鹽城市審計(jì)局 曹勇

1 含義

政府績效審計(jì)是一種逐步形成的一個(gè)新型審計(jì)方式,會隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化，也是績效審計(jì)中現(xiàn)代審計(jì)一個(gè)重要的組成部分。它和傳統(tǒng)審計(jì)方式共同構(gòu)成的更高的審計(jì)目的、更廣泛審計(jì)內(nèi)容現(xiàn)代審計(jì)。若就監(jiān)督對象和實(shí)施的主體去劃分, 績效審計(jì)就可以分為兩個(gè)層面，即審計(jì)績效、社會審計(jì)，以國家審計(jì)機(jī)關(guān)為主。政府審計(jì)的范圍是績效審計(jì)，即政府績效審計(jì)，指的是檢查與一個(gè)部門組織或者是國有企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 他們對于運(yùn)用與管理旗下資源的效率性和經(jīng)濟(jì)性效益性進(jìn)行一個(gè)合理的審視, 從而明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高經(jīng)濟(jì)效益，它屬于一種經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督活動(dòng)。

政府采購主體有國家預(yù)算資金資助運(yùn)作的政府機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、事業(yè)單位等。政府采購是一種非商業(yè)性、非營利性的購買行為,他們能夠買,但是卻不能從事賣的行為。政府采購的范圍以及對象包括各級采購單位運(yùn)用財(cái)政資金去購買人民需要的，而且金額超過了集中采購限額標(biāo)準(zhǔn)的，或者是列入了政府采購集采購目錄的工程、貨物和服務(wù)。在采購的過程中是在采購方式和采購程序上有著一定時(shí)間與范圍的規(guī)定,但這也不是一種硬性規(guī)定，隨著政府采購發(fā)展的需求，以提高采購的能力為目標(biāo)，依照政府當(dāng)前實(shí)際的能力適度地?cái)U(kuò)大采購規(guī)模。目前，各政府審計(jì)機(jī)關(guān)大部分已經(jīng)在2006年的前后，逐步把政府采購列為審計(jì)的一個(gè)著重點(diǎn)，嚴(yán)格的編制實(shí)施方案和審計(jì)工作方案,將選擇重點(diǎn)采購單位、政府采購中心和政府采購辦作為審計(jì)工作中的主要對象，通過加強(qiáng)對他們的管理來提升審計(jì)的作用與質(zhì)量。

2 當(dāng)前問題

2.1 法律的依據(jù)不足

首先，實(shí)施細(xì)則沒有明確得到設(shè)立。政府采購法2003年出臺,相關(guān)的實(shí)施細(xì)節(jié)一直沒有正式得到設(shè)立,這對政府采購在各項(xiàng)內(nèi)容的監(jiān)督缺乏了可行性，也沒有相關(guān)的條例作為依據(jù)來應(yīng)對一些不合理行為。同時(shí),政府采購審計(jì)最重要的是招投標(biāo)審計(jì),但審計(jì)機(jī)關(guān)參照的法律依據(jù)卻只有招投標(biāo)法,這很難達(dá)到政府采購績效審計(jì)需要。其次，眾所周知，目前，我國尚沒有績效審計(jì)指南或準(zhǔn)則,對政府采購績效的審計(jì)只能夠遵守政府采購法和審計(jì)法。審計(jì)項(xiàng)目的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性是政府采購績效審計(jì)目標(biāo)，還有就是政府的審計(jì)部門對同級的財(cái)政擁有了處理權(quán)但卻沒有處罰權(quán),這大大地削弱審計(jì)執(zhí)法的力度,對政府采購監(jiān)督職能發(fā)揮是一個(gè)大大的制約。最后，懲罰措施和手段沒有明確細(xì)則,導(dǎo)致了落實(shí)不徹底,這也是造成違規(guī)想象屢禁不止的問題所在。有些政府部門雖然劃分了政府采購不同部門的具體職責(zé),但是卻沒有對違規(guī)行為處理制定出詳細(xì)的細(xì)則,使許多人有了鉆漏洞的機(jī)會。

2.2 績效審計(jì)的客體具有非固定性和不確定性

政府部門的活動(dòng)主要范疇是公共管理，范圍涉及文化教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會治安、環(huán)境保護(hù)、城市建設(shè)等多個(gè)方面，通常是無形的的服務(wù)、非營利性的。其目標(biāo)的多樣性和模糊性，卻使各種各樣資源運(yùn)用缺乏透明，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重點(diǎn)不清不楚。社會大眾，甚至是內(nèi)部的監(jiān)督人員、工作人員對此也不太了解，這就造成了一個(gè)嚴(yán)重的缺陷。調(diào)查研究需要審計(jì)人員推斷出來，這使審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任不清，客體不能得到很好的劃分。非固定的審計(jì)客體不確定，一個(gè)統(tǒng)一可行的、固定的方法和技術(shù)政府采購績效審計(jì)卻沒有。這對審計(jì)需要的證據(jù)也提出了更高的要求，使對政府采購相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.3 職能定位

政府的審計(jì)機(jī)關(guān)可以說就是政府“內(nèi)部審計(jì)”，審計(jì)機(jī)關(guān)是政府績效審計(jì)的定位和角色的執(zhí)行者，它負(fù)責(zé)對政府內(nèi)部實(shí)行監(jiān)督，擁有的是監(jiān)督的職能。政府治理結(jié)構(gòu)決定了政府審計(jì)地位和作用。但是當(dāng)前我們可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然是政府的一個(gè)部門，有些甚至在實(shí)際上是高于其他部門，它與其他履行行政管理職能的部門處于一個(gè)平等地位。同時(shí)，政府審計(jì)局限性較強(qiáng)，一是“無權(quán)過問”，二是“無力去做”，所以，讓政府績效審計(jì)陷入發(fā)展緩慢的局面當(dāng)中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理不明確或者缺失，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職能定位、風(fēng)險(xiǎn)意識低下都有可能。

3 解決措施

3.1 政府績效審計(jì)的目標(biāo)確定

目前，我國政府開展政府績效審計(jì)的目標(biāo)是對公共資源的使用和管理進(jìn)行有效性檢查和評價(jià)。政府和社會提供許多在績效審計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的信息，關(guān)鍵在于政府績效審計(jì)的目標(biāo)是評價(jià)并改善相關(guān)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作、政府項(xiàng)目和中央政府績效審計(jì)。有效性指的是至少包括以下四個(gè)方面內(nèi)容：(1)經(jīng)濟(jì)性,是否能夠用最低的投入得到最大的收獲；(2)合規(guī)性指的是對法律法規(guī)遵循的情況；(3)以最小投入取得一定產(chǎn)出或以一定的投入取得的最大產(chǎn)出效果性, 指的是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度, 在哪個(gè)程度上達(dá)到預(yù)期結(jié)果，政策的目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)；(4)效率性即產(chǎn)出和投入間的聯(lián)系。實(shí)際工作中, 績效審計(jì)評價(jià)的效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性都要把計(jì)算得出的算術(shù)比或是實(shí)際結(jié)果，照一定標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期進(jìn)行的比較分析才能得出正確的結(jié)論，是一個(gè)很復(fù)雜的問題,。三者往往是相互交織的，如果審計(jì)人員而不去考慮實(shí)際的效果性，只是檢查效率性或者只是檢查了經(jīng)濟(jì)性,那結(jié)果就很糟糕。

3.2 加快完善政府采購制度

以《中華人民共和國政府采購法》為審計(jì)依據(jù)的基礎(chǔ),遵循公平、公正、公開、效率、效益的原則, 以配套采購法有關(guān)的實(shí)施細(xì)則,完善我國現(xiàn)有的政府采購審計(jì)的法律體系。且要盡快制定好政府采購審計(jì)中的應(yīng)急處理的方法，將政府采購的審計(jì)績效實(shí)際工作能夠做到有章可循，有法可依，有法必依，違法必究的軌道上。強(qiáng)化預(yù)算的編制制度。只有加強(qiáng)預(yù)算，審計(jì)績效的時(shí)候才能做到點(diǎn)子上來。確保采購預(yù)算編制質(zhì)量做出實(shí)效而進(jìn)行嚴(yán)格審核。最后，最好就是建立一個(gè)量化的指標(biāo)體系，進(jìn)行逐項(xiàng)目、逐部門審核，設(shè)立一個(gè)專職的預(yù)算編制審核機(jī)構(gòu)或崗位，做到防止采購項(xiàng)目中因?qū)徲?jì)不清導(dǎo)致各種的舞弊行為；確保采購項(xiàng)目的必要性、真實(shí)性，防止采購單位在審計(jì)的眼皮下擅自用采購資金;確保采購預(yù)算合法性與合理性，確保采購預(yù)算具有的關(guān)聯(lián)性，防止采購預(yù)算存在整合項(xiàng)目或人為拆分的問題。

3.3 審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性增強(qiáng)

獨(dú)立性是政府審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行的一個(gè)重要基礎(chǔ)，也是審計(jì)本質(zhì)的屬性。政府績效審計(jì)關(guān)系到千萬民眾的切身的利益、政府的信譽(yù)、政府主管人員業(yè)績的真正性、官員政治前途。政府的權(quán)威性，是審計(jì)機(jī)關(guān)對政府使用資金的效益、經(jīng)濟(jì)、效率的評估。要利用政治體制的改革來推行政治民主化和政行法治化，一方面可以使人大制度能夠進(jìn)一步完善、預(yù)算監(jiān)督得到了真正的、實(shí)質(zhì)性的增強(qiáng)。因此，政治體制改革要使政府對公眾、人大以至納稅人的每一分錢都真正負(fù)起責(zé)任來，這是推進(jìn)審計(jì)體制改革的關(guān)鍵因素。由一個(gè)包攬一切的全能政府轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢薜恼拐矙?quán)力受到了削弱而走向透明化。

4 結(jié)語

總而言之，政府績效審計(jì)雖然在全球范圍來說不是一個(gè)新鮮的事物,但是在我國尚處于起步階段,面臨著很多的問題與挫折。針對以上的種種問題，政府要切實(shí)的做好每一件事，積極地應(yīng)對當(dāng)前面臨的困難，尋求正確的解決方法，真正做好每一項(xiàng)工作。

[1]財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會.政府績效評價(jià)與政府會計(jì)[M].大連出版社,2010(4).

[2]中華人民共和國采購法[S].中華人民共和國主席令第六十八號,2008.

[3]鄒云翔.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該隸屬于人大[N].中國青年報(bào),2004.

[4]趙曙明.人力資源管理研究[M].北京: 中國人民大學(xué)出版社,2001.

[5]李文釗.讓“審計(jì)風(fēng)暴”回歸理性[N].新京報(bào),2008-12-17.