劉江燕

一、審計風(fēng)險的構(gòu)成

1.按審計人員對風(fēng)險的影響程度可分為可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險。

造成審計風(fēng)險的因素很多，一般分為內(nèi)部因素和外部因素兩大類。外部因素是指影響審計工作質(zhì)量的社會背景、法律和法規(guī)等外部環(huán)境。這類因素所產(chǎn)生的風(fēng)險是審計人員不能控制的稱為不可控風(fēng)險。內(nèi)部因素是指審計人員本身的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)、道德修養(yǎng)。這類因素可經(jīng)審計人員自身努力、提高責任心和加強職業(yè)修養(yǎng)來加以控制和防范。它所產(chǎn)生的風(fēng)險稱為可控風(fēng)險。

2.按審計人員對風(fēng)險發(fā)生的內(nèi)外環(huán)境可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

固有風(fēng)險是假定被審計單位在沒有任何相關(guān)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或程序的情況下、其財務(wù)報表、會計賬務(wù)、憑證中某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性?？刂骑L(fēng)險是被審計單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或程序不能及時防止或發(fā)現(xiàn)某項認定性重大錯報的可能性。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的實際水平是審計人員無法改變的，但審計人員可通過努力準確地估計固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平，并做出正確的審計決策。檢查風(fēng)險是指在開展審計時，審計人員未能檢查出某項認定中存在的重大錯誤的可能性。

3.按審計結(jié)論可分為絕對風(fēng)險、相對風(fēng)險和零風(fēng)險。

絕對風(fēng)險是指審計人員顛倒是非，把正確的事項錯誤化，把錯誤的事項正確化，嚴重違法亂紀。相對風(fēng)險指審計人員確定努力了，仍不可避免的風(fēng)險。零風(fēng)險是指審計人員依照法律法規(guī)、客觀公正的處理審計事項，明確是非，把審計風(fēng)險盡力降到零。

二、造成審計風(fēng)險的原因

1.客觀原因。

（1）審計內(nèi)容的復(fù)雜性。任何一項審計業(yè)務(wù)都是在特定的環(huán)境下進行的，受到被審情況的熟悉程度、審計對象的配合程度，受到送審的會計資料涉及的時間跨度、連續(xù)性、完備程度，受到會計資料多而廣、內(nèi)容多而雜等多種因素的影響。審計人員在有限的時間內(nèi)很難全面掌握、分析每個細節(jié)存在的問題，有可能會降低審計質(zhì)量，審計風(fēng)險因此而增大。

（2）審計資料的不完整性。在審計實務(wù)中，有的被審計單位由于財務(wù)管理不夠規(guī)范，提供的審計資料就有可能不夠完整和準確；有的會計資料，在其形成過程中經(jīng)歷多個會計人員，也給查詢帶來諸多不便；還有的送審資料的附件遺失等原因。這既增加了審計難度，同時也增加了審計風(fēng)險。

（3）審計對象內(nèi)外環(huán)境的不確定性。被審計對象內(nèi)部管理不完善和外部環(huán)境對審計質(zhì)量有重大影響，直接影響到審計風(fēng)險水平。

（4）審計工作的干擾性。在現(xiàn)實生活中，不正之風(fēng)的干擾是客觀存在的，它將直接干擾審計工作，影響審計風(fēng)險水平。如：在審計進程中，有的被審單位通過各種途徑找關(guān)系，甚至通過審計人員上級、親屬說情，或采取種種手段施加壓力；有的被審單位通過請客、送禮、拉攏、賄賂意志不堅定、政治素質(zhì)不高的審計人員等，迫使審計工作走過場，達到掩蓋違法違紀行為或牟取不正當利益的行為。

2.主觀原因。

（1）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限性。審計人員業(yè)務(wù)水平低，不善于辨別被審資料的真?zhèn)?，也很難得出正確的審計結(jié)論。因此，不能保證審計質(zhì)量，從而增大了審計風(fēng)險。

（2）審計人員職業(yè)道德的不規(guī)范性。審計人員要有崇高的道德修養(yǎng)和判斷是非的能力，否則，就會影響審計質(zhì)量，增大了審計風(fēng)險。

（3）審計人員工作中的盲目性。審計人員在開展工作時，不明確審計目的，走彎路，忽視了審計成本與效率，從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的增加。

（4）審計工作組織實施缺陷性。在審計工作中，若組織協(xié)調(diào)不當，分工不科學(xué)、不合理，就易造成審計工作的效率低下，直接增大了審計風(fēng)險。

三、降低審計風(fēng)險的主要途徑

1.從主觀層面降低審計風(fēng)險。

（1）增強審計人員的風(fēng)險意識。審計人員的風(fēng)險意識是指審計人員在審計過程中，分析審計風(fēng)險因素，評估審計風(fēng)險水平，控制與處理審計風(fēng)險損失的自覺性及決策能力。顯然，審計人員的風(fēng)險意識強，就能在審計活動中，采取有效措施降低審計風(fēng)險發(fā)生的機率，從而有效地避免或降低審計風(fēng)險損失。

（2）加強審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。審計人員不僅要有過硬的業(yè)務(wù)技能，更要有過硬的政治素質(zhì)，還要有崇高的職業(yè)道德修養(yǎng)。審計人員崇高的職業(yè)道德，是避免或減少審計風(fēng)險的基本保證。

（3）提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員的業(yè)務(wù)技能，直接關(guān)系到審計質(zhì)量的優(yōu)劣。沒有過硬的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)，就難以保證審計質(zhì)量，從而難以或減少審計風(fēng)險。

（4）強化審計機構(gòu)的內(nèi)部管理。審計部門要制訂符合實際便于操作的各類審計規(guī)范，要有較完善的內(nèi)部管理制度，要有較健全的獎罰措施。如：廉政建設(shè)規(guī)定、考勤考核制度和審計質(zhì)量標準等。還應(yīng)引進市場經(jīng)濟的競爭、平等機制，將審計風(fēng)險損失與個人利益掛鉤，有利于提高審計人員的責任心。

2.從實施層面降低審計風(fēng)險。

（1）業(yè)務(wù)承接層面。當前事務(wù)所普遍提倡開展整合營銷或全員營銷，即全體員工都撲向市場承接業(yè)務(wù)，任何業(yè)務(wù)的承接，都應(yīng)該由出資人把關(guān)。非出資人為了掙錢，可能任何業(yè)務(wù)都會承接，不管風(fēng)險大小，也不管有沒有虧損。而出資人不一樣，他要全盤考慮事務(wù)所的發(fā)展問題，他會在承接業(yè)務(wù)時考慮風(fēng)險，衡量盈虧。筆者認為，在實踐中，業(yè)務(wù)聯(lián)系可以全員承攬，但涉及到收費及風(fēng)險評估時，出資人則應(yīng)一道前往。

（2）審計實施層面。審計實施過程中，要嚴格按照三級復(fù)核制來做，層層把關(guān)，層層落實責任，哪一環(huán)節(jié)出了質(zhì)量問題，就得由哪一道環(huán)節(jié)的人員承擔相應(yīng)責任。

（3）報告簽發(fā)層面。報告簽發(fā)權(quán)一定要集中在事務(wù)所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等，而且簽發(fā)人只能是一個人，不能同時存在兩個人簽發(fā)。

3.從技術(shù)層面降低審計風(fēng)險。

（1）嚴格按照執(zhí)業(yè)準則開展工作。執(zhí)業(yè)準則是社會衡量注冊會計師工作的“尺子”，在一定程度上它也是注冊會計師的一把保護傘。按照準則執(zhí)業(yè)，可能出現(xiàn)的失誤是過失責任；不按準則執(zhí)業(yè)，就可能是故意欺詐行為。

（2）重視符合性測試工作。注冊會計師不僅要做符合性測試，而且要做好做深入，要仔細調(diào)查企業(yè)背景和經(jīng)營狀況，把握被審計單位的內(nèi)控制度建立及運作情況。在測試工作中，如果確定風(fēng)險過高，寧可不接該項業(yè)務(wù)。

（3）建立和使用事務(wù)所自身的“風(fēng)險庫”。這里的風(fēng)險庫包括基本審計風(fēng)險點和審計案例兩方面?；緦徲嬶L(fēng)險點就是會計中容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊會計師風(fēng)險增加的地方。審計人員可以在實踐中不斷積累和總結(jié)，將這些風(fēng)險點存入風(fēng)險庫，并且在審計計劃中單獨列出一個“風(fēng)險關(guān)注計劃”，將這些風(fēng)險點作為重要關(guān)注對象。審計案例則應(yīng)主要作為培訓(xùn)使用，通過案例分析，可以提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力。

（4）在出具報告或征求意見稿之前召開內(nèi)部會審會議。該會議應(yīng)該由項目經(jīng)理、審計實施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參加，對審計中涉及到的重要方面逐一會審，對遺漏的重要方面提示出來，并且做好補充程序的實施，將審計風(fēng)險降至最低。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計在經(jīng)濟活動中越來越顯得特別重要。審計風(fēng)險伴隨著審計活動而客觀存在。為此，審計人員應(yīng)該認真研究審計風(fēng)險，提高風(fēng)險意識，從而避免或減少在審計工作中造成的損失，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

（作者單位：南昌市煙草公司）