■呂勇剛

單位內(nèi)部會計監(jiān)督檢查依據(jù)和方法探討

■呂勇剛

會計兩大基本職能是會計核算與會計監(jiān)督，在財政監(jiān)督活動中，一般對會計核算方面較為重視，而對單位內(nèi)部會計監(jiān)督方面的檢查卻相對忽視，筆者結(jié)合《會計法》等有關(guān)法律法規(guī)，就財政對單位內(nèi)部會計監(jiān)督情況的相關(guān)問題進行梳理探討。

一、財政部門對單位內(nèi)部會計監(jiān)督情況進行監(jiān)督檢查的法律依據(jù)

（一）單位建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的法律規(guī)定

《會計法》對所有單位提出了建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求，《會計法》第二十七條提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。”同時，第二十七條以列舉的方式對會計監(jiān)督提出了四項要求“單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：一是記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；二是重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；三是財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；四是對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確”。

《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督活動列舉了四個方面內(nèi)容，體現(xiàn)在單位內(nèi)部財務(wù)管理制度中，即內(nèi)部牽制制度、財務(wù)收支審批制度、財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計制度。由于《會計法》適用的范圍包括國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（即法條中所指單位），也即在財政對單位進行的會計監(jiān)督執(zhí)法活動中都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)單位的以上四項基本內(nèi)部進行檢查。

除了《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督問題予以要求外，《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》分別對黨政機關(guān)、社會團體、事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督問題進行了規(guī)定。

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》專門針對企業(yè)會計監(jiān)督中財產(chǎn)清查問題做出了專門規(guī)定，該條例第二十條要求，企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)分別對結(jié)算款項、存貨、各項投資、固定資產(chǎn)、在建工程等內(nèi)容進行全面清查并核實債務(wù)。為加強對國有及國有控股企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，《企業(yè)財務(wù)通則》第三條提出“國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部財務(wù)管理體制，建立健全財務(wù)管理制度，控制財務(wù)風(fēng)險”，第七十一條提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度”。

（二）對于未制定或未執(zhí)行內(nèi)部會計監(jiān)督制度單位的處罰

處罰主要體現(xiàn)在《會計法》及《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中，《會計法》適用所有單位，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》適用于企業(yè)。

《會計法》第四十二條“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分”，其中第九款“未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督”即為所指行為。

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對于在編制年度財務(wù)會計報告前，未按照本條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)的行為，第三十九條做出了處罰規(guī)定“違反本條例規(guī)定，由縣級以上財政部門責(zé)令限期改正，對企業(yè)可以處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下罰款；屬于國家工作人員的，依法給予行政處分或者紀律處分”。

除《會計法》及《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》外，對國有及國有控股企業(yè)未按要求建立健全各項內(nèi)部財務(wù)管理制度的，《企業(yè)財務(wù)通則》第七十三條作出規(guī)定“企業(yè)和企業(yè)負有直接責(zé)任的主管人員和其他人員有下列行為之一的，縣級以上主管財政機關(guān)可以責(zé)令限期改正、予以警告”。

二、對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度建立及執(zhí)行情況進行檢查的重點和方法

（一）檢查的重點

根據(jù)《會計法》的適用范圍，對單位進行財政監(jiān)督檢查時，都要依據(jù)《會計法》第二十七條規(guī)定，對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及執(zhí)行情況進行檢查，將其列入檢查方案。檢查的重點包括單位內(nèi)部財務(wù)管理制度中是否建立會計監(jiān)督制度；已建立的會計監(jiān)督制度是否符合《會計法》關(guān)于內(nèi)部會計監(jiān)督的四項要求；會計監(jiān)督制度是否得到有效執(zhí)行。

由于企業(yè)情況比較復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及執(zhí)行情況檢查的重點除符合《會計法》二十七條的要求外，還必須按《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第二十條要求，查看單位在年度編制財務(wù)報告前是否清查資產(chǎn)、核實債務(wù)，檢查重點包括債權(quán)債務(wù)及對外投資的核實、實物資產(chǎn)的盤點制度是否建立健全等。對于國有及國有控股企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督問題，在財政監(jiān)督檢查時更應(yīng)當(dāng)給予額外關(guān)注，必須按《企業(yè)財務(wù)通則》的要求，對其制度建立情況進行符合性檢查，檢查重點包括財務(wù)管理體制、內(nèi)部各項財務(wù)管理制度的建立健全情況。

（二）檢查的方法

一是對照法規(guī)要求檢查單位制度建立情況。通過查看單位的制度文本，看單位是否按《會計法》要求建立了內(nèi)部會計監(jiān)督制度，建立制度情況是否滿足《會計法》的具體要求；對于企業(yè)而言，還要看單位制度建立是否符合《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定，在編制檢查工作底稿時，要看單位記錄其建立的各項內(nèi)部財務(wù)管理制度情況。

二是進行符合性測試。即檢查單位是否按已制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行，通過查看原始憑證簽名檢查支出審批手續(xù)，看是否符合收支審批制度；通過檢查財產(chǎn)清查盤點記錄，看單位是否按照財產(chǎn)清查制度要求的時間、范圍進行盤點，盤盈盤虧處理是否得當(dāng)；內(nèi)部牽制制度要看崗位設(shè)置是否符合不相容崗位相分離的原則，單位負責(zé)人與財務(wù)人員及財務(wù)人員之間是否存在回避關(guān)系，單位印鑒管理是否符合要求；內(nèi)部審計制度要查看內(nèi)部審計報告等資料。對于企業(yè)還要看核實債務(wù)記錄、重大對外投資、資產(chǎn)購置記錄以驗證其財務(wù)決策制度、風(fēng)險控制制度建造情況等。

新疆伊犁州財政監(jiān)督檢查局）