淮陰工學院 周旻

我國自入世以來，對外貿(mào)易持續(xù)快速增長，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，出口規(guī)模已躍居世界第一，截至2010年出口比入世前增長了4倍。但與此同時，我國出口產(chǎn)品遭遇的反傾銷、反補貼、保障措施調(diào)查、特保措施調(diào)查、反規(guī)避、反壟斷、美國337調(diào)查以及技術性貿(mào)易壁壘等也越來越多。據(jù)經(jīng)濟參考報，截至2011年底，我國已經(jīng)連續(xù)17年成為全球遭受反傾銷調(diào)查最多的國家，連續(xù)6年成為全球遭受反補貼調(diào)查最多的國家，中國已成為國際反傾銷最大受害國，涉案率和敗訴率長期居高，原因固然是多方面的，但不重視會計工作未能充分發(fā)揮會計的功用無疑是制約反傾銷勝訴的主要因素之一。

1 反傾銷中的會計角色

縱觀反傾銷的應訴過程不難看出：反傾銷不單是法律問題，不是只要全面掌握反傾銷相關法規(guī)，就能夠在國際法庭上熟練應對反傾銷控訴，同樣，反傾銷也不單是簡單的經(jīng)濟問題，而是發(fā)生在既定法律程序下的會計制度紛爭。一旦反傾銷調(diào)查發(fā)起后，調(diào)查機關與有關當事人就迅速卷入到一場關于產(chǎn)品成本與價格的會計爭論中[1]，市場經(jīng)濟地位的申請、替代國制度的選擇、調(diào)查問卷的填寫等無一不涉及大量的會計問題。WTO《反傾銷協(xié)議》第2.1款規(guī)定，“如一產(chǎn)品自一國出口至另一國的出口價格低于正常貿(mào)易過程中出口國供消費的同類產(chǎn)品的可比價格，即以低于正常價值的價格進入另一國的商業(yè)，則該產(chǎn)品被視為傾銷。”WTO《反傾銷協(xié)議》第2.4款規(guī)定：“對出口價格和正常價值應進行公平比較。”可見，傾銷的法律認定涉及到的核心法律概念為“出口價格”和“正常價值”以及該兩個價格的“公平比較”。對這三個核心概念的解讀，也都與會計密切相關，在反傾銷過程中會計的作業(yè)流程、信息處理方式都有了很大的不同，會計角色的內(nèi)容更加豐富，其角色行為得以延伸和擴展，在反傾銷過程中會計應有不同的角色定位。

1.1 信息人

“會計作為企業(yè)中的中介和一個正規(guī)的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其角色權力應主要表現(xiàn)在：依據(jù)各種會計法規(guī)的限定，以公正、客觀的態(tài)度，選擇委托人和代理以及個人利益均可接受的會計政策與程序方法，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，提供對有關方面決策有用的經(jīng)濟信息?！盵2]作為信息人，會計這一角色的義務和責任之一為客觀公正地反映代理責任的履行情況，向有關方面提供信息，成為企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，提供決策咨詢服務。

不同于傳統(tǒng)信息人，反傾銷應訴工作非常特殊，要求被核查企業(yè)在特定的核查期提供特定產(chǎn)品的生產(chǎn)要素等有關信息以比較“出口價格”和“正常價值”，會計除了要提供單一的財務會計信息外，還應提供包括反傾銷的國際市場商情資料，如包括申訴方乃至競爭對手、替代國的基本資料,提供對方的成本資料、成本結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品研發(fā)、市場份額、經(jīng)營策略等財務與非財務信息,且不同國家的反傾銷均有不同的特點，其起訴材料中的問卷調(diào)查的要求也五花八門，對各種信息、各類數(shù)據(jù)提供的要求十分苛刻。是否存在傾銷的判斷、成本的計算、反傾銷稅的征收以及企業(yè)的市場經(jīng)濟地位等許多問題都涉及會計的專業(yè)問題，需要從會計的角度進行認定，[3]只有及時準確地向反傾銷調(diào)查當局提供可采信息，才能使企業(yè)避免因臨時收集資料，倉促回答反傾銷問卷調(diào)查而陷入被動。因此企業(yè)若要應訴反傾銷成功，離不開會計信息的支持。

1.2 協(xié)調(diào)人

會計是一種天生的商用語言，會計通用的技術和方法使其成為企業(yè)溝通的天然媒介。企業(yè)內(nèi)部各部門之間、同一國家的不同企業(yè)之間，當它們進行溝通時，會計均以定量的方式，采用一定的會計核算方法，將經(jīng)濟業(yè)務的實際變化情況及其對會計要素的影響用一定的文字和數(shù)字進行反映和描述，以滿足利益各方的信息需求，協(xié)調(diào)各方利益。

從企業(yè)內(nèi)部看，反傾銷調(diào)查中技術、工藝、法律、會計等項內(nèi)容交互復合，各類數(shù)據(jù)量大且邏輯關系復雜，各部門的有效協(xié)調(diào)離不開會計；被發(fā)起反傾銷調(diào)查往往是涉及多家企業(yè)的同一類產(chǎn)品，在反傾銷應訴中涉及的利益主體既包括反傾銷指控方、包括多個涉案企業(yè)的應訴方、調(diào)查當局，也包括行業(yè)協(xié)會商會、涉案產(chǎn)品的上下游等，同時公司往往要借助商務部、財政部、地方政府等各方面的力量完成應訴，因此企業(yè)與外部各關系人之間也應積極協(xié)調(diào)準備應訴。

另外，會計作為國際經(jīng)濟利益的協(xié)調(diào)人這一重要角色在反傾銷調(diào)查中也起著不可替代的作用。如同一爭端所要求的財務信息在各國會有所不同，企業(yè)需要了解基本匯率和當?shù)貢?、稅收法?guī)，理解在當?shù)厣У臅嫓蕜t和規(guī)則，以及政府的納稅申報要求。

1.3 預警人

通常來講，判定存在傾銷的標志有兩個，一是價格傾銷，即價格偏低；二是數(shù)量傾銷，即數(shù)量劇增。會計可以通過預警機制，運用各種手段，對出口產(chǎn)品的數(shù)量、價格、出口速度、進口國市場以及重點國家主要經(jīng)濟指標和產(chǎn)業(yè)貿(mào)易政策等重要參數(shù)的變化進行監(jiān)測、分析、預測，監(jiān)控進口國發(fā)起反傾銷的動態(tài)信息，追蹤進口國企業(yè)的生產(chǎn)成本,捕捉反傾銷調(diào)查的早期信號，一旦發(fā)現(xiàn)有下列情形就必須引起高度注意, 在進口國發(fā)起反傾銷調(diào)查之前，及時發(fā)出警報：(1)出口產(chǎn)品大幅度增長并已經(jīng)在目標市場占據(jù)較大份額；(2)出口價格明顯低于國內(nèi)市場同類產(chǎn)品的價格水平, 并大大低于進口國市場同類產(chǎn)品價格；(3)為了這筆交易, 出口企業(yè)和進口國生產(chǎn)企業(yè)之間存在激烈競爭；(4)進口國生產(chǎn)商有對進口同類產(chǎn)品提起過反傾銷訴訟的“記錄”[3]。出口企業(yè)根據(jù)警報信息類型，及時采取相應的措施，包括調(diào)整價格、控制出口數(shù)量和速度等，盡量避免或減少出口產(chǎn)品被提起訴訟的可能性。

同時，政府和行業(yè)協(xié)會也可根據(jù)會計預警信息，及時指導企業(yè)調(diào)整出口價格或數(shù)量，通過各種渠道與進口國政府或民間組織加強溝通和交流，消除分歧，化解貿(mào)易摩擦。

1.4 專家證人

由于反傾銷涉及復雜的會計問題，在反傾銷調(diào)查及司法訴訟過程中，會計人員可以專家證人的身份發(fā)揮作用。當然這就要求他們不僅通曉財務專業(yè)知識，而且還要對反傾銷法律，特別是其中的證據(jù)規(guī)則有相應的了解。正是由于其獨有的財務會計知識，可以用推斷、判定、作結(jié)論的形式進行工作，從而解決會計領域具有特殊難度、不能為普通人所正確判斷的專業(yè)性事實問題，使其在反傾銷訴訟中具有不可替代的作用。

會計師充當專家證人這一角色時應當從事的工作內(nèi)容包括：(1)對被調(diào)查人的成本會計制度是否符合一般公認會計準則，或者國際會計準則發(fā)表專家意見，用以決定是否采用其保存的成本會計資料來計算正常價值以及是否給予市場經(jīng)濟地位待遇；(2)對被調(diào)查產(chǎn)品成本的歸集和分攤是否客觀公允，以及被調(diào)查人生產(chǎn)和成本的內(nèi)部控制制度發(fā)表專家意見。一旦該專家證言被調(diào)查機關采信，將有利于調(diào)查機關對問卷中所填答數(shù)據(jù)的有效性形成內(nèi)心確信。在現(xiàn)場核查中，對被調(diào)查人生產(chǎn)和成本內(nèi)部控制制度的評價也將有利于調(diào)查機關縮短調(diào)查時間，簡化調(diào)查提綱，盡快完成調(diào)查。(3)創(chuàng)建傾銷幅度計算的財務模型。計算傾銷幅度，可以為被調(diào)查人是否接受價格承諾，以及接受何種價格承諾提供決策支持，便于當事人與律師協(xié)商后采取正確的訴訟策略[4]。

2 影響我國反傾銷中會計角色定位的因素

在反傾銷應訴中會計角色定位不同，人們對其持的角色期待也不盡一致,會計應按照不同的角色模式去行動，但是在反傾銷實踐中由于種種原因，會計并不總能有效履行角色所賦予義務，角色行為偏離角色期待，主要影響因素表現(xiàn)在：

2.1 會計工作不規(guī)范

有些企業(yè)為了追求眼前的利益，不能嚴格遵循會計制度的相關規(guī)定做假賬、對經(jīng)濟業(yè)務記錄不嚴謹不規(guī)范，導致會計信息失真，影響了自己在國際上的信譽度，會計信息的可采性受到全面懷疑；有些企業(yè)缺乏規(guī)范連貫的會計制度，提供的會計信息自然也缺乏可比性和客觀性；許多企業(yè)沒有健全的會計檔案保管制度，在反傾銷訴訟案件中無法提供規(guī)定的會計資料；部分企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制制度，工作拖沓、協(xié)作能力差、效率地下，以致部門間信息的傳遞遲緩，影響調(diào)查問卷的填寫。

2.2 成本核算的國際差異

成本的核算直接受會計準則的影響，由于會計準則存在差異，我國企業(yè)與反傾銷調(diào)查機關對“產(chǎn)品成本”的界定、成本的構(gòu)成、計價和成本核算方法等方面都存在差異，導致對相同企業(yè)產(chǎn)品成本按不同的會計準則計算出不同結(jié)果。中外在土地使用權、政府補助、成本還原的偏差等方面差異直接影響我國企業(yè)提供的成本會計資料的可采納性。

2.3 會計信息預警系統(tǒng)薄弱

目前我國大多數(shù)出口企業(yè)一直主要集中大規(guī)模生產(chǎn)低端產(chǎn)品，主要出口一些勞動力密集型產(chǎn)品，出口企業(yè)對反傾銷認識不足，企業(yè)之間盲目競爭競相降價，出口企業(yè)甚至整個行業(yè)都對出口數(shù)量不予關注，更加沒有關注競爭對手的相關信息的意識，企業(yè)不能通過預警系統(tǒng)及時了解出口市場動向，引發(fā)大量的反傾銷案件。

2.4 會計職業(yè)素質(zhì)有待提高

反傾銷應訴的成敗很大程度上取決于問卷調(diào)查的填寫，而問卷調(diào)查的填寫極大程度地考驗會計人員綜合素質(zhì)，包括專業(yè)技術技能、綜合協(xié)調(diào)能力、把握和執(zhí)行法律法規(guī)的能力、交際溝通能力、熟練掌握相關學科知識的能力。但分析反傾銷應訴相關案例，我們會發(fā)現(xiàn)部分財務人員對調(diào)查問卷中的專業(yè)內(nèi)容理解不透徹，不能準確地把握國際會計準則、國際貿(mào)易法規(guī)，英語溝通能力較弱，以致不能及時完成調(diào)查問卷，甚至根本無法完成問卷的填寫。

3 我國發(fā)揮反傾銷中會計角色功用的措施

3.1 規(guī)范企業(yè)日常的會計操作流程

企業(yè)要想在反傾銷應訴中提供的會計信息能夠被反傾銷調(diào)查機構(gòu)認可和采用，在日常運營過程中應該妥善保管好相關的資料，做好企業(yè)核算方面相關的明細記錄，特別是在技術含量較低或者價格較低的產(chǎn)品方面，為企業(yè)的銷售工作和遇到突發(fā)事件提供幫助和支持；規(guī)范企業(yè)的財務會計制度，切實提高企業(yè)應訴反傾銷會計資料的質(zhì)量。另外，我國的出口企業(yè)在應訴國外的反傾銷調(diào)查時所提供的成本資料因沒有經(jīng)過獨立審計，歐美國家對其提出質(zhì)疑，出口企業(yè)必須與注冊會計師配合，增加企業(yè)會計信息的可采納性。

3.2 加強成本核算

WTO 《反傾銷協(xié)議》規(guī)定，“成本通常應以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎進行計算，只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關的生產(chǎn)和銷售成本?！彼栽跉W美對我國企業(yè)發(fā)起的反傾銷調(diào)查中，我國企業(yè)要：(1)完善成本會計原始憑證和賬簿報表體系；(2)依照成本性態(tài)歸集變動成本和固定成本，使料工費的各項成本的計算與國外接軌[6]；(3)通過地方政府或行業(yè)協(xié)會出具說明文件證明在政府補貼、土地使用權優(yōu)惠政策等方面的合規(guī)性。

3.3 建立反傾銷會計預警體系

首先建立由企業(yè)的會計部門、行業(yè)協(xié)會、海關、商務部公平貿(mào)易局“多位一體”的預警機構(gòu)，出口企業(yè)應定期向政府和行業(yè)協(xié)會了解國內(nèi)本行業(yè)的基本狀況，國內(nèi)外市場行情、進出口總額、產(chǎn)品的價格、數(shù)量以及外國政府宏觀政策方面的信息，同時建立境外競爭對手會計，收集并分析進口國內(nèi)同類產(chǎn)業(yè)相似產(chǎn)品的市場份額、成本資料、營銷策略等相關信息以期規(guī)避反傾銷申訴；當然，若遭遇反傾銷調(diào)查時，會計人員能夠在合理的時間內(nèi)，根據(jù)企業(yè)收集整理的會計資料迅速計算出調(diào)查問卷中需要的各項信息來支持反傾銷控訴。

3.4 提高會計人員綜合素質(zhì)

首先轉(zhuǎn)變會計人員的傳統(tǒng)觀念，應深刻意識和體會到在反傾銷中會計人員工作內(nèi)容的變化和企業(yè)對他們的角色需求，積極參與反傾銷工作；反傾銷應訴要求會計人員具有一定水平的管理能力，對生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)具有比較清晰的認識，以便為反傾銷應訴提供更高質(zhì)量的會計信息；反傾銷問卷中需要解讀信息更多地參與企業(yè)生產(chǎn)、銷售過程，在填寫調(diào)查問卷的過程中，會計人員還需要經(jīng)常和生產(chǎn)、銷售部門合作，因而反傾銷調(diào)查中的會計人員需要更強的溝通協(xié)調(diào)能力，減少和避免填寫調(diào)查問卷時可能出現(xiàn)的瑕疵；為成功應訴反傾銷會計人員還需要通曉國際會計、國際貿(mào)易、國際法等方面的知識，全面提升綜合素質(zhì)。

[1]劉廣瑞.我國出口企業(yè)反傾銷會計研究[J].財會通訊,2010(5).

[2]王開田.現(xiàn)代會計角色論—從企業(yè)的性質(zhì)看會計的地位與扮演的角色[J].會計研究,1998(2).

[3]趙雪梅.企業(yè)在反傾銷應訴中如何提供會計信息支持——基于浙江諾力機械股份有限公司反傾銷的案例分析[J].對外經(jīng)貿(mào)實務,2012(02).

[4]周友梅.應訴反傾銷會計信息平臺的構(gòu)建[J].國際商務財會,2007(01).

[5]顏延.注冊會計師在反傾銷調(diào)查中的地位和作用[J].中國注冊會計師,2003(11).

[6]許丹.反傾銷會計下中外成本核算差異及對策思考[J].財會月刊,2012(1).