秦妍

[摘 要]內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部較為重要的控制措施，有效的內(nèi)部會計控制對于完善公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮著促進與推動的作用；而有效的內(nèi)控會計控制是建立在健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上，兩者相輔相成，相互作用，共同為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。建立以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)上的企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)必將提高企業(yè)的競爭力。

[關(guān)鍵詞]公司治理 內(nèi)控會計控制 構(gòu)建

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制

作為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，公司治理結(jié)構(gòu)是一項重要的制度安排和設(shè)計，它促使了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，調(diào)整和分配了各相關(guān)利益方之間的責、權(quán)、利關(guān)系，推動了社會化大生產(chǎn)的發(fā)展。公司治理結(jié)構(gòu)的根本點在于平衡股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會的關(guān)系，明確劃分各自的權(quán)力、義務(wù)和責任，形成權(quán)力制衡，并通過一系列制度和機制安排，形成相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)和管理體制，構(gòu)成相應(yīng)的公司治理框架。而作為公司治理的第三個層面的公司內(nèi)部會計控制，狹義上講是公司董事會、經(jīng)理層對內(nèi)部各管理和生產(chǎn)部門及各員工崗位做出的一種制度控制和規(guī)范，但從廣義上講，隨著公司治理所依賴的外部環(huán)境對內(nèi)部會計控制的要求越來越高，內(nèi)部會計控制所扮演的角色和發(fā)揮的作用將越來越大。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)條件下的內(nèi)部會計控制建設(shè)

1.推動企業(yè)全面建立內(nèi)部會計控制體系

建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的首要工作是必須建立和完善內(nèi)部會計控制機制和內(nèi)部會計控制制度，明確公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運行制約關(guān)系，健全內(nèi)部控制相關(guān)業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施，防范風險。要建立和完善內(nèi)部會計控制系統(tǒng)設(shè)計、執(zhí)行與監(jiān)督機構(gòu)。在公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建時，要充分體現(xiàn)出對各級機構(gòu)的職責與工作要求，要讓在企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中的不同機構(gòu)部門充分發(fā)揮其各自不同的作用，并形成彼此之間的制約關(guān)系。通常說來，會計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面會起到至關(guān)重要的作用。一個企業(yè)的會計機構(gòu)對本企業(yè)的會計流程、生產(chǎn)流程、產(chǎn)品品質(zhì)與性質(zhì)、公司經(jīng)營特點等都是非常的熟悉，所以安排會計機構(gòu)來設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是正確的選擇。因為會計機構(gòu)的日常處理工作內(nèi)容與內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中所規(guī)定的內(nèi)容緊密關(guān)聯(lián)，它在整個內(nèi)部會計控制系統(tǒng)發(fā)揮著舉足輕重的作用。此外，影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素是會計機構(gòu)的獨立性，它是影響是完善公司治理的重要保證。因此必須保證會計機構(gòu)在日常工作中的獨立性，會計機構(gòu)不獨立必然導(dǎo)致會計信息的失真，直接影響到公司治理的有效性。

要建立獨立于公司各業(yè)務(wù)部門和各分支機構(gòu)以外的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，就內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況獨立履行檢查、評價、報告、建議職能，并對董事會負責或董事會下屬審計委員會負責。同時，可以充分發(fā)揮中介審計機構(gòu)的監(jiān)督作用以保證公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)正常的運行。應(yīng)該注意的是，內(nèi)部會計控制制度不應(yīng)是規(guī)范某一部門或幾個部門的行為準則，應(yīng)涵蓋公司經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，某一環(huán)節(jié)信息失真，都有可能導(dǎo)致總體、綜合會計信息的失真，因此必須要健全和完善內(nèi)部會計控制制度，制訂內(nèi)部會計控制制度必須依據(jù)現(xiàn)有的會計法規(guī)、準則、工作規(guī)范和相關(guān)制度，制訂有關(guān)操作流程和崗位工作手冊，針對各個風險控制點建立嚴密的會計控制規(guī)范和體系。

2.創(chuàng)新內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

在整個內(nèi)部會計控制體系中最重要的組成部分就是內(nèi)部會計控制內(nèi)容，創(chuàng)新內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，有利于形成有效的內(nèi)部會計信息，促進公司法人治理的完善。在此方面，可以充分借鑒美國COSO 的經(jīng)驗：先分為進貨、營運、出貨、營銷及銷售、顧客服務(wù)等五個基本價值鏈作業(yè)，再將價值鏈作業(yè)分為管理、人力資源、研究開發(fā)、采購四個基礎(chǔ)作業(yè)，管理細分為財務(wù)管理、企業(yè)治理管理、外部關(guān)系管理、行政管理服務(wù)、信息技術(shù)管理、風險管理、法律事務(wù)管理、企業(yè)策劃等子作業(yè)；財務(wù)管理劃分為貨幣資金、應(yīng)收賬款處理等多個控制作業(yè)點，各作業(yè)點再制定相應(yīng)的控制子目標、合適的風險控制。把各層次可操作的控制作業(yè)面組成環(huán)環(huán)相扣的有藕合作用的控制體系，較好地避免了按項目制定造成重復(fù)的麻煩。

3.在內(nèi)部會計控制體系中引入風險管理

內(nèi)部會計控制作為計量和評價企業(yè)經(jīng)營過程的信息系統(tǒng)，必須充分考慮各種風險，在內(nèi)部會計控制體系中引入風險管理工作。內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要以保證現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)正常運作為目的，對企業(yè)的日常財務(wù)運營進行密切地跟蹤與監(jiān)控，對于會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)危機的信號要及早地發(fā)現(xiàn)，從而預(yù)測企業(yè)的財務(wù)及經(jīng)營風險。加強風險管理，完善內(nèi)部控制制度，明確責權(quán)關(guān)系，有利于企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，也是公司治理的根本要求。內(nèi)部會計控制中的風險管理通常是以建立多種模型或制度為基礎(chǔ)，通過制定分析風險因素、調(diào)整風險限額與風險管理政策等等。

4.探索有效的內(nèi)部會計控制評價、監(jiān)控方法

內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測，通過對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評價可以檢驗和修正內(nèi)部控制制度在實踐中的可運行性與有效性，包括評價程序、標準、準則和方法等。雖然國內(nèi)目前尚未建立完整的評價體系，但一些國外成功的評價方法和監(jiān)控方法是可以借鑒的。為了保證內(nèi)部會計控制有效的建立和運行，建立起與當前企業(yè)治理背景適合的內(nèi)控評價和監(jiān)控方法，就要引進借鑒并吸收這些先進的經(jīng)驗，并逐步消化與改進為我所用。

5.實施企業(yè)內(nèi)部會計控制報告制度

目前我國證券監(jiān)管對上市公司年度報告只提出了披露公司法人治理情況、公司會計制度和會計政策等相關(guān)要求，而對公司治理非常重要的內(nèi)部會計控制的披露尚無要求。強調(diào)企業(yè)對內(nèi)部會計控制的披露和報告，是企業(yè)利益各相關(guān)方加強對公司治理要求，減少信息的不對稱，完善企業(yè)治理基礎(chǔ)工作，加快企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度步伐的一項有效措施。

參考文獻：

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[2]熊華中.淺議公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計控制的構(gòu)建[J].云南財經(jīng)大學學報,2007(04)