增值稅改革問題剖析

北京市試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革日前獲批，將于今年7月1日起正式實(shí)施，北京市地稅局正在抓緊向全市5.4萬(wàn)多戶營(yíng)業(yè)稅納稅人進(jìn)行調(diào)研。據(jù)了解，天津、重慶、江蘇和深圳也正在積極申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)。在上海，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已于1月1日起開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

“營(yíng)改增”政策的推行，引發(fā)的業(yè)界爭(zhēng)論至今仍未平息，有的支持，有的不看好，有的持觀望態(tài)度。本文將根據(jù)上海今年1、2月份的試點(diǎn)狀況分析“營(yíng)改增”短期內(nèi)對(duì)我國(guó)不同行業(yè)企業(yè)的影響，并在比較和分析歐洲、亞洲實(shí)行增值稅較成功國(guó)家增值稅制度實(shí)踐的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探討我國(guó)增值稅未來(lái)可能發(fā)展的方向。

上海試點(diǎn)：

運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)稅賦加重

2012年1月1日起，上海市正式開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，分別制訂了“實(shí)施辦法”、“試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)”和“試點(diǎn)過渡政策”的規(guī)定等3個(gè)指導(dǎo)性文件。根據(jù)試點(diǎn)方案，試點(diǎn)范圍內(nèi)企業(yè)在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)等。

上海市委書記俞正聲在今年“兩會(huì)”上透露，第一批試點(diǎn)的7個(gè)行業(yè)、12萬(wàn)戶企業(yè)中，8萬(wàn)戶小額納稅人的稅賦是降低的；4萬(wàn)戶一般納稅人中，涉及運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個(gè)行業(yè)的稅賦是加重的。

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)3月21日發(fā)布的調(diào)查報(bào)告顯示，試點(diǎn)2個(gè)月以來(lái)，物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映稅負(fù)幾乎增加一倍。調(diào)查報(bào)告統(tǒng)計(jì)顯示，2012年1月份，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬(wàn)元。換算成營(yíng)業(yè)稅體制，57%的企業(yè)稅負(fù)增加超過5萬(wàn)元，24%的企業(yè)稅負(fù)增加超過10萬(wàn)元，個(gè)別大型物流企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)增加超過100萬(wàn)元。物流企業(yè)分為綜合型、運(yùn)輸型和倉(cāng)儲(chǔ)型。在試點(diǎn)以前，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)是按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理按照5%征收營(yíng)業(yè)稅；試點(diǎn)以后，前者按照11%征收增值稅，而后者按照6%征收增值稅?，F(xiàn)在政策下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只有固定資產(chǎn)和燃料費(fèi)用，對(duì)于2012年1月1日以前的進(jìn)行稅額不得抵扣，占物流行業(yè)成本較高的人工成本不可抵扣。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)進(jìn)行了一個(gè)測(cè)算：以國(guó)內(nèi)某大型零單物流企業(yè)為例，原來(lái)購(gòu)進(jìn)的大量固定資產(chǎn)，以及折舊都不可以抵扣，燃油成本、人力成本，過橋費(fèi)成本三項(xiàng)占總成本60%以上，這部分成本的進(jìn)項(xiàng)稅額也是不能抵扣的，即使剩下的成本都可以抵扣，增值稅發(fā)票也不一定都能取得。經(jīng)過測(cè)算，該企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)增加了2—3倍。

而在實(shí)際運(yùn)行中，由于稅改目前還處于試點(diǎn)階段，上海的試點(diǎn)企業(yè)與外地非試點(diǎn)企業(yè)稅制銜接上的不統(tǒng)一，也對(duì)物流公司造成影響。有企業(yè)反應(yīng)，由于無(wú)法從非稅改試點(diǎn)的外地公司得到增值稅發(fā)票，與外地公司的某些物流業(yè)務(wù)現(xiàn)在 “做一單虧一單”，公司在外地的相關(guān)業(yè)務(wù)已被迫暫停。雖然這個(gè)問題可能會(huì)隨著稅改的區(qū)域擴(kuò)大得到解決，但是相關(guān)企業(yè)目前確實(shí)在承受稅負(fù)上升和業(yè)務(wù)減少的“雙重”壓力。

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)建議，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”從“交通運(yùn)輸服務(wù)”中剝離，納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的增值稅稅率。另一個(gè)建議是，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。比如過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及房屋租金等。對(duì)存量資產(chǎn)(非不動(dòng)產(chǎn))采取過渡性抵扣政策，允許物流企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)輸工具及設(shè)備依據(jù)一定比例納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。目前，只允許對(duì)企業(yè)上一年購(gòu)買的設(shè)備等進(jìn)行抵扣，此前幾年的則不行。物流行業(yè)人士指出，上述兩個(gè)建議，都可以使得物流運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)回到稅改前水平。其中，使用較低檔稅率要簡(jiǎn)單些。而后一項(xiàng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，操作起來(lái)難度稍大。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)還建議，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革進(jìn)一步推廣時(shí)，最好按行業(yè)推開，而不是按地區(qū)推進(jìn)，以避免引發(fā)地區(qū)間的不平衡。

金融租賃是以融物的方式達(dá)到融資目的的新興產(chǎn)業(yè)，屬于金融和貿(mào)易的結(jié)合體。上海市這次稅改試點(diǎn)里融資租賃只涉及到有形動(dòng)產(chǎn)租賃，其他股權(quán)租賃、無(wú)形資產(chǎn)租賃、不動(dòng)產(chǎn)租賃、基礎(chǔ)設(shè)施租賃、公益設(shè)施租賃、沒承租人的采購(gòu)租賃等都不在這個(gè)范圍。在有形動(dòng)產(chǎn)租賃中，營(yíng)改增前固定資產(chǎn)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的，營(yíng)改增后購(gòu)入機(jī)器設(shè)備與融資租入機(jī)器設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，但是前提是購(gòu)入機(jī)器設(shè)備與融資租入機(jī)器設(shè)備的時(shí)間均是在增值稅轉(zhuǎn)型后的時(shí)間。正是這個(gè)規(guī)定讓試點(diǎn)單位稅負(fù)不降反增。以上海小川公司為例，該公司主營(yíng)叉車租賃業(yè)務(wù)，是此次上海市有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅改試點(diǎn)單位之一。該公司財(cái)務(wù)人士表示，由于公司現(xiàn)在是一般納稅人，稅改后稅率由5%提高到17%。雖然購(gòu)買叉車的增值稅發(fā)票可用于抵稅，但是此次稅改規(guī)定只有2012年實(shí)行“營(yíng)改增”之后購(gòu)買用于租賃的車輛才能抵稅，而該公司的30余輛叉車都是在2012年之前購(gòu)買的，所以享受不到抵稅的優(yōu)惠。這些車輛在向外租賃時(shí)，卻需要繳納從稅改前5%提高到如今17%的稅負(fù)，相應(yīng)的附加稅也隨之明顯提高，從而造成總體稅負(fù)增加幅度較大。

在今年“兩會(huì)”上，上海市委書記俞正聲表示，上海市將安排過渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式進(jìn)行補(bǔ)貼，確保試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)不增。

增值稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

增值稅在歐洲擁有最長(zhǎng)的歷史。增值稅早在1954 年問世于法國(guó)，從流轉(zhuǎn)稅改革而來(lái)，其增值稅征稅范圍極廣，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)， 農(nóng)業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)行廣泛征收（包括農(nóng)、工、商、建筑、服務(wù)等行業(yè)）。法國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)就是建立了一套比較完善的稅收征管制度。英國(guó)同法國(guó)比較相像，在1973 年將購(gòu)買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。征稅范圍較廣，農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各交易領(lǐng)域普遍征收增值稅。免稅分不可抵扣的免稅（只免銷項(xiàng)稅金）和可以抵扣的免稅（零稅率）兩種。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)及所有出口商品和勞務(wù)。

在亞洲國(guó)家中，韓國(guó)是實(shí)施增值稅比較成功的國(guó)家之一，于1977 年實(shí)施消費(fèi)型增值稅。納稅方式有兩種：一是一般納稅（類似于我國(guó)一般納稅人），二是簡(jiǎn)化納稅和特別納稅（針對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)商按照流轉(zhuǎn)額征收，類似于我國(guó)的小規(guī)模納稅人），都實(shí)行10%的單一稅率。征管方式較先進(jìn)，主要依賴計(jì)算機(jī)，較早建立納稅登記制度。印度尼西亞用增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅，是成功的典型，它對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。

在上述所有的國(guó)家中，對(duì)中國(guó)最具有借鑒意義的是德國(guó)。德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅，到上世紀(jì)80年代中后期以收入型增值稅取代地方營(yíng)業(yè)稅。在德國(guó)增值稅是共享稅，按照確定的比例在各級(jí)財(cái)政部門之間進(jìn)行分成，這個(gè)比例是可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整的。聯(lián)邦和各州一般每?jī)赡昃鸵M(jìn)行一次磋商，將各方的財(cái)政收支比例充分分析后，為了加以平衡，將會(huì)對(duì)增值稅如何分配的比例作出調(diào)整?？梢?，德國(guó)的增值稅發(fā)展趨勢(shì)跟中國(guó)是很相像的，對(duì)于稅收在國(guó)家和地方的分成方面，德國(guó)給了我們很好的建議。我國(guó)可以嘗試著讓各級(jí)政府定期作出財(cái)政報(bào)告，每隔一段時(shí)間召開公開會(huì)議，針對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入報(bào)告，對(duì)稅收分成比例進(jìn)行重新調(diào)整，以平衡各級(jí)政府的需求。這樣一來(lái)就可以解決增值稅改革在全國(guó)推廣的一個(gè)大難題了。

我國(guó)增值稅改革的方向

完善增值稅抵扣鏈條，保持整體稅賦公平，使目前的增值稅轉(zhuǎn)向真正的消費(fèi)型增值稅，是我國(guó)增值稅改革未來(lái)的方向。目前，要穩(wěn)妥推進(jìn)增值稅“擴(kuò)圍”（擴(kuò)大抵扣范圍和征稅范圍）改革，必須做好以下幾點(diǎn)。

1、加快擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，比如，將不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)納入抵扣。

2、穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，目前在上海已經(jīng)試行了將營(yíng)業(yè)稅中的交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，下一步應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大增值稅的范圍，應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實(shí)施的原則逐步開展，首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時(shí)再將銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅，取消營(yíng)業(yè)稅。

3、為現(xiàn)有的增值稅制度瘦身。積極推進(jìn)減結(jié)構(gòu)、減稅率、減比重的改革我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，依據(jù)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)及走向，尤其是面對(duì)金融海嘯引發(fā)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)急劇動(dòng)蕩，切實(shí)可行的減稅方案必須選擇增值稅：減少稅率結(jié)構(gòu)、減低稅率、減小收入比重。這方面可以主要參考東盟成員國(guó)的做法，將擴(kuò)大增值稅征稅范圍與縮小其規(guī)模并行，最終實(shí)現(xiàn)基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）稅率在15%左右，收入比重在30%以下的消費(fèi)型增值稅制度。

4、全面推進(jìn)稅收的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建設(shè)稅收信息系統(tǒng)，推進(jìn)征管方式現(xiàn)代化，使稅收征管和監(jiān)督有序進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)共享，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理，提高征管工作的質(zhì)量和效率。

5、縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，實(shí)施進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅出口產(chǎn)品徹底退稅。其余的稅收優(yōu)惠逐漸縮小，做好過渡時(shí)期的銜接工作。

（整理：何佳艷）