(quán)益，編制清算費(fèi)用表、清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表，最后歸還所有者權(quán)益。

1編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表

當(dāng)公司進(jìn)入清算時(shí)，應(yīng)首先成立清算組，如有限責(zé)任公司由股東組成，股份有限公司由董事或股東大會(huì)確定的人員組成，然后公告通知債權(quán)人，繼而編制財(cái)產(chǎn)清單和清算日的資產(chǎn)負(fù)債表。

例：甲股份有限公司于２０１１年１０月８日經(jīng)營(yíng)期滿，經(jīng)股東大會(huì)討論決議終止企業(yè)經(jīng)營(yíng)，于當(dāng)日辦理清算事宜（公司無(wú)拖欠稅費(fèi)事項(xiàng)）。公司編制了當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表（以簡(jiǎn)表列示），見(jiàn)表１。

2核算清算費(fèi)用

甲公司在清算期間發(fā)生的清算人員的工資、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和各項(xiàng)利息支出均為清算費(fèi)用，假設(shè)清算期為１０月８日至１２月３１日，清算費(fèi)用見(jiàn)表２。

企業(yè)在清算期間發(fā)生的清算費(fèi)用，歸集到“清算費(fèi)用”賬戶，假設(shè)所有費(fèi)用均以銀行存款支付。

借：清算費(fèi)用 ２３萬(wàn)

貸：銀行存款 ２３萬(wàn)

3核算變賣(mài)財(cái)產(chǎn)物資的損益

企業(yè)在變賣(mài)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，按照取得的款項(xiàng)計(jì)入銀行存款賬戶，同時(shí)注銷(xiāo)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，差額作為企業(yè)的清算損益，假設(shè)甲股份有限公司財(cái)產(chǎn)物資變賣(mài)情況見(jiàn)表３。

（1）變賣(mài)原材料時(shí)：

借：銀行存款４０萬(wàn)

清算損益２０萬(wàn)

貸：原材料６０萬(wàn)

（2）變賣(mài)庫(kù)存商品時(shí)：

借：銀行存款１６０萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品９０萬(wàn)

清算損益７０萬(wàn)

（3）變賣(mài)固定資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款２６０萬(wàn)

累計(jì)折舊 １２０萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)３７０萬(wàn)

清算損益 １０萬(wàn)

4核算債權(quán)和債務(wù)

企業(yè)的清算組成立以后，應(yīng)在１０日內(nèi)通知已知的債權(quán)人，并于６０日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告３次，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在接到通知書(shū)之日起３０日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自第一次公告之日起９０日內(nèi)，向清算組申報(bào)債權(quán)，逾期未申報(bào)者，即視為放棄債權(quán)。

例：截至２０１１年１２月３１日，甲企業(yè)的應(yīng)收賬款１００萬(wàn)元，和對(duì)方協(xié)商只能收回９３萬(wàn)元；全部債務(wù)如數(shù)以銀行存款清償。

（１）收回債權(quán)時(shí)：

借：銀行存款９３萬(wàn)

清算損益 ７萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款１００萬(wàn)

（２）清償債務(wù)時(shí)：

借：短期借款２０萬(wàn)

應(yīng)付賬款５０萬(wàn)

長(zhǎng)期借款４０萬(wàn)

貸：銀行存款 １１０萬(wàn)

5核算剩余股東權(quán)益

企業(yè)在清算過(guò)程中，會(huì)發(fā)生相應(yīng)的清算損益，在數(shù)額上等于清算收益減去清算損失和清算費(fèi)用。如若取得清算收益，首先計(jì)算應(yīng)上交的所得稅，而后核算分配剩余股東權(quán)益。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用

借：清算損益 ２３萬(wàn)

貸：清算費(fèi)用２３萬(wàn)

（2）計(jì)算清算損益（清算損益賬戶發(fā)生額見(jiàn)表４）

企業(yè)取得的清算收益＝８０－５０＝３０（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)入企業(yè)的利潤(rùn)分配。

借：清算損益 ３０萬(wàn)

貸：利潤(rùn)分配３０萬(wàn)

（3）計(jì)算應(yīng)交納所得稅

應(yīng)交所得稅＝３０×２５％＝７．５（萬(wàn)元）

借：利潤(rùn)分配７．５萬(wàn)

貸： 銀行存款７．５萬(wàn)

（4）計(jì)算企業(yè)剩余權(quán)益

剩余權(quán)益＝股本＋資本公積＋未分配利潤(rùn)

＝６００＋７０＋３０＋３０－７．５＝７２２．５（萬(wàn)元）

6編制清算結(jié)束日的報(bào)表

１２月３１日清算結(jié)束以后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制清算費(fèi)用表、清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)以資產(chǎn)負(fù)債表為例（見(jiàn)表５）。目前企業(yè)的資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)為貨幣資金（銀行存款），賬面余額為７２２．５萬(wàn)元，其負(fù)債全部清償，余額為０，所有者權(quán)益余額為７２２．５萬(wàn)元。

7分配剩余財(cái)產(chǎn)

企業(yè)在分配剩余財(cái)產(chǎn)７２２．５萬(wàn)元，首先應(yīng)分配給優(yōu)先股２００萬(wàn)元，分配時(shí)：

借：股本２００萬(wàn)

貸： 銀行存款２００萬(wàn)

優(yōu)先股分配完畢后，其他權(quán)益全部分配給普通股，假設(shè)原來(lái)４００萬(wàn)元的普通股４００萬(wàn)股，每股面值１元，現(xiàn)在４００萬(wàn)股的價(jià)值為５２２．５（７２２．５－２００）萬(wàn)元，分配其余權(quán)益時(shí)：

借：股本４００萬(wàn)

資本公積 ７０萬(wàn)

利潤(rùn)分配 ５２．５萬(wàn)

貸： 銀行存款５２２．５萬(wàn)

此時(shí)企業(yè)清算結(jié)束，公司注銷(xiāo)。

主要參考文獻(xiàn)

［１］中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［Ｓ］．２００６．

［2］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南［Ｓ］．２００６.