□文/中國審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員、高級會(huì)計(jì)師 郭范

本期案例一如提示里所述，關(guān)注的是我國A股上市公司三季報(bào)反映出的企業(yè)經(jīng)營狀況敏感話題。應(yīng)收賬款增長的幅度強(qiáng)于營業(yè)收入的增速，的確說明我國一些企業(yè)的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)正在進(jìn)一步積累。就拿筆者關(guān)注的工程機(jī)械制造行業(yè)來說，據(jù)《新財(cái)經(jīng)》統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，截至今年三季度末，33家A股工程機(jī)械公司三季度應(yīng)收賬款達(dá)1122億元，同比增長近四成。與去年三季度相比，33家工程機(jī)械上市公司應(yīng)收賬款同比增加有26家，占比高達(dá)76%，應(yīng)收賬款同比減少的公司僅有8家。而在應(yīng)收賬款同比增長的公司中，有13家公司應(yīng)收賬款同比增長超過30%，應(yīng)收賬款合計(jì)810億元，約占33家公司總應(yīng)收賬款的七成。

應(yīng)收賬款是企業(yè)擁有的，經(jīng)過一定期間才能兌現(xiàn)的債權(quán)。因此，在收回之前的持有時(shí)間內(nèi)，它不但不會(huì)增值，反而要隨時(shí)間的推移讓企業(yè)付出代價(jià)。如果企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)不能及時(shí)收回，企業(yè)資金就無法繼續(xù)周轉(zhuǎn)，正常的營運(yùn)活動(dòng)就被梗阻，不但會(huì)對企業(yè)自身的資金運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生負(fù)面影響，而且還可能引發(fā)企業(yè)之間的相互拖欠，從而形成嚴(yán)重的三角債問題；如果企業(yè)的應(yīng)收賬款一旦形成呆賬，就會(huì)使這部分資金滯死，使企業(yè)蒙受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)＜捌髽I(yè)的生存和發(fā)展。因此，應(yīng)收賬款增加不是一件好事。

那么如何防范應(yīng)收賬款增加給企業(yè)經(jīng)營帶來的風(fēng)險(xiǎn)？筆者認(rèn)為，本期案例《應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的問題與對策》在探討問題的基礎(chǔ)上提出的解決措施是可行的。筆者建議應(yīng)該更加強(qiáng)化內(nèi)控管理實(shí)行“雙內(nèi)控”和應(yīng)收賬款審計(jì)。

“雙內(nèi)控”制衡的核心之一就是實(shí)現(xiàn)“經(jīng)營與管理同步監(jiān)督”。這一原則的基本要求，一邊是經(jīng)營的動(dòng)力系統(tǒng)，一邊是監(jiān)督的制動(dòng)系統(tǒng)。通過實(shí)行“雙內(nèi)控”可以進(jìn)一步明確內(nèi)控管理部門與業(yè)務(wù)部門各自的工作分工，形成部門內(nèi)部自我控制、部門之間互相制衡、內(nèi)控管理部門和審計(jì)部門分別獨(dú)立并向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，能使公司的法人治理結(jié)構(gòu)更加完善，風(fēng)險(xiǎn)控制體系更加清晰，最終為公司運(yùn)營的規(guī)范、安全及經(jīng)營業(yè)績的穩(wěn)定提供堅(jiān)實(shí)的保障。

就應(yīng)收賬款而言，第一，需要建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)^程真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和問題。第二，需要建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約應(yīng)收賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時(shí)收回應(yīng)收賬款，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地預(yù)防壞賬的發(fā)生。

建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，給應(yīng)收賬款的回收上了一道雙保險(xiǎn)。

另外，按照現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢和新要求，應(yīng)收賬款管理審計(jì)作為促進(jìn)管理的有效手段，不僅能夠發(fā)現(xiàn)問題，而且能夠有效地解決問題。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，應(yīng)收賬款管理審計(jì)的重點(diǎn)在于審計(jì)和評價(jià)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，效益性和效率性。

其中，應(yīng)收賬款管理審計(jì)主要是審計(jì)企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理活動(dòng)使其能充分發(fā)揮潛力為企業(yè)謀求最大利益，讓其成為績效審計(jì)。由于應(yīng)收賬款管理審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應(yīng)收賬款的產(chǎn)生、評價(jià)、回收、處置以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面存在的問題，能夠有針對性地提出合理化措施和建議，并通過對應(yīng)收賬款發(fā)生到收回各環(huán)節(jié)管理狀況的審計(jì)擬讓企業(yè)達(dá)到這樣一種滿意狀態(tài)：即信用部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門及相關(guān)管理部門形成一種相互牽制相互促進(jìn)的嚴(yán)密體系，提高應(yīng)收賬款回收率促進(jìn)銷售，增加企業(yè)價(jià)值。