亞新科美聯(lián)(廊坊)制動(dòng)系統(tǒng)有限公司 李文生

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略一直是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的有力武器,許多企業(yè)之所以沒有取得良好的經(jīng)營業(yè)績(jī)，通常是在成本控制方面存在問題。只有把成本控制住，企業(yè)才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)才能有效益，才能發(fā)展。

建立一套科學(xué)合理的績(jī)效管理系統(tǒng)來降低企業(yè)經(jīng)營成本是一種切實(shí)有效的方法。本文從績(jī)效管理與成本控制的關(guān)系，淺論績(jī)效管理體系如何在成本控制中發(fā)揮作用。

1 績(jī)效管理控制成本的必要性

成本控制涉及各個(gè)職能部門和全體員工，任何成本控制方法，其實(shí)質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人，使他們能自我控制。所以，每個(gè)職工都應(yīng)負(fù)有成本控制責(zé)任，成本控制是全體職工的共同任務(wù)，只有充分調(diào)動(dòng)每一個(gè)職工的積極性，通過全體職工的一致努力才能完成。

績(jī)效管理的真正目的是提高員工的士氣和積極性，提高員工參與公司管理的意識(shí)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，促使員工團(tuán)結(jié)一致向組織目標(biāo)奮進(jìn)?？?jī)效管理注重成本控制中人的重要性，只有激發(fā)出員工的工作熱情和內(nèi)在潛力，使他們把自己的智慧、能力和需求與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，促使他們?nèi)ヅ?、去改革、去?chuàng)造，才能使企業(yè)健康發(fā)展。因此，有必要通過績(jī)效管理潛移默化地影響企業(yè)員工的成本控制意識(shí)，通過對(duì)人的激勵(lì)，達(dá)到管理成本的目的，缺乏有效的績(jī)效管理辦法，成本管理則無從談起。

2 績(jī)效管理控制成本的可行性

企業(yè)要生存，就必須有良好的效益，員工要發(fā)展，就必須有突出的業(yè)績(jī)?？?jī)效管理體系的建立，使企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合在一起，通過建立績(jī)效管理體系，對(duì)每個(gè)部門和每個(gè)崗位合理的成本目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，通過公開、公平、公正的衡量和管理，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，激勵(lì)并引導(dǎo)員工圍繞公司的成本目標(biāo)展開工作，促進(jìn)公司整體成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

績(jī)效管理的特點(diǎn)為控制成本提供了可能，企業(yè)在年初設(shè)定成本指標(biāo)，指標(biāo)要符合實(shí)際，不能想當(dāng)然，要建立在對(duì)實(shí)際情況的詳細(xì)調(diào)查和周密預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，要有充分的事實(shí)依據(jù)和數(shù)字依據(jù)。經(jīng)過充分討論、溝通，企業(yè)與部門經(jīng)理共同確定成本目標(biāo)，簽訂績(jī)效管理協(xié)議，部門經(jīng)理與本部門員工簽訂績(jī)效管理協(xié)議，使每個(gè)人都清楚自己的成本目標(biāo)，明確成本指標(biāo)管理的內(nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量方法和獎(jiǎng)懲辦法。使員工明白工作業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績(jī)將會(huì)得到什么樣的獎(jiǎng)勵(lì)。

3 利用績(jī)效管理體系實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)

對(duì)成本來說，控制的主要對(duì)象是可控成本，即在特定時(shí)期內(nèi)，由特定責(zé)任部門或責(zé)任人直接控制其發(fā)生的那些成本。在分析成本是否具有可控性時(shí)，要分析責(zé)任部門或責(zé)任人是否能夠通過自己的努力有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額。如果能夠影響該成本的數(shù)額，就作為可控成本考核該責(zé)任部門或責(zé)任人。

下面按照成本的特性從產(chǎn)品制造成本、期間成本方面談?wù)勅绾瓮ㄟ^有效的績(jī)效管理方法達(dá)到成本控制的目的。

3.1 制造成本的控制

產(chǎn)品成本按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用?？己藭r(shí)可以分別從直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三個(gè)方面來制定績(jī)效考核辦法。

3.1.1 直接材料成本考核與管理

直接材料成本是指構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的材料成本，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料。

根據(jù)直接材料成本的特點(diǎn)，將控制直接材料成本的責(zé)任劃歸采購部門、技術(shù)部門和各生產(chǎn)車間，分別對(duì)材料采購成本、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、車間材料消耗制定成本費(fèi)用指標(biāo)，通過與這些責(zé)任部門經(jīng)理簽訂績(jī)效協(xié)議，達(dá)到控制、降低直接材料成本的目的。

第一，制定材料采購目標(biāo)成本，考核采購成本降低額。在對(duì)采購成本進(jìn)行考核時(shí)，由考核部門參照上年原材料的采購價(jià)格，分析本年原材料市場(chǎng)的供求信息，制定標(biāo)準(zhǔn)采購價(jià)格。月末，計(jì)算實(shí)際采購額與按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的采購額的差額，然后按超額的一定比例兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

對(duì)于部分價(jià)格不穩(wěn)定、波動(dòng)較大的產(chǎn)品，充分利用互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)刊等媒介載體，迅速而有效地掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，由財(cái)務(wù)部門制定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格并與實(shí)際采購價(jià)格對(duì)比，根據(jù)升降結(jié)果予以獎(jiǎng)罰。

第二，降低設(shè)計(jì)成本，使技術(shù)人員成為成本控制的主體。在實(shí)際經(jīng)營過程中，成本管理和工程技術(shù)管理往往是脫節(jié)的，財(cái)務(wù)人員不懂技術(shù)，無法在質(zhì)量、成本、效益三者之間進(jìn)行平衡，而技術(shù)人員只考慮產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，不考慮成本的高低，這種情況必然導(dǎo)致成本管理失控。

在這種情況下，以工程技術(shù)人員為核心，由采購人員、財(cái)務(wù)人員、生產(chǎn)管理人員組成成本控制小組。針對(duì)已批量生產(chǎn)的產(chǎn)品和新產(chǎn)品采取不同的評(píng)定方法，在保證產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)先進(jìn)性的條件下，盡可能降低產(chǎn)品成本。

考核部門負(fù)責(zé)對(duì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，用產(chǎn)品實(shí)際成本與目標(biāo)成本對(duì)比，按實(shí)際降低額考核技術(shù)部門經(jīng)理，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

第三，考核車間定額材料成本，降低制造成本。企業(yè)中有些車間生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且知道單位產(chǎn)品所需要的投入量，這種類型的車間考核其定額材料成本。通過考核定額材料成本，對(duì)其材料領(lǐng)用、管理實(shí)施有效控制。

考核定額材料成本，首先要給車間生產(chǎn)的產(chǎn)品制定材料成本定額，月末，考核部門分析其實(shí)際入庫數(shù)量，以領(lǐng)用數(shù)與入庫數(shù)的差額作為考核的依據(jù)，直接對(duì)生產(chǎn)車間責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

3.1.2 直接人工費(fèi)考核與管理

直接人工費(fèi)成本可由企業(yè)決策層根據(jù)各車間產(chǎn)品、工藝的特點(diǎn)，制定不同的工資管理辦法，如實(shí)行計(jì)件工資制或計(jì)時(shí)工資制來控制直接人工費(fèi)用的支出。

3.1.3 制造費(fèi)用考核與管理

制造費(fèi)用考核的是各個(gè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品、水電費(fèi)等可控費(fèi)用。對(duì)生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確的生產(chǎn)車間，產(chǎn)品的制造費(fèi)用消耗與產(chǎn)品的產(chǎn)出之間可以建立某種函數(shù)關(guān)系。通過分析產(chǎn)出與消耗的關(guān)系及影響因素制定管理指標(biāo)，如核定百元產(chǎn)值制造費(fèi)用率管理費(fèi)用節(jié)超情況。有些輔助生產(chǎn)車間，如修理、供電、供水、供氣等車間，用某些單項(xiàng)指標(biāo)管理較困難，可以將其設(shè)為利潤中心，獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，按核定的價(jià)格向其他部門收取費(fèi)用，為其核定利潤指標(biāo)，利潤與獎(jiǎng)懲掛鉤。

質(zhì)量損失成本也是公司制造成本中極為重要的監(jiān)控對(duì)象，質(zhì)量成本可分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本等內(nèi)容，首先公司應(yīng)確定年度質(zhì)量成本損失總目標(biāo)，通常根據(jù)銷售收入、新產(chǎn)品開發(fā)情況，采取比例指標(biāo)法、質(zhì)量索賠辦法等，由質(zhì)量管理部門進(jìn)行控制。

3.2 期間成本的控制

期間成本也就是期間費(fèi)用，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒有直接聯(lián)系，屬于某一時(shí)期耗用的成本，主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)可以分別按期間成本的經(jīng)濟(jì)用途制定考核管理辦法。

3.2.1 管理費(fèi)用考核與控制

管理費(fèi)用中的可控費(fèi)用主要是指由企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任部門控制的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、招待費(fèi)、壞賬損失、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等費(fèi)用，其責(zé)任部門主要是各職能科室。

管理費(fèi)用中的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、招待費(fèi)管理主要是為各職能科室下達(dá)費(fèi)用控制指標(biāo)。

壞賬損失是指由于債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)等原因無法追還而造成的債權(quán)損失，主要考核銷售部門，通過分析應(yīng)收賬款賬齡、控制發(fā)貨額來降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)?？己瞬块T隨時(shí)監(jiān)控賬齡變化情況，分析賬齡結(jié)構(gòu)與指標(biāo)的差異，并兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，以此來促使銷售部門及時(shí)回款。對(duì)超過限額的發(fā)貨嚴(yán)格控制，以降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.2 銷售費(fèi)用考核與控制

銷售費(fèi)用考核責(zé)任部門在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要考核差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用，責(zé)任部門為銷售部門。實(shí)行銷售業(yè)績(jī)與薪金掛靠辦法，重獎(jiǎng)重罰，以激勵(lì)銷售人員的積極性。采用銷售收入、回款與銷售費(fèi)用掛靠辦法，核定百元銷售回款費(fèi)用率，根據(jù)當(dāng)月收入、回款實(shí)際完成結(jié)果計(jì)提銷售費(fèi)用，完成指標(biāo)，上浮銷售費(fèi)用，未完成指標(biāo)，下調(diào)銷售費(fèi)用。

運(yùn)雜費(fèi)的考核按運(yùn)雜費(fèi)占銷售收入的比例核定運(yùn)費(fèi)率指標(biāo)，考核銷售部門。

差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等可控費(fèi)用，按費(fèi)用占銷售回款的比例確定費(fèi)用率指標(biāo)，由銷售部門經(jīng)理對(duì)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，分別考核各責(zé)任人。

3.2.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用考核與控制

財(cái)務(wù)費(fèi)用主要考核企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的利息支出等費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用主要考核財(cái)務(wù)部門，根據(jù)上年的財(cái)務(wù)費(fèi)用占銷售收入的比例，結(jié)合企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營計(jì)劃，確定財(cái)務(wù)費(fèi)用占銷售收入的比例，作為對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行控制的指標(biāo)。

為降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，通常通過加速資金周轉(zhuǎn)，降低資金占用等方式。如控制銷售部門的發(fā)貨和應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、為物流部門下達(dá)存貨資金占用指標(biāo)、向各車間下達(dá)在制品資金占用指標(biāo)。

第一，控制應(yīng)收賬款規(guī)模。應(yīng)收賬款是企業(yè)營運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理直接影響企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。如何監(jiān)控應(yīng)收帳款已經(jīng)成為企業(yè)管理的一個(gè)重要問題。

為控制應(yīng)收賬款規(guī)模，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，為銷售部門核定發(fā)貨回款率指標(biāo)，使應(yīng)收賬款控制在合理的限度內(nèi)。

第二，壓縮存貨占用。存貨管理是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志, 是成本控制的關(guān)鍵因素。企業(yè)要充分利用ERP系統(tǒng)，根據(jù)銷售計(jì)劃，為物流部門下達(dá)存貨資金占用指標(biāo)，向各車間下達(dá)在制品資金占用指標(biāo)，超儲(chǔ)后扣罰責(zé)任部門。

對(duì)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的利潤中心下達(dá)資金使用限額，并收取利息。促使責(zé)任部門優(yōu)化存貨資源配置，降低庫存、提高存貨周轉(zhuǎn)率，減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。

第三，采取靈活的付款方式。財(cái)務(wù)部門編制資金使用計(jì)劃，采購部門付款時(shí)優(yōu)先使用收到的承兌匯票，對(duì)收到的大額承兌匯票，采取抵押方式，對(duì)供應(yīng)商開出小額承兌匯票，減少貼現(xiàn)利息。

第四，充分利用外部有利環(huán)境。國內(nèi)銀行以客戶為中心的服務(wù)觀念已經(jīng)形成，再加上外國銀行的進(jìn)入，銀行間已展開激烈競(jìng)爭(zhēng)。因此，企業(yè)要充分利用這一有利的外部環(huán)境，在享受銀行優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時(shí)，充分利用銀行的優(yōu)惠政策。

通過績(jī)效管理，企業(yè)的制造成本、期間成本能夠得到有效控制，真正使成本管理落到實(shí)處，是成本管理的一套行之有效的組織方法。

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