加強企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理的思考

現(xiàn)代企業(yè)管理制度一個重要的觀念，就是培養(yǎng)全員的成本意識，而存貨在企業(yè)成本管理中占有舉足輕重的地位。一般情況下，企業(yè)的存貨水平占企業(yè)總資產(chǎn)的1/3左右，在勞動密集型企業(yè)，如電子加工、電腦配件生產(chǎn)等行業(yè)可能要達到了總資產(chǎn)的1/2左右。所以，存貨管理直接關系到企業(yè)運營效率和資金占用水平。目前，我國企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理水平不高，直接影響的企業(yè)存貨管理的總體水平，基于此，本文從存貨內(nèi)部控制角度進行分析，并提出了建議對策。

一、企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）存貨采購環(huán)節(jié)管理松弛

首先，企業(yè)對存貨采購過程內(nèi)部控制不嚴密，缺乏嚴格的制約機制，存在不規(guī)范的采購行為，雖然規(guī)模以上企業(yè)都能設置了物資管理部門，但受人力、經(jīng)費、經(jīng)驗等諸多因素的限制，所監(jiān)督的材料不可能覆蓋本單位所有材料，而只能是其中一部分。在買方市場條件下，許多不正常的促銷活動，使國家和企業(yè)利益受到威脅，采購環(huán)節(jié)的價格隱形流失現(xiàn)象比較嚴重。其次，存在采購資金被挪用現(xiàn)象，有的企業(yè)采購人員借采購材料名義預付貨款，但材料長期收不到或預付資金長期掛賬，其實有可能被經(jīng)辦人員從對方取出挪用。資金的挪用不但造成了貨幣資金損失，更可能由于挪用使存貨不能及時到貨，而造成停工損失或信譽損失。

（二）存貨入庫和發(fā)出環(huán)節(jié)管理不嚴

企業(yè)在材料入庫管理管理中，對材料入庫缺乏必要的內(nèi)部控制制度，經(jīng)辦人乘機缺斤少兩、以次充好，謀取不正當?shù)氖找?，損害企業(yè)利益。在存貨發(fā)出中，存貨發(fā)出手續(xù)不全或者存貨內(nèi)部控制失靈，企業(yè)在沒有完善的審批手續(xù)的情況下發(fā)出存貨，造成年末盤虧。同時企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理中存在假退料和未退料現(xiàn)象。企業(yè)年末通過“假退料”手段，運用紅字沖減本期成本費用，用以虛抬本期利潤。有的未用材料不退庫，有的車間對領用的原材料全部計入產(chǎn)品成本，或者材料已經(jīng)全部領用，賬務上不作處理，

（三）存貨日常管理水平不高

存貨日常管理是存貨內(nèi)部控制管理的核心，一是入庫后存貨保管不善，因風吹雨淋、偷盜或因長期存置等原因造成損失。二是有的產(chǎn)品由于不能適應市場，造成閑置，形成潛虧因素，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展十分不利。三是有的存貨沒有合理規(guī)劃儲備數(shù)量，存貨庫存過大，容易造成積壓，長期滯壓，容易發(fā)生貶值、毀損、失竊，從而直接形成損失。也影響企業(yè)資金的正常周轉，造成資金的浪費。如果存貨庫存過小，容易造成企業(yè)缺少生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，也容易失去市場的銷售機會，造成缺貨損失或者是信譽損失。四是存貨盤點流于形式。存貨盤點工作對存貨內(nèi)部管理起到一個驗收的作用，但很多企業(yè)由于存貨品種繁多，為減少工作量或認識不到位，對企業(yè)存貨盤點流于形式，有的以估代盤，有的沒有實行永續(xù)盤點法，甚至有的企業(yè)實行“倒扒”的辦法盤點存貨，既以存代耗。不科學或不嚴格的存貨盤點，容易造成企業(yè)資產(chǎn)不實，給貪污舞弊留下了“空間”。

二、企業(yè)加強存貨內(nèi)部控制管理的對策和建議

（一）要提高存貨管理的認識

存貨管理的關鍵是要實行全員參與，而不能單單某個部門和個人去完成。要明確存貨管理的鏈條價值觀念，存貨不僅僅是存貨管理部門的事情，而應該發(fā)生在企業(yè)運營的全部過程，需要全體員工的參與管理。在培養(yǎng)員工的存貨管理責任意識和合作精神，理解存貨管理是一項集體活動，要員工認識到存貨管理對企業(yè)的重要程度。同時建立相應的獎勵機制，最大的限度的管理好企業(yè)存貨，不斷降低企業(yè)的成本。

（二）做好內(nèi)部控制的分工控制

首先，建立存貨管理的，明確相關部門和崗位的職責權限，確保存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督，如采購、驗收、保管和清查；銷售與收款；存貨處置的申請與審批；審批與執(zhí)行等。其次，要嚴格授權批準控制，明確審批人對存貨業(yè)務授權批準方式、程序和相關控制措施的權限責任，不得越權審批；要明確經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求，對于超越權限的業(yè)務有權拒絕辦理，并向上級報告；嚴禁未經(jīng)授權的機構人員辦理存貨業(yè)務。再次，制定存貨業(yè)務流程，明確存貨的取得、驗收與入庫、倉儲與保管、領用發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，做好相應的記錄與憑證保管。

（三）要加強存貨的日常管理

一是，在采購環(huán)節(jié)上對存貨進行監(jiān)控。對大宗物資、大型技改項目實行公開招標，盡力避免“暗箱操作”。對零星物資采購盡量選擇信譽好、有實力的廠家實行定點采購，盡量減少中間環(huán)節(jié)。對進廠材料質(zhì)量進行有效的檢驗，大宗材料進廠后要有計劃地組織供應、檢驗、使用部門共同抽查，以進一步完善存貨管理。

二是對預付賬款的掛戶進行關注。對長期不動的客戶著重調(diào)查了解，若條件允許，可派人去對賬；對大宗材料供應戶應先進貨后支付貨款，預付款應有嚴格的審批手續(xù)，以免資金被挪用。

三是對材料入庫程序應規(guī)范。材料采購入庫，應按已批準的采購計劃辦理，材料入庫單要填寫齊全，材料發(fā)票應規(guī)范需要化驗的材料要附有化驗單，對品種雜、數(shù)量多的材料要進行開箱抽檢，以查實數(shù)量。只要發(fā)票正規(guī)、入庫規(guī)范、檢驗準確、制約機制健全、倉庫保管員責任心強，才能堵住缺斤少兩、以次充好、計劃采購數(shù)量少而實際采購數(shù)量多等損公肥私現(xiàn)象發(fā)生。

四是應不定期抽檢存貨。企管、財務、審計部門應不定期對單位所屬各廠存貨進行抽檢，保管員要對存貨的完好性負責，發(fā)現(xiàn)損失要查明原因及時處理，對破壞整機的要進行處罰，以保證材料及產(chǎn)成品賬實相符。對滯銷的產(chǎn)成品及長期不用的原材料，要按一定的比例計提存貨減值準備金，并在充分調(diào)研的基礎上及時降價處理，盤活資金，減少損失。

五是對沒實現(xiàn)銷售的已發(fā)商品應定期清理。對超過一定時期不能實現(xiàn)銷售的已發(fā)商品，應要求經(jīng)辦人清理，對確實不能銷售的已發(fā)商品要求完整清理回廠；有望實現(xiàn)銷售的已發(fā)商品，需繼續(xù)存置的，要重新訂立合同交回一份備查，保證已發(fā)商品的安全完整。

參考文獻

[1]淺談企業(yè)存貨的管理[J]. 現(xiàn)代商業(yè)，2008（9）.

[2]湯雪靜.企業(yè)存貨內(nèi)部控制中存在的問題及解決策略[J].中小企業(yè)管理，2008（1）.

作者簡介：湯雙喜（1973-），男，無錫德恒方會計師事務所有限公司，中級會計師，研究方向：財務管理。

（責任編輯：李娜）