經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)理論的簡要綜述

一、什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

姜彥秋（1999）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的主體之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。彭振威（2005）認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是在企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，把審計(jì)結(jié)果人格化，將審計(jì)結(jié)果落實(shí)到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。崔孟修（2007）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的檢查和評(píng)價(jià)。被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指其個(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)，根據(jù)權(quán)責(zé)相統(tǒng)一的基本原理個(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)是行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)所應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般意義上的傳統(tǒng)審計(jì)，它是對(duì)特定對(duì)象“人”的審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況進(jìn)行審計(jì)，為分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，繼而為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供基本參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系通過系統(tǒng)化的一系列指標(biāo)的考核，得到一個(gè)定量的分析結(jié)果，有助于形成正確的用人導(dǎo)向，客觀地量化政績，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部行使職權(quán)、履行職責(zé)的最優(yōu)化，而且還能從一定程度上督促干部廉潔自律，自覺遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，避免和減少違紀(jì)問題的發(fā)生，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。以下筆者就評(píng)價(jià)體系的原則進(jìn)行一個(gè)簡要的述評(píng)。

李曉群（2002）研究認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)綜合指標(biāo)體系設(shè)計(jì)要遵循全面客觀性原則、可比性原則、可操作性原則和公正性原則。彭振威（2005）研究指出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要始終把握好重要性、謹(jǐn)慎性和客觀公正性的三大原則，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中反映實(shí)事求是、客觀公正，真實(shí)、全面地反映被審計(jì)對(duì)象的情況，不主觀片面，更不帶有偏見的這一關(guān)鍵作用。劉世林、牛玉韜（2006）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的選擇必須遵循與評(píng)價(jià)對(duì)象掛鉤、與評(píng)價(jià)責(zé)任掛鉤、與任職目標(biāo)掛鉤、與評(píng)價(jià)范圍掛鉤的四大原則。烏曉為（2011）站在為促進(jìn)勝利油田企業(yè)發(fā)展的角度，提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要遵循實(shí)事求是、客觀公正的原則，責(zé)權(quán)一致原則，可控性原則，定量分析與定性分析相結(jié)合原則和謹(jǐn)慎原則。

筆者認(rèn)為，各人對(duì)問題的看法往往會(huì)受到立場、觀點(diǎn)、方法的影響。而原則是從自然界和人類歷史中抽象出來的，是人們看待、處理問題的準(zhǔn)則，并且只有正確反映事物的客觀規(guī)律的原則才是正確的，才是事物的本質(zhì)。因此在構(gòu)建適合我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，首先要確立好開展評(píng)價(jià)工作的原則，無規(guī)矩不成方圓。客觀性原則，要求我們進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候要站在一個(gè)獨(dú)立公正的角度，實(shí)事求是的評(píng)價(jià)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，不偏不倚。定量與定性分析原則，對(duì)于被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，數(shù)字是最好的反映方式，通過數(shù)字的高低我們可以看出被審計(jì)人的職責(zé)履行程度，但是在定量的同時(shí)可以關(guān)注定性方面的評(píng)價(jià)，譬如通過對(duì)部門同事、下屬人員等展開問卷、訪談、觀察等方式來綜合考察領(lǐng)導(dǎo)人在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的日常操作、有無責(zé)任執(zhí)行不力或是腐敗等情況?？刹僮餍栽瓌t，無論理論設(shè)計(jì)的多么完美，但是一到操作層面就無法開展的話，那么這樣的設(shè)計(jì)也無濟(jì)于事，所以評(píng)價(jià)體系的建立是要有實(shí)務(wù)上的可操作性，利于審計(jì)人員開展審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究中存在的不足

首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)，因此審計(jì)人員在很大程度上會(huì)受到部分領(lǐng)導(dǎo)人的影響，出具的審計(jì)結(jié)果或許會(huì)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，從而易出現(xiàn)責(zé)任定性模糊、評(píng)價(jià)“放之四海皆準(zhǔn)”、報(bào)告千篇一律等現(xiàn)象。其次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)以簡單羅列為主，缺乏橫向、縱向的對(duì)比，說服力不足。再次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系不健全，除基本指標(biāo)外，反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要指標(biāo)過于依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷；指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠規(guī)范，難以劃分定性與定量評(píng)價(jià)的內(nèi)容，各指標(biāo)之間缺乏關(guān)聯(lián)性。甚者對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的落實(shí)程度實(shí)在令人咂舌，很多都是在領(lǐng)導(dǎo)人離任后才來審計(jì)，那就算審計(jì)出什么問題，那也是于事無補(bǔ)的，因此怎樣將任職期間或是離任后的新任職審計(jì)結(jié)果落實(shí)是應(yīng)進(jìn)行研究的一個(gè)問題。最后筆者認(rèn)為從領(lǐng)導(dǎo)人本身來說是否其在任職前就樹立正確的責(zé)任觀這是不是應(yīng)該成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該考慮的一個(gè)方面，因?yàn)閷?shí)務(wù)界中的審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)很多領(lǐng)導(dǎo)人其實(shí)并不是很明確的知道自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是什么，因而更談不上有個(gè)正確的責(zé)任觀。人是受意識(shí)支配的高級(jí)動(dòng)物，有什么樣的意識(shí)就有什么樣的行動(dòng)，因此理論界在這方面也應(yīng)該進(jìn)行研究，看看審計(jì)要如何幫助領(lǐng)導(dǎo)人員建立務(wù)實(shí)高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀。

參考文獻(xiàn)

[1] 姜彥秋.談?wù)劷?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].審計(jì)研究，1999(5）.

[2] 李曉群.論建立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2002(12）.

[3] 彭振威.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問題的探析[J].審計(jì)研究，2005(2）.

[4] 劉世林，牛玉韜.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)程序[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2006(12）.

[5] 崔孟修.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國家審計(jì)的豐富和發(fā)展[J].審計(jì)研究，2007(6）.

[6] 烏曉為.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)[J].會(huì)計(jì)之友，2011(1）.

作者簡介：何娜（1989-），女，彝族，云南蒙自人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)。

（責(zé)任編輯：劉影）