裴順根

近幾年來，我縣各級黨委、政府堅持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，緊緊圍繞市委“兩區(qū)互動、強工興城、科學(xué)發(fā)展、奮起趕超”的決策部署，抓住機遇，加快發(fā)展，社會經(jīng)濟進(jìn)入快速發(fā)展時期，政府投資迅速增長。為了加強對政府投資項目審計管理，規(guī)范政府投資項目審計行為，提高政府投資項目審計質(zhì)量，我局積極爭取本級人民政府的支持，成立了政府投資審計股，主要對財政預(yù)算內(nèi)外資金(含國債資金）投資項目、國家主權(quán)外債資金項目、使用各類專項建設(shè)資金項目、法律法規(guī)和本級人民政府規(guī)定的其他政府投資項目進(jìn)行審計。投資審計股自成立以來工作上取得了不小的成就，獲得了縣委、縣政府的肯定，但縣級政府投資審計工作由于經(jīng)驗的缺乏還存在很多不足，面對工作量的激增和新領(lǐng)域的開拓審計人員也感到壓力重大。

一、固定資產(chǎn)投資審計面臨的風(fēng)險

1.政府投資審計任務(wù)重、審計人員少、知識面窄。

由于縣級政府投資審計工作正處于剛剛起步的階段，目前我縣審計機關(guān)工作人員不到20人，而從事政府投資審計的人員僅有3人，與此同時縣級政府投資工程項目每年至少有100多個項目。顯然審計量與人力配備不成比例。為按時完成任務(wù)審計人員不得不背道而進(jìn)、快馬加鞭，而所謂欲速則不達(dá)，過于失調(diào)的人員配備比例將勢必降低政府投資審計的質(zhì)量。

另外，政府投資審計涉及的審計事項復(fù)雜，涉及面廣、專業(yè)性強，從事政府投資審計工作需要很強的專業(yè)技能，需要像企、事業(yè)單位的技術(shù)人員一樣有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格水平，但是審計機關(guān)目前具備工程、計算機、法律知識的人員較少，甚至可謂大量缺乏此類具有專業(yè)素質(zhì)的優(yōu)秀人才。

2.缺乏對政府投資項目的全程審計跟蹤。

目前我們的投資審計大多是事后審計，只在工程竣工后進(jìn)行結(jié)算和財務(wù)收支事后監(jiān)督，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控。建設(shè)方、施工方和設(shè)計方往往通過簽證單、工程變更的形式，在基礎(chǔ)超深、現(xiàn)場土石方、砼路面厚度的隱蔽工程方面增加大量的工程量，在使用建筑材料上提高標(biāo)準(zhǔn)，從而在政府投資工程上獲取更多利潤，僅僅只在竣工后進(jìn)行政府投資審計結(jié)算和事后監(jiān)督對投資立項決策、設(shè)計、施工過程難以施加影響，不能全面有效的起到監(jiān)督作用，使審計的目標(biāo)得不到落實。

3.送審的結(jié)算工程中，簽證單盲目簽證，事后補簽，簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠及時間性不強。

決算審核時工程量的計算依據(jù)主要是施工圖和監(jiān)理簽證，而負(fù)責(zé)竣工決算審核的政府投資審計工作人員在工程施工時很少親臨現(xiàn)場，這就為隱蔽工程偷工減料提供了可能，行使了便利。

設(shè)計變更不規(guī)范，很多設(shè)計變更是事后簽證。有的建設(shè)單位不重視設(shè)計變更，不辦理審計變更的審批手續(xù)，沒有正式的設(shè)計變更通知書，沒有設(shè)計變更引起的工程量和投資增減的記錄，這就為審計工作造成極大的不便，難以確定實際費用的支出。

4.工程量計算不按國家統(tǒng)一規(guī)定，結(jié)算單價隨意高套。

送審的工程項目經(jīng)常不按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則和竣工圖尺寸計算。工程量少扣重疊交叉多算的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，由此造成竣工結(jié)算工程量增加而達(dá)到某些人多報工程價款的目的。

審計過程發(fā)現(xiàn)，部分施工方故意不執(zhí)行規(guī)定的或合同約定的單價，隨意高套。取費計算多加少扣。間接費和利潤的計算，經(jīng)常出現(xiàn)規(guī)定應(yīng)扣減的項目少扣或不扣，而規(guī)定不允許增加的項目又盡量增加。在有些工程中主材的型號、材質(zhì)在設(shè)計中不明確，除去規(guī)定的材料價格外，還有大部分采用的市場價，市場價和信息價一般都有一定的浮動，比如在一月份的《江西省造價信息》中，南豐42.5#水泥價格是460元/噸，而實際市場價格為420元/噸。甚至有一些材料價格是本地信息價上找不到的，這也給工程結(jié)算的高套提供了可能。

二、規(guī)避政府投資審計風(fēng)險的措施和方法

要做好政府投資審計工作，首先要引進(jìn)政府投資審計所需的工程技術(shù)人才，尤其是既要有懂工程技術(shù)人才、水利電力方面技術(shù)人才，最好是工程復(fù)合型人才。其次在不斷提高現(xiàn)有投資審計人員的專業(yè)素質(zhì)的同時注重對其進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)，使審計人員堅守政治信念，嚴(yán)格遵守審計人員“八不準(zhǔn)”廉潔從審；要加強竣工結(jié)算的審核工作，規(guī)避政府投資審計風(fēng)險應(yīng)從以下幾方面努力：

1.多到施工現(xiàn)場，對工程的施工進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，所有隱蔽工程均需政府投資審計的工作人員參與驗收，兩人以上簽證，實行工程監(jiān)理的項目應(yīng)該經(jīng)過監(jiān)理工程師的簽證確認(rèn)。審核竣工結(jié)算時只有看到隱蔽工程施工記錄和驗收簽證等手續(xù)完整、工程量與竣工圖一致后方可列入結(jié)算。設(shè)計修改應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知書和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意簽證，重大設(shè)計變更應(yīng)該經(jīng)原審批部門審批，否則不列入結(jié)算。

2.竣工結(jié)算的工程量計算應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等進(jìn)行核算，并按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則結(jié)算工程量。招標(biāo)工程按工程量清單發(fā)包的，需一一核對實際完成的工程量，然后對工程量清單以外的部分按合同約定的結(jié)算辦法和要求進(jìn)行結(jié)算。

3.對于結(jié)算單價隨意高套，在審核時要嚴(yán)格執(zhí)行定額單價。除投資包干的部分外，結(jié)算單價應(yīng)按合同約定或招投標(biāo)規(guī)定的計價定額與計價原則執(zhí)行，一般執(zhí)行當(dāng)?shù)禺?dāng)時的建筑安裝工程預(yù)算定額單價。定額單價沒有的項目應(yīng)按類似定額進(jìn)行分析換算，不可高套、不得隨意亂估或重復(fù)計算。

4.注意對各項費用的計取，建筑安裝工程的取費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按合同要求或項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建筑安裝工程費用定額及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，先審核各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否準(zhǔn)確，價差調(diào)整計算是否符合要求，后再核實特殊費用和計算程序。要注意各項費用的計取基數(shù)，如安裝工程以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工費調(diào)整部分之和。建筑工程按工程類別取費，計取基數(shù)不同的應(yīng)分別計算。

5.材料價格的取定及材料價差的計算是否準(zhǔn)確，對工程造價的影響是很大的，在工程結(jié)算的審核中占有重要的位置。審核的重點首先是核查工程材料的規(guī)格、型號和數(shù)量是否按設(shè)計施工圖規(guī)定，建筑工程材料的數(shù)量是否按定額工料分析出來的材料數(shù)量計取；其次，材料的預(yù)算價格是否按合同規(guī)定的數(shù)量計??；再次材料市場價格的取定是否符合當(dāng)時的市場行情，特別應(yīng)該注意的是當(dāng)?shù)囟~站公布的材料市場預(yù)算價格是否已包含安裝費、管理費等費用，若已包括則不應(yīng)計取任何其他費用：對于工程復(fù)雜，施工期長的工程，當(dāng)材料的價格隨著市場供求情況波動較大時，應(yīng)考慮是否按材料的價格情況進(jìn)行綜合加權(quán)平均計算；而對于本地建材市場沒有或在信息價上找不到價格的材料，也應(yīng)多到材料的發(fā)貨地調(diào)查后再做核定。

實踐證明，在基層開展政府投資審計意義十分重大，不僅有利于有效地規(guī)范建筑市場的秩序、提高工程項目質(zhì)量和資金使用效益，而且可以為政府節(jié)約投資、防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。因此，縣級政府投資審計在做好工程竣工結(jié)算的同時，也應(yīng)進(jìn)一步加大政府投資項目的審計力度，對建設(shè)項目進(jìn)行全程審計監(jiān)督，確保政府投資項目監(jiān)督到位，充分發(fā)揮政府投資審計在糾正損失浪費、節(jié)約建設(shè)資金、提高投資效益、防止腐敗發(fā)生等方面的作用。

（作者單位：彭澤縣審計局）