淺談建設(shè)單位內(nèi)部控制制度

陳智揚(yáng)

摘要:工程建設(shè)項(xiàng)目涉及的投資額很大,尤其是那些重大工程項(xiàng)目更是投巨資建設(shè)的,其實(shí)施對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境以及人們的生產(chǎn)生活都將產(chǎn)生影響,而且其影響的范圍廣、時(shí)間長。所以一旦在項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過程當(dāng)中有所疏忽,不僅會(huì)對(duì)建設(shè)單位本身帶來重大的財(cái)產(chǎn)損失,還會(huì)給社會(huì)造成嚴(yán)重后果和不良影響,而健全的內(nèi)部控制度是避免這種情況的有效保證。本文分析當(dāng)前建設(shè)單位內(nèi)部控制制度存在問題的基礎(chǔ)上,提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:建設(shè)單位內(nèi)部控制 制度

建設(shè)單位即工程項(xiàng)目的所有者和投資人,通常我們稱之為業(yè)主單位或項(xiàng)目業(yè)主,它同時(shí)承擔(dān)著工程建設(shè)項(xiàng)目的管理任務(wù),是一個(gè)彼此由分工聯(lián)系和利益關(guān)系結(jié)成的共同體。建設(shè)單位因其本身的復(fù)雜性,決定了它在實(shí)現(xiàn)其建設(shè)目標(biāo)過程中的不確定性,所以在其內(nèi)部建立一套分工明確,權(quán)責(zé)明晰,監(jiān)控有效的內(nèi)部控制制度是工程項(xiàng)目建設(shè)得以順利實(shí)施的有效保證。

一、 當(dāng)前建設(shè)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題

(一) 管理層認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)部控制制度的建立、健全,是一項(xiàng)長效的機(jī)制,不是能一噈而就的,其效益需要很長的時(shí)間才能顯現(xiàn)。而項(xiàng)目建設(shè)所涉及的相關(guān)單位多,項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間緊,管理難度大,為了盡快達(dá)成指標(biāo),管理層往往把主要的精力放在了項(xiàng)目的建設(shè)上,忽略了內(nèi)部控制的作用,認(rèn)為其費(fèi)時(shí)費(fèi)力,而效益不明顯。管理層認(rèn)識(shí)的不足就導(dǎo)致了內(nèi)部控制組織和制度建設(shè)的缺失,即使建立了內(nèi)部控制制度,也過于簡(jiǎn)單,且執(zhí)行不到位,流于形式。

(二)建設(shè)單位內(nèi)部控制制度不健全

健全的內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制,其內(nèi)容不是一成不變的,而是隨著時(shí)間、條件的變化而不斷豐富和完善的。現(xiàn)在大多數(shù)建設(shè)單位,重在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,而忽略了內(nèi)部管理控制,簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制設(shè)計(jì),對(duì)籌資、投資以及高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目缺少控制。還有些項(xiàng)目建設(shè)單位不合理的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì),使得可操作性不強(qiáng),內(nèi)部控制不能涵蓋項(xiàng)目全過程,未考慮到單位內(nèi)部全部的部門和人員。

(三)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位,缺乏有效監(jiān)督

我國現(xiàn)在實(shí)行的是政府審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系,但是具體針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的監(jiān)督體系還不是很完善。很多建設(shè)單位沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門,即使有設(shè)立,其內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性也不夠,人員的綜合素質(zhì)不高,面對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的問題很難及時(shí)做出判斷。因而不能充分發(fā)揮其職能,對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行起到有效監(jiān)督的作用。

(四)缺少對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)的管理

工程項(xiàng)目建設(shè)投資額度大,投資回收期長,受內(nèi)外部諸多不確定因素的影響。這些不確定因素會(huì)給項(xiàng)目建設(shè)單位帶來各方面的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前有些建設(shè)單位未建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,只注重工程項(xiàng)目事后的分析與評(píng)價(jià),施工前缺少對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和評(píng)估,對(duì)工期要求、質(zhì)量要求、工程的資金來源、資金籌措狀況、各種手續(xù)辦理情況缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄,從而盲目擴(kuò)張,給項(xiàng)目建設(shè)帶來不必要的損失。

二、 針對(duì)上述問題應(yīng)采取的措施

(一) 提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),完善各項(xiàng)管理制度

內(nèi)部控制制度的建立和完善,是一項(xiàng)長效的機(jī)制,它作為一個(gè)管理工具,需要項(xiàng)目建設(shè)單位長期的努力。單位的管理者和全體員工要將內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處,并提高自身對(duì)制度的認(rèn)識(shí),充分認(rèn)識(shí)到在單位發(fā)展中,內(nèi)部控制的重要作用。在實(shí)施的過程中,對(duì)于部門和流程整合過程中遇到的阻力,要態(tài)度堅(jiān)決,并采取適當(dāng)?shù)幕夥椒?動(dòng)員全體員工,保證其順利進(jìn)行。管理者應(yīng)積極借鑒其他單位和企業(yè)的先進(jìn)做法,健全和完各項(xiàng)規(guī)章制度,并設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門,做到與時(shí)俱進(jìn),隨著形勢(shì)的需要和單位的發(fā)展而不斷修正和完善。

(二) 建立全面的內(nèi)部控制制度并不斷完善

對(duì)建設(shè)單位來說一套完整的內(nèi)部控制制度不僅僅只針對(duì)單位的某一個(gè)部門或生產(chǎn)的某一環(huán)節(jié),而應(yīng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的整個(gè)過程,涉及所有的部門和工作人員。在全面控制的基礎(chǔ)上,突出重點(diǎn),對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)如項(xiàng)目投資決策、招標(biāo)、合同簽訂、工程質(zhì)量、進(jìn)度款支付、設(shè)計(jì)變更、竣工決算等建立嚴(yán)格的控制制度,并根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)微調(diào),以適應(yīng)工程建設(shè)的需要。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督

擁有了一套完善的內(nèi)部控制制度,但如果執(zhí)行不力,也將失去其意義。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行,并且保證良好的執(zhí)行效果,就必須建立內(nèi)部控制的監(jiān)督制度。具體就是在建設(shè)單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點(diǎn),及時(shí)予以修正。建設(shè)單位要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí),配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員并直接向建設(shè)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。

(四)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

建設(shè)單位應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),對(duì)項(xiàng)目前期論證、建設(shè)以及竣工結(jié)算整個(gè)過程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估,確定風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。俗話說“千里之行,始于足下”,項(xiàng)目前期論證是項(xiàng)目建設(shè)的第一個(gè)環(huán)節(jié)也是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié),是項(xiàng)目決策的依據(jù),建設(shè)單位在編制項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告時(shí)應(yīng)堅(jiān)持真實(shí)客觀的原則,對(duì)各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估,不隨意縮小或者擴(kuò)大項(xiàng)目的投資規(guī)模,不人為的壓低或者提高投資估算,夸大項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行過程當(dāng)中還要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,通過預(yù)警指標(biāo)的變化,及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),并采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降到最低。(作者單位:莆田市莆秀高速公路有限公司)

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