李海琴

[摘 要]自美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)中國(guó)在美上市企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象調(diào)查起，大量的舞弊現(xiàn)象遭到披露和打擊，不僅嚴(yán)重影響了我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)體系中的信譽(yù)，也在很大程度上警示了人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中舞弊行為的重視。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的原因、危害和對(duì)于這些舞弊行為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的影響及解決對(duì)策幾個(gè)方面來(lái)探析。在經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步發(fā)展的市場(chǎng)體系中，務(wù)必要采取切實(shí)有效的方法來(lái)杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，提高我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，從而真正的體現(xiàn)出會(huì)計(jì)制度在整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理體系中的重要作用。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息 財(cái)務(wù)報(bào)表 舞弊行為 稅務(wù)檢查

一、引言

我國(guó)無(wú)論企業(yè)的規(guī)模如何，業(yè)務(wù)范圍如何都存在著不同程度的舞弊行為。這些公司對(duì)于百姓的欺詐破壞了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)作，損壞了一個(gè)企業(yè)對(duì)社會(huì)百姓應(yīng)盡的義務(wù)和誠(chéng)信，也在一定程度上超越了會(huì)計(jì)的范疇，變成了一個(gè)備受政府、社會(huì)群眾、投資方的關(guān)注的一個(gè)社會(huì)問(wèn)題。我們要從根本上杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊就必須了解舞弊的原因和手段，這樣才能對(duì)癥下藥，還我們一個(gè)健康的經(jīng)濟(jì)體系和規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，保護(hù)他人，也保護(hù)企業(yè)自身的利益。

二、舞弊行為產(chǎn)生的原因

在整個(gè)會(huì)計(jì)體系中，最能切實(shí)相關(guān)的兩項(xiàng)利益就是來(lái)自于企業(yè)和政府之間。我們都知道造成舞弊行為的原因是復(fù)雜的但卻也是簡(jiǎn)單的，當(dāng)國(guó)家強(qiáng)制性的征收稅金的同時(shí)，企業(yè)也在最大限度的獲取利潤(rùn)。因?yàn)閮烧呙艿拇嬖冢瑫?huì)計(jì)假賬、舞弊的行為業(yè)就產(chǎn)生了。

1.企業(yè)管理者素質(zhì)及其監(jiān)管制度的缺陷。作為一個(gè)企業(yè)的管理者，其自身素質(zhì)的高低和思想上的正確與否直接關(guān)系著舞弊行為的產(chǎn)生。作為管理層，來(lái)自于內(nèi)部外部的誘惑、壓力眾多，若企業(yè)想要上市，就要有足夠的資金扶植，籌集資金驅(qū)使著企業(yè)鋌而走險(xiǎn)假賬真做，真賬假做也成為了管理層的手段。對(duì)于管理層自身，他們心存僥幸，利用企業(yè)內(nèi)部存在的紕漏，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊手段獲取利益。

2.法律處罰、監(jiān)管機(jī)制不完善。無(wú)論是在日常生活中，還是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，法律都發(fā)揮著重要的監(jiān)督制約作用，也有人鉆法律空子去做違反道德的事。尤其在飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，對(duì)于這些不斷出現(xiàn)的新生經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，法律建設(shè)明顯存在滯后性。在整個(gè)監(jiān)督過(guò)程中并不能得到有機(jī)結(jié)合，自然也無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督作用。一定程度上助長(zhǎng)了舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)人員部分缺乏職業(yè)道德。上至管理層的素質(zhì)，下至?xí)?jì)人員的道德規(guī)范都影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。有些人沒(méi)有秉承會(huì)計(jì)行業(yè)公正、誠(chéng)信的原則，蓄意偽造、藏匿財(cái)務(wù)資料，有甚者還會(huì)出現(xiàn)監(jiān)守自盜的行為，對(duì)于直接接觸公司財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)人員，良好的職業(yè)操守是杜絕舞弊現(xiàn)象的重要環(huán)節(jié)。

三、舞弊行為的危害

1.對(duì)企業(yè)自身的危害。判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的最直接的方法就是借助于財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息的有效性、真實(shí)性是為企業(yè)規(guī)劃下一個(gè)發(fā)展目標(biāo)，總結(jié)上一個(gè)發(fā)展正果的基礎(chǔ)。而與其相反的就是財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為，不僅影響企業(yè)的發(fā)展方向，還影響了國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀調(diào)控。

2.對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的危害。會(huì)計(jì)行業(yè)的舞弊行為是危害這會(huì)、不被社會(huì)所認(rèn)可的，自然也不會(huì)受到法律的保護(hù)。當(dāng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑的時(shí)候，會(huì)計(jì)行業(yè)也不可置否的被人們視為信用缺失的不正之風(fēng)。

3.破壞誠(chéng)信體系建設(shè)，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。社會(huì)交易的方方面面都需要誠(chéng)信來(lái)維護(hù)。誠(chéng)信更是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的保證。會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信更是對(duì)其有著直接的影響。如今會(huì)計(jì)信息滲透在社會(huì)生活中，當(dāng)信息虛假將會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，破壞發(fā)展的效率，惡化社會(huì)風(fēng)氣，從而阻礙了整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。

四、防止舞弊行為的解決措施

1.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的控制。加強(qiáng)單位內(nèi)部高層的管理，是控制舞弊行為的根本。一方面對(duì)于管理層自身素質(zhì)的提高，和監(jiān)管；另一方面，對(duì)于會(huì)計(jì)操作過(guò)程中各項(xiàng)憑證、記錄的保管，建立有效的財(cái)務(wù)流程，規(guī)范每一個(gè)員工的工作職責(zé)，以及在這一過(guò)程中發(fā)生的憑證傳遞交接手續(xù)的保管，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核復(fù)核。從內(nèi)部杜絕企業(yè)的舞弊行為發(fā)生。

2.加強(qiáng)處罰力度、提高舞弊行為成本。會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)性給企業(yè)帶來(lái)的危害是不可估計(jì)的，然后舞弊行為多是由于企業(yè)存在管理漏洞造成的。在將強(qiáng)管理機(jī)制的同時(shí)，加大稽查力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為立即查處，并且加以重罰，提高舞弊成本也降低了經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)也提升了企業(yè)信用。

3.保持審計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)師在維護(hù)企業(yè)利益、增強(qiáng)信息可靠性有重要作用，而審計(jì)師的獨(dú)立行審計(jì)的特點(diǎn)。審計(jì)師在為企業(yè)提供審計(jì)結(jié)果時(shí)，獨(dú)立性往往是公信力的體現(xiàn)。若其不能夠維持自身的獨(dú)立性，反而與公司關(guān)系過(guò)于緊密，那么在提供結(jié)果時(shí)就不能夠客觀、公正的給予意見(jiàn)。所以，應(yīng)該提供更好的會(huì)計(jì)師從業(yè)環(huán)境、健全機(jī)制以保持其獨(dú)立性。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表的稅務(wù)檢查。進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)通常是從財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)始展開(kāi)分析檢查。稅務(wù)檢查能夠從報(bào)表中找到其經(jīng)營(yíng)狀況以及納稅狀況。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等的檢查比較前期項(xiàng)目中有無(wú)突發(fā)性的變化從而找到問(wèn)題的所在。

稅務(wù)舞弊主要通過(guò)以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析檢查：首先分析行業(yè)稅負(fù)、期間費(fèi)用率，觀察公司負(fù)稅率是否相對(duì)穩(wěn)定，若有突變則應(yīng)進(jìn)一步檢查其是否有假賬行為；以及企業(yè)一切費(fèi)用的使用比率，看是否存在通關(guān)關(guān)聯(lián)定價(jià)的方式來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)從而達(dá)到逃稅目的。其次分析銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)負(fù)債率有無(wú)銷售收入不實(shí)或者銷售成本不準(zhǔn)確的現(xiàn)象和有無(wú)對(duì)已收應(yīng)收款項(xiàng)不沖帳。或掛賬在其他應(yīng)收款中的現(xiàn)象；最后分析原材料的的消耗率有無(wú)突變情況等。對(duì)上述這些行為應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)票據(jù)的管理規(guī)范，提高延期繳納稅款的審批級(jí)次從根本上控制欠稅。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)和國(guó)家在經(jīng)濟(jì)利益中，既是統(tǒng)一的，也是矛盾的。但是矛盾并不代表企業(yè)可以作假帳、偷稅漏稅。這是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是對(duì)企業(yè)自身和國(guó)家、百姓的負(fù)責(zé)。加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)操守，完善會(huì)計(jì)管理流程的稽核制度都是杜絕舞弊的手段。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性尤為重要。在這個(gè)世界性難題探索的路上，需要越來(lái)越多的會(huì)計(jì)從業(yè)者來(lái)恪守來(lái)維護(hù)！

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